金领会计课程税收筹划第二期云南会计网

1、,税收筹划,第二期,第二章分税种税收筹划,第一节增值税的纳税筹划 第二节消费税的纳税筹划 第三节营业税的纳税筹划 第四节企业所得税的纳税筹划 第五节个人所得税的纳税筹划 第六节其他税种的纳税筹划,第一节增值税的纳税筹划,一、增值税纳税人方面的纳税筹划 二、折扣方式不同，增值税负担不同 三、混合行为的纳税筹划 四、企业销售旧货如何降低增值税负担 五、企业发生的与运输有关的纳税筹划 六、利用增值税优惠政策进行纳税筹划 七、出口退税的税收筹划,一、增值税纳税人方面纳税筹划,（一）法律依据 增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人。根据纳税人的年应纳税销售额的多少加以确定。 商业小规模纳税人 年

2、销售额180万元以下 非商业小规模纳税人年销售额100万元以下 年销售额未超过标准的商业企业以外的其它小规模纳税人企业，会计核算制度健全，能够准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。,（二）选择不同纳税人身份应考虑的因素 1.增值率因素 增值率= （销售收入购进成本）销售收入100% 小规模纳税人：增值率与其税收负担成反比。 一般纳税人：增值率与其税收负担成正比。 2. 额外成本 实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换所要增加的会计成本。,（三）筹划思路 1个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，没有利用纳税人身份不同进行筹划的余地。 2

3、如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的惩罚。 3产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。,一般纳税人与小规模纳税人之间的平衡点,增值额适用税率=销售额适用征收率 销售额增值率适用税率=销售额适用征收率 增值率（平衡点）=适用征收率适用税率100%,一般纳税人与小规模纳税人增值税负担平衡表,筹 划 思 路,1、当增值率征收率增值税税率时 一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负角度来说两种身份无差异。 2、当增值率征收率增值税税率时 一般纳

4、税人税负大于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择小规模纳税人。 3、当增值率征收率增值税税率时 一般纳税人税负小于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择一般纳税人。,案 例,【例】甲企业属于修理修配企业，年应纳增值税的劳务收入180万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17增值税率。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10。在这种情况下， 企业应纳增值税额 =（180171801710） =27.54（万元） 增值率=（18018）180100% =90%23.53%,筹 划 操 作,应将该企业分设两个修理修配企业，各自作为独立核算单位。假设一分为二

5、后的两个单位年应税劳务收入分别为95万元和85万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用6%征收率。 在这种情况下，只分别缴纳增值税5.7万元（956%）和5.1万元（856%）。 显然，企业分立为两个单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负16.74万元（27.545.75.1）。,二、折扣销售方面的纳税筹划,（一）法律依据 “打折”通常有三种形式： 一是折扣销售：符合税法规定的折扣销售，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税。 二是销售折扣：税法规定，纳税人不能按折扣后的余额计算增值税，必须全额计算增值税。 三是销售折让：税法规定可以在从税务机关取得销售折让的证明单后按折让后的余额作为销

6、售额。,（二）筹划思路 不同的销售方式下，企业取得的销售额会有所不同，其货物的增值也会不同，无形中就为企业提供了税收筹划空间。 纳税人应利用“打折”的税务处理不同，选择有利于企业的“打折”方式。,案 例,【例】某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票并按规定认证比对，为促销欲采用三种方案： 一是商品七折销售； 二是购物满200元赠送价值60元的商品（购进成本为40元）； 三是购物满200元，给返还60元的现金。,假定该商场销售利润率为40，销售额为200元的 商品，其购进成本为120元，消费者同样购买200元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？（注：以上价格均为含税价

7、） 方案1：商场以折扣销售方式将商品以七折销售，价值200元商品售价140元。 应纳增值税=140（117）17 120（117）17% 2.91（元）,方案2：商场许诺，消费者购物满200元赠送价值60元的商品。 应纳增值税=200（1+17）17 120（117）1711.62（元） 赠送60元的商品视同销售： 应纳增值税=60(117)17 40(117)17 2.91（元） 合计应缴增值税=11.622.9114.53（元）,方案3：商场以返还现金方式销售200元的商品。 应纳增值税=200（1+17）17 120（117）17 11.62（元） 企业在选择方案时，除了考虑增值税的税负

8、外，还应考虑其他各税的负担情况，如赠送实物或现金，还要由商家代缴个人所得税；不同的方案下带来的收入不同、对其获得的利润还要上缴所得税等等。只有进行综合全面地筹划，才能使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。,三、增值税混合行为的纳税筹划,（一）法律依据 税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税； 但其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。,（二）筹划思路 利用找平衡点的做法。在发生混合行为时，不论是缴

9、纳增值税，还是缴纳营业税，二者的税收负担率相等，该混合行为就没有纳税筹划的余地，反之就可以进行纳税筹划。 平衡公式是： 营业税的税收负担率=增值税的税收负担率 设：经营收入为Y，营业税税率为t1，增值税税率为t2，增值率为p，则平衡公式是： Yt1 t1 Yt1=Ypt2 p= = Yt2 t2,营业税和增值税之间的不同的平衡点表,增值税税率 营业税税率 平衡点 17% 3% 17.65% 17% 5% 29.41% 17% 20% 1.1765% 13% 3% 23.08% 13% 5% 38.46% 实际增值率大于p，作为纳税人应该采取办法缴纳营业税比较合适； 实际增值率小于P，纳税人应该

