《会计学》会计循环及帐务处理程序北交大出版社PPT课件

1、.,1,第4章会计循环及帐务处理程序,本章主要讲解复式簿记系统下会计核算的基 本程序和方法。通过本章的学习： 了 解：会计凭证的填制和审核以及会计账 簿登记方法。 重点掌握：借贷记账法的基本原理、会计科 目、会计凭证、会计账簿、财产 清查等基本概念和方法 本章难点：会计核算的组织程序,.,2,第4章会计循环及帐务处理程序,4.1借贷记账法的基本原理 4.2会计凭证 4.3会计账簿 4.4财产清查 4.5会计循环与会计核算组织程序,主要内容,.,3,4.1借贷记账法的基本原理,4.1.1 账户与会计科目 4.1.2 会计科目的内容 4.1.3账户的基本分类 4.1.4 借贷记账法与账户的结构 4

2、.1.5借贷记账法下的会计分录 4.1.6 借贷记账法的试算平衡,.,4,4.1.1 账户与会计科目,会计科目，是对会计要素进行分类的项目 账户，是指具有一定格式，用来分类、连续 地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其 结果的一种工具。 会计科目和账户之间既有联系又有区别,.,5,会计账户的基本结构 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构,.,6,会计账户基本结构的简化形式T形账户,.,7,账户是与会计科目的区别联系,.,8,4.1.2 会计科目的内容,我国会计科目及核算内容都是由财政部统一 规定的，企业现行的会计科目包括以下几类： 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损

3、益类,.,9,.,10,会计科目按其提供信息的详细程度不同，一般分为： 一级科目（总分类科目） 二级科目（子目） 三级科目（明细科目也称细目）,会计科目的级次,.,11,沿海公司 鸿运公司,.,12,.,13,4.1.3 账户的基本分类,1账户按会计要素分类 2账户按提供指标的详细程度分类 3账户按用途分类,.,14,1、账户按会计要素分类,.,15,.,16,2账户按提供指标的详细程度分类,账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户 和明细分类账户。 （1）总分类账户 一级账户，是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体经济活动内容的总括指标，它对明细分类账户起统驭作

4、用。 （2）明细分类账户 被统驭账户，是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，能够提供某一具体经济业务的明细核算指标,.,17,3账户按用途分类,（1）盘存类账户 （2）结算类账户 （3）权益类账户 （4）跨期摊提类账户 （5）计价对比类账户 （6）收人类账户 （7）费用类账户 （8）成本计算类账户 （9）集合分配类账户 （10）调整类账户,.,18,3.账户按用途分类 账户的用途是指通过账户的记录，能够提供哪些指标，也就是开设账户的目的。,1盘存类账户 盘存类账户是用来核算各种财产物资、现金增减变动及其结存状况的账户。这类账户核算是通过盘点确定结存数量的资产账户。如“原材料”、“库存商品”、

5、“固定资产”、“现金”账户等。,.,19,2结算类账户 结算类账户是用来核算企业和其他单位或个人之间发生的债权债务结算情况的账户。 结算类账户可按经济业务的性质分为三类： （1）资产结算类账户。资产结算类账户是反映企业债权的资产账户，如“应收账款”、“其他应收款”、“应收票据”账户等。,.,20,（2）负债结算类账户。负债结算类账户是反映企业负债的账户，如“应付账款”、“应付票据”、“应付工资”、“应交税金”、“应付利润”账户等。 （3）双重性质结算类账户。双重性质结算类账户是在一个账户中既反映债权的金额，又反映债务的金额的账户，如“预收账款”、“预付账款”账户等。,.,21,3权益类账户 权

6、益类账户是用来核算企业的所有者权益的账户，如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”账户。 4跨期摊提类账户 跨期摊提类账户核算应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用按权责发生制原则进行划分，分别记入各期的成本和费用，如“待摊费用”、“预提费用”账户。,.,22,5计价对比类账户 计价对比类账户是对某项经济业务按两种不同的计价标准进行核算并计算其差额，以便确定业务成果的账户，如企业原材料按计划价格核算设置的“物资采购”账户。,.,23,6收入类账户 收入类账户是用来核算企业取得的各项收入和利得的账户，如“主营业务收人”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”账户等。 7费用类账户

7、 费用类账户是用来核算企业在日常生产经营活动中发生的各种耗费和支出的账户，如“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外支出”账户等。 8成本计算类账户 成本计算类账户是用来归集费用计算成本的账户，如“生产成本”账户。,.,24,9集合分配类账户 集合分配类账户一方面归集所发生的费用，另一方面将归集的费用采用一定的方法进行分配，如“制造费用”账户。,10调整类账户 调整类账户是为了调整某个反映原始数据账户余额而设置的账户。反映原始数据的账户称为被调整类账户。,.,25,（1）抵减调整类账户。 抵减调整类账户是用来抵减被调整类账户金额的账户，两者之间是相减的关系。,应收账款 坏账准备,被调整类账户的

8、余额一调整类账户的余额= 被调整账户的实际余额,.,26,（2）附加调整类账户。 附加调整类账户是用来调增被调整类账户金额的账户，两者之 间是相加的关系。,被调整账户的余额附加账户的余额被调整账户的实际余额,应付债券债券面值 应付债券债券溢价,.,27,（3）抵减附加调整类账户。 抵减附加调整类账户，是用来抵减或增加被调整账户的余额而设置的账户。,原材料 材料成本差异,被调整账户的余额抵减附加账户的余额被调整账户的实际余额,.,28,会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系,.,29,4.1.4 借贷记账法与账户的结构,借贷记账法是用“借”和“贷”作为指明应记入某一账 户的某

9、一部分（方向）的符号。“借”和“贷”作为记账符 号，具有两层含义： 第一，它将每一账户都固定的分为两个互相对立 的部分，账户左方称为借方，右方称为贷方，以此来 表示账户内容的增减变化； 第二，“借”和“贷”具有双重含义。“借”和“贷”作为记 账符号，难以直接说明账户内容是增是减，但与不同 性质的账户结合在一起，就具有明确的含义。,.,30,借贷记账法下的账户结构,.,31,资产、费用类账户结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,.,32,负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发

10、生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,.,33,资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,.,34,记账规律（规则） 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。 举例见教材P.6970（例4-14-5）,.,35,有借必有贷借贷必相等 例4-14-5包含了经济业务的四种基本类型,.,36,4.1.5借贷记账法下的会计分录,会计分录是指对每一项经济业务，按照复 式记账的要求，分别列示其应借和应贷账户及 其金额的一种记录。,.,37,经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方

11、向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,.,38,.,39,.,40,.,41,教学中会计分录的内容、格式及书写要求,.,42,简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录： 借： 原材料 30 000（购入材料总额） 贷：银行存款 20 000（已支付货款） 贷：应付账款 10 000（尚未支付款）,.,43,复合会计分录的分解 公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业1

12、0 000元。,.,44,两个重要名词,账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉 及的几个账户之间存在的相互依存系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款” 与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系 是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户 就互为对应账户。,.,45,运用借贷记账法编制会计分录，按以下步骤进行： （1）根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及到哪两个或两个以上账户发生变化，其变化是增加还是减少。 （2）根据账户所反映的经济内容，确定所涉及到

13、的账户是属于什么性质的账户，按照账户的结构，确定应该记入到有关账户的借方或贷方。 （3）根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额。,借贷记账法下记账规则应用举例,.,46,（1）收到某单位投入的资本金20000元存入银行 借：银行存款 20000 贷：实收资本 20000 （2）用银行存款10000元偿还银行短期借款 借：短期借款 10000 贷：银行存款 10000,.,47,（3）购入价值100000元的材料一批，进项增值税17000，款项暂欠 借：原材料 100000 应交税金 17000,贷：应付账款 117000,.,48,（4）公司将盈余公积金300000元按法定程序转增