10、想办法缴纳增值税。,案 例,【例】某企业在进行工商登记时，其经营范围除了销售建材，还对外承接安装、装饰工程业务，并被税务机关确认为增值税的一般纳税人。2006年2月承接了一装饰工程，工程总造价为50万元。根据协议规定，该工程采用包工包料的形式。所有建材均由该企业提供，总计35.1万元（含增值税价格），其余为营业税的劳务价款。当期允许抵扣的进项税额为3.2万元。,利用平衡点的做法，应该先测试增值率的大小。 增值额=50（117%）3.20.17 42.7418.82=23.92（万元） 增值率=23.9242.74100%55.97% 由于增值率大于17.65%，缴纳的增值税比缴纳的营业税要多。

11、 如果缴纳营业税，应该是： 应纳营业税=503%=1.5（万元）,筹 划 思 路,如果缴纳增值税，应该是： 当期应纳增值税=50（117）17%3.2 4.06（万元） 作为该销售建材的企业，此时的选择有二： 一是将混合行为变为兼营行为，使销售建材的行为与装饰行为分别核算，以减轻纳税人的负担； 二是将销售建材的量减少，使其达不到全部营业额的50%。这样企业就可以按营业税的规定缴纳税款，而不需要缴纳增值税了。（下接案例）,【例】仍按上例。如果当期的进项税额为6.8万元，则： 当期的增值额=50（117%）6.80.17 =42.7440=2.74（万元） 当期增值率=2.7442.74100%=

12、6.4%,由于增值率小于17.65%，增值税和营业税的计算会有不同。 按增值税计算， 当期应纳增值税=50（117%）17%6.8 =0.46（万元） 按营业税计算，仍然是1.5万元。 在这种情况下，企业应该做出与上例相反的选择，即争取按增值税的规定缴纳增值税，而不是缴纳营业税。,需注意的是： 对混合销售中的非应税劳务，企业可以通过将非应税劳务独立出来或变更经营主业来选择税负较轻的税种。 但在实际经营中，选择将非应税业务独立出来缴纳营业税，还应考虑分设机构的费用和对企业所得税的影响，以谋求企业整体税后利润最大化。,四、企业销售旧固定资产的纳税筹划,（一）法律依据 纳税人销售旧货（包括旧货经营单

13、位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税的一般纳税人还是小规模纳税人，也不论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 免税固定资产的条件： （1）固定资产目录上有； （2）固定资产使用过，即是旧货； （3）销售价格不能超过固定资产的原值。,（二）筹划思路 一是纳税人可以通过征免税的界限进行筹划。 二是利用免税与纳税之间的效益平衡点进行筹划。,（二）筹划思路 一是纳税人可以通过征免税的界限进行筹划。 二是利用免税与纳税之间的效益平衡点进行筹划。 设销售价格为X（不含增值税），原值为Y（不含增值税）， 则平衡点的公

14、式是： X2%=XY Y=XX2%=X（12%） X=Y/（12%）,当二者相等时，销售价格高于原值的差额部分与所缴纳的增值税税款是相同的，对于企业而言无钱可赚； 当销售价格低于Y/（12%）而大于Y时，企业销售旧货缴纳的增值税会大于销售价格与原值之间的差额，也是无钱可赚； 当销售价格高于Y/（12%）时，企业缴纳的增值税税额会小于销售价格与原值之间的差额，此时企业会取得效益。,案 例,【例】某旅游企业有一游艇，原值52.65万元，已使用2年。2006年有一海上乐园急需游艇，该旅游企业就以58.5万元的价格卖给了海上乐园。 按上述公式，销售价格的平衡点是： X=Y/（12%）=52.65（14

15、%）（12%） =50（12%）51.02（万元） 旅游企业应纳增值税=58.5（14%）4%50% =56.252%=1.125（万元）,由于58.5（或56.25）大于52.65（或50），所以该销售行为会取得效益。 如果该企业按不含增值税价格小于51.02万元卖出，就可能没有效益。假设旅游企业销售游艇的价格为50.5万元（不含增值税），则： 应纳增值税=50.52%=1.01（万元） 虽然50.5万元大于50万元，但是二者的差是0.5万元，比所缴纳的增值税税款还少0.51万元，所以对于企业而言实际上是无效益。,五、企业发生的与运输有关的纳税筹划,（一）法律依据 增值税一般纳税人外购货物（

16、固定资产和免税货物除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物（免税货物除外）所支付的运输费用，可以根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额从销项税额中抵扣。 一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。,（二）筹划思路 1.在企业没有运输工具的情况下： 纳税人可以利用发票的开具方式进行纳税筹划。 （1）将运费和装卸费分别开具运输发票。 （2）将运费和装卸费在同一张发票上混合开具，不分别列明。 （3）将运费和装卸费在同一张发票上分别列明开具。 （4）如果承运部门对装卸费没有特殊的要求，即对装卸费不要求单独列明，就可在运输发票上不单独列明装卸费，