14、资本 借：盈余公积 300000 贷：实收资本 300000 （5）销售产品一批，价值200000元，销项增值税34000元，款项已收存银行 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税金 34000,.,49,（6）销售产品一批，价值100000元，销项增值税17000元，如果收回110000元存入银行，其余货款暂欠 借：银行存款 110000 应收账款 7000 贷：主营业务收入 100000 应交税金 17000,.,50,4.1.6 借贷记账法的试算平衡,试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性， 依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全 部记录进行汇总和测算，

15、以检查账户记录的正确性 和完整性的一种方法。全部账户的： 借方本期发生额合计数贷方本期发生额合计数 借方期末余额合计数贷方期末余额合计数 借方期初余额合计数贷方期初余额合计数,.,51,.,52,试算平衡的基本方法 (1)发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。 平衡公式：,.,53,平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等,.,54,.,55,平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。 以上部分经济业务的账户登记如下：,平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,.,56,(2)余额平衡法 平衡公式：,.,57,平衡原理会计等式的平衡原理。,.,58,平衡

16、依据一定时期末全部账户余额。 以上部分账户的余额的情况如下：,.,59,平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,.,60,总分类账户发生额及余额试算平衡表,.,61,注意,试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。 如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算 有错误，应进一步查明原因，予以纠正。 如果试算平衡，并不能完全肯定记账没有错误： 因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如某项经 济业务在有关账户中被重记、漏记或错记了账户 等，此类错误并不能通过试算平衡来发现。,.,62,4.2会计凭证,4.2.1 原始凭证 4.2.2 记账凭证 4.2.3 会计凭证的传递与保管,.,63

17、,会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任和据以登记账簿的书面证明。 会计凭证按其填制程序和用途的不同，可以分为： 原始凭证 记账凭证,4.2会计凭证,.,64,会计凭证的含义 记录经济业务的书面证明； 明确经济责任的书面证明； 据以登记账簿的书面证明。,.,65,会计凭证的作用,.,66,4.2.1 原始凭证,原始凭证是在经济业务发生时取得或填制，载 明经济业务具体内容和完成情况的书面证明。它 是进行会计核算的原始资料和主要依据。,.,67,.,68,1、原始凭证的种类,.,69,一次凭证 一次性填制完成； 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。,.,70,累计凭证 需在规

18、定时间内多次记载； 经济业务是不断重复发生的。,.,71,汇总原始凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,.,72,记账编制凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。,.,73,2、原始凭证的基本内容,.,74,（1）外来原始凭证： 由其他单位经办人员按要求填制。 （2）自制原始凭证： 经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。 由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表” 由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制 如“制造费用分配表”,3原始凭证的填制,.,75,原始凭证应反映经济业务、明确经济责任而言，其填制应做到记录真实、手续完备、内

19、容齐全、书写规范和填制及时。,具体见会计基础工作规范,.,76,对原始凭证的审核，是对会计信息实行源头控制的重要环节。对原始凭证的审核主要应当抓住两个环节：,合理性、合法性的审核。 完整性、准确性的审核。,4、原始凭证的审核,.,77,4.2.2 记账凭证,记账凭证是根据原始凭证进行归类、整理编 制的会计分录凭证。它是登记账簿的直接依据。 从原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计 信息的过程，是会计的初始确认阶段。,.,78,.,79,1、记账凭证的分类,.,80,按记账凭证按用途分类 专用记账凭证 含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。,.,81

20、,业务类型按经济业务与货币资金收支的关系分类：,.,82,专用记账凭证种类： 收款业务收款凭证； 付款业务付款凭证； 转账业务转账凭证。,.,83,.,84,.,85,通用记账凭证 含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。 格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。,.,86,按记账凭证上填列的会计科目数目分类,.,87,复式记账凭证 含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。 种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。,.,88,单式记账凭证 含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。 虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考

21、不作为记账依据。 种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。,1/3,.,89,2/3,.,90,按记账凭证按包括的业务内容分类,.,91,单一记账凭证 含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。 种类：专用记账凭证均为单一凭证 汇总记账凭证 含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,.,92,种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。,.,93,（配动画24）,.,94,（配动画25）,.,95,科目汇总表 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,.,96,格式：,.,97,2、记账凭证

22、的必须具备的内容,VV,.,98,3、记账凭证的填制,.,99,（1）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。,VV,.,100,（2）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。,VV,.,101,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。 从银行提取现金： 借：现金 1 000 收款 贷：银行存款 1 000 付款 将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 收款 贷：现金 1 000 付款,.,102,（3）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制

23、； 根据账簿记录填制。,VV,.,103,记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时 以上五点既是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点： 摘要简明 科目运用准确 附件齐全 连续编号,VV,.,104,.,105,.,106,4记账凭证的审核,（1）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的 内容与所附原始凭证的内容是否相符，金额是否一致。 （2）记账凭证中会计科目的使用是否正确，二 级或明细科目是否齐全；账户对应关系是否清晰； 金额计算是否准确无误。 （3）记账凭证中有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。,.,107,VV,.,108,4.2.3 会计凭证的传递与

24、保管,1会计凭证的传递 2会计凭证的保管,.,109,1、会计凭证的传递,.,110,会计凭证传递的要求 有序的传递路线 合理的传递时间 严密的传递手续,.,111,2.会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理。 1) 整理归类 2) 造册归档 3) 控制借阅 4) 期满销毁,.,112,4.3会计账簿,.,113,4.3会计账簿,4.3.1设置账簿的意义及会计账簿的基本内容 4.3.2 会计账簿的种类 4.3.3 会计账簿的设置 4.3.4 会计账簿的登记 4.3.5 账簿的平行登记 4.3.6 对账和错账更正 4.3.7 结账 4.3.8 会计账簿的更换与保管,.,114,4.3.1

25、设置账簿的意义及会计账簿的基本内容,会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、 相互联结的账页组成，以会计凭证为依据，全 面、连续、系统地记录各项经济业务的簿记。,.,115,由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍。 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务。,.,116,会计账簿的意义,.,117,4.3.2会计账簿的种类,.,118,1 .会计账簿按用途分类 1）序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日账”。,.,119,普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都

26、要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,.,120,2）分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 3）备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。,.,121,2、会计账簿按外表形式分类 1）订本式账簿在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿。 2）活页式账簿活页账。 3）卡片式账簿卡片账。,.,122,4.3.3 会计账簿的设置,主要取决于企业所采用的账账簿的设置主要包括确

27、定账簿的种类和数量，各类账簿中账页的格式等。 1、总分类账 总分类账是按一级会计科目设置，提供总括资料的账簿，总分类账簿只能应用货币作为计量单位。其最常用的格式为三栏式订本账，“三栏”包括借方金额、贷方金额和余额三栏。总分类账可以按记账凭证逐笔登记，也可以将记账凭证汇总进行登记，还可以根据多栏式日记账在月末汇总登记，登记的依据务处理程序。,.,123,2、明细分类账 明细分类账是登记某类经济业务详细情况的账簿。明细分类账的格式主要有三栏式明细账、数量金额式明细账和多栏式明细账三种。从账簿的形式看，明细账有订本式、活页式和卡片式三种。,3、日记账 日记账式一种特殊的明细账，每个企业都必须设置现金

28、日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式，但账页可以是三栏式或多栏式。其中，三栏式订本账较常见。,.,124,4.3.4 会计账簿的登记,.,125,1.账簿的登记规则,（1）含义：登记账簿时必须遵守的要求。 （2）内容：基本要求依据凭证记账。 1）内容齐全准确 2）做好登记标记,.,126,3）书写适当留格,.,127,4）使用蓝黑墨水 5）红字限制使用 冲销错账 账页不设借贷栏时登记减少数 账页未印余额方向时登记负数 其他会计记录,.,128,6）账页连续登记,.,129,7）注明余额方向 “T”形账户中没有余额时的表示方法：,.,130,8）账页结转说明,.,13

29、1,2.序时账簿的格式与登记方法 （1）特种日记账的格式与登记方法 1）现金日记账 格式：收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,.,132,2）三栏式银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,.,133,（2）普通日记账的格式与登记方法 1）两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,.,134,2）分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。 登记方法：逐日逐笔登记。,.,135,3.分类账簿的格式与登记方法 （1）总分类账 格式：借、贷、余三栏式。 登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔记。 汇总登记。

30、对专用记账凭证进行汇总后， 根据汇总的数字登记。,：原材料,.,136,（2）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种： 1）三栏式（总分类账）。 格式：借、贷、余三栏式（总分类账） 。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。只提供价值指标。,.,137,2）数量金额式。 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。 既提供价值指标，又提供实物指标。,.,138,.,139,3）多栏式。 格式： 按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 登记方法： 逐笔登记。（减少数用红字登记） 适用核算内容：成本费用和收入等。 只提供价值指标。,.,14

31、0,.,141,.,142,4.3.5 账簿的平行登记,1. 总分类账和明细分类账的关系 总分类账是根据总分类账户设置的账簿；明细分 类账是根据总账所属明细分类账户设置的账簿： （1）二者反映的经济内容是相同的，但提供核算 指标的详细程度不同 （2）总分类账控制、统驭明细分类账 （3）总分类账的借方（或贷方）本期发生额等于 所属明细分类账的借方（或贷方）本期发生额之和； 总分类账期末余额等于所属明细分类账的期末余额之 和。,.,143,4.3.5 账簿的平行登记,2账簿的平行登记 账簿的平行登记是指根据会计凭证，将一项经济 业务既要记入有关明细账、日记账，也要记入总分 类账。 （1）记录对象一

32、致。 （2）即记账方向一致。 （3）登记金额相等。 （4）记账期间一致。,.,144,4.3.6 对账和错账更正,1、对账 2、错账的更正,.,145,4.3.6 对账和错账更正,1、对账 （1）对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、完整 和准确对有关数据进行检查、核对的方法。,.,146,（2）对账的内容与方法,.,147,2.错账的更正方法 （1）错账的基本类型 1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。,.,148,2）记账凭证错误引发账簿登记错误。,.,149,（2）错账的具体更正方法 1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。

33、记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 更正方法为：,.,150,2）红字更正法,适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售 广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 借方科目应为“销售费用”。 更正方法为：,.,151,.,152,适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。 【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 分录中金额写多。 更正方法为：,.,153,3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】

34、收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 会计分录中金额写少。 更正方法为：,.,154,4.3.7 结账,1.结账 （1）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的 结束工作。 主要是结算出每个账户的本期发生额和 期末余额，并结转下一会计期间。,.,155,.,156,（2）结账的内容与做法 1）结账的内容 结账时所要做的具体工作。,.,157,2）结账的方法 月结 每月末时进行的结账。,.,158,年结 年末时进行的结账。,.,159,4.3.8 会计账簿的更换与保管,1.账簿的更换 （1）账簿更换的含义 在会计年度终了时，将

35、本年度的账簿更换为次年 度新账簿的工作。,.,160,（2）账簿更换的程序,.,161,2.账簿的保管 （1）账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。,.,162,（2）旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。,.,163,4.4财产清查,4.4.1 财产清查的意义及种类 4.4.2 财产清查前的准备工作 4.4.3 财产清查的方法 4.4.4 财产清查结果的处理,.,164,4.1 财产清查的含义及种类,4.4.1 财产清查的含义及种类 对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘

36、点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,.,165,财产清查的意义 保证账实完全相符。 保证财产安全完整。 2、财产清查的种类,.,166,4.4.2 财产清查前的准备工作,组织准备组建清查组织 制定清查计划实施财产清查作出清查总结 业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备,.,167,4.4.3 财产清查的方法,1.存货盘存制度 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。,.,168,存货盘存制度的内容,永续盘存制 实地盘存制,.,169,（1）永续盘存制,1）永

37、续盘存制的含义 永续盘存制，也叫账面盘存制。通过设置 明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随 时结出存货结存数量进而计算出结存成本的 方法。,.,170,.,171,2）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定 存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。 存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。 如果各批存货价格一致： 期末存货成本=存货单位成本存货数量,.,172,如果各批存货价格不一致：,.,173,3）发出存货计价方法 先进先出法 A.先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。,.,174,B.先进先出法下发出存货成本计算方

38、法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.50元 2000 = 3 000元,.,175,C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.50元 2000 = 3 000元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350元 - 3 000元 = 4 350元,.,176,加权平均法 A.加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价； 以加权平均单价

39、计算本月发出存货的成本。 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 材料加权平均单价 =（6 000元+1 350元） （4000+1000）= 1.47元,.,177,B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.47元 2000 = 2 940元,.,178,C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35

40、元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.47元 2000 = 2 940元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350 2 940 = 4 410元 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。 移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。,.,179,4）永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。 适用范围： 为

41、大多数企业所采用。,.,180,（2）实地盘存制 1）实地盘存制的含义 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量倒算出本期发出存货成本。,.,181,2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。 期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。,.,182,举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65

42、元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。 例如采用先进先出法时： 本月发出该材料成本 = （1.504000+1.35500） = 6 675元 本月该材料结存成本 = （6 000+1 350+1 650）-6 675 = 2 325元（后入库材料成本）,注意：“6 675元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。,.,183,4）实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财

43、产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。,.,184,4.4.3 财产清查的内容与方法,2.货币资金的清查 （1）库存现金的清查 1）清查方法实地盘点法。 2）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。 “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。,.,185,（2）银行存款的清查 1）清查方法：与银行“对账单”核对。 2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调 节表”。 3）未达账项： A.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记 入账，另一方由于没有接到

44、有关结算凭证而尚未记账的款项。,.,186,B.未达账项的四种情况:,.,187,4）“银行存款余额调节表”的编制方法,.,188,3.实物财产与往来款项的清查 （1）实物财产的清查 1）清查方法： 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法 2）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 “实存账存对比表”是重要的原始凭证。,.,189,（2）往来款项的清查 1）清查方法：询证核对法。 2）清查手续：应填写“往来款项对账单”。,.,190,4.4.4 财产清查结果的处理,1.财产清查结果处理的原则与步骤 （1）财产清查结果的基本含义,.,191,（2）处理原则：应按照有关财务会计制

45、度的规定进行处理。 （3）主要步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,.,192,2.财产清查结果的账务处理 （1）库存现金清查结果的账务处理 1）账户设置 2）账务处理,.,193,（2）存货清查结果的账务处理 1）账户设置 2）账务处理,.,194,关于进项税额转出的说明,.,195, 关于存货跌价准备的说明,企业根据谨慎性核算原则要求，为弥补存货损失而预先提取的一种准备金。,.,196,（3）固定资产清查结果的账务处理 1）账户设置 2）账务处理,.,197,（4）往来款项清查结果的账务处理 1）应收账款

46、清查结果的账务处理 需要处理的内容坏账损失。 账户设置： 不经过“待处理财产损溢”账户； “坏账准备”账户结构的特殊性。,.,198,2）应付账款清查结果的账务处理 需要处理的内容无法付出的应付款项。 账户设置： 不经过“待处理财产损溢”账户； 发生无法付出的应付款项，可直接借记“应 付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。 账务处理,.,199,4.5会计循环与会计核算组织程序,4.5.1会计循环 4.5.2 会计核算组织程序的含义 4.5.3 会计循环与账务处理程序实务举例,.,200,4.5.1 会计循环,.,201,4.5.2 会计核算组织程序的含义,1.会计核算组织程序的含义 会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种