17、而统一开成运费。这样对运输企业没有任何损失，而对于生产经营企业则有好处。,【例】甲企业2006年5月销售货物一批（非免税货物），由于自己没有运输工具，使用了承运部门的车辆将货物运送到乙企业，支付运费12000元、装卸费5000元。作为乙方有四种开票方式可选择：,案 例,按第（1）种方式： 可抵扣进项税额=120007%=840（元）。 按第（2）种方式，由于运费与装卸费未分别列明，所以不能按7%抵扣进项税额。 按第（3）种方式： 可抵扣进项税额=120007%=840（元） 按第（4）中方式： 可抵扣进项税额= （170007%）=1190（元）,2.在企业有运输工具的情况下： 企业在销售货物

18、时，对运费的处理可以采取以下形式： （1）在销售货物取得销售额的同时，向对方收取一笔运费； （2）将向对方收取的运费摊入货物的销售价格； （3）单独成立运输公司，从事货物的运输业务。 在上述三种销售形式中，使用哪种形式税收负担较轻？ 第（1）（2）种形式的税收负担不会有什么变化。 第（3）种形式，如果不考虑附设运输公司的投入与节税成本的比较，其节税效果较好。,案 例,【例】甲是彩电生产企业，乙是百货商场。2006年7月甲方向乙方销售彩电100台，共计销售额200000元。由甲方用其货车运送，并应向乙方收取运费20000元。甲方采取了将运费摊入货价的办法，向百货商场收取了价款220000元（不含

19、增值税价格），并按此价款向乙方开具了增值税专用发票。假设当期甲方的进项税额为30000元，乙方的销项税额为60000元，则：,甲方当期的销项税额=22000017%=37400（元） 甲方当期应纳增值税=3740030000=7400（元） 甲方增值税负担率=7400220000100%3.4% 乙方当期可抵扣的进项税额是37400元， 乙方当期应纳增值税=6000037400=22600（元） 乙方增值税负担率=22600（600000.17）100% =22600352941.18100%6.4%,如果采取单独收取运费的办法，该行为属于增值税中的混合销售行为，其彩电的销售额与运费应该合并计

20、算销项税额，并且运费不再征收营业税。假设该运费已进行过不含增值税的换算，则： 甲方当期的销项税额=（20000020000）17% =37400（元） 乙方可抵扣的进项税额同样是37400元。 甲乙双方各自缴纳的增值税不会有变化。,上述两种形式不论是甲方还是乙方，其税收负担不会有什么变化。 如果在具备条件的情况下，在甲方成立一个运输公司，负责彩电企业的运输业务，就会有所不同。 第一、如果由甲方支付货物的运费，则： 甲方当期的销项税额=20000017%=34000（元） 甲方当期应纳增值税=3400030000200007% =40001400=2600（元） 甲方增值税负担率=2600200

21、000100%=1.3% （前者为3.4%）,乙方当期应纳增值税=6000034000=26000（元） 乙方增值税负担率=26000（600000.17）100% =26000352941.18100%7.37% （前者为6.4%） 附设的运输公司应纳营业税=200003%=1200（元）,第二、如果由乙方支付货物的运费，则： 甲方当期的销项税额=20000017%=34000（元） 甲方当期应纳增值税=3400030000=4000（元） 甲方增值税负担率=4000200000100%=2% （前者为1.3%） 乙方当期的进项税额=34000200007% =340001400=35400

22、（元）,乙方当期应纳增值税=6000035400=24600（元） 乙方增值税负担率=24600（600000.17）100% =24600352941.18100%6.97%（前者为7.37%） 如果不考虑附设运输公司的投入与节税成本的比较，显然采用分设运输公司的方案，对于甲方的好处最大。,六、利用增值税优惠政策进行纳税筹划,（一）法律依据 增值税的税收优惠政策可以分为以下几类： （1）无规定年限的税收优惠政策 （2）有规定年限的税收优惠政策 （3）有规定比例的税收优惠政策 （4）起征点政策,（二）筹划思路 在上述税收优惠政策中，除了第（1）种无筹划余地以外，其他三种类型的税收优惠政策在一定

23、程度上均可以进行纳税筹划。 操作方法： 将不同时期的购销情况进行合理合法的分布，以便恰当的使用税收优惠政策。,案 例,【例】北京市中关村地区某公司是从事软件开发生产的单位，作为增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的税率征收增值税，并且享受“增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。”为了最大限度的享受该政策，该公司可以在征免税的临界点和即征即退优惠政策上做文章。 假设该公司的纳税期限是1个月，2006年6月实现销售,额100万元，当月购进各种材料，增值税专用发票上 注明的允许抵扣的进项税额为14万元，则： 当月应纳增值税=10017%14=3（万元） 当月增值税实际税负=

24、3100100%=3% 2006年7月，假设该公司的购销情况与6月份相同，其 仍然不能享受即征即退的税收优惠政策。 作为公司的策划人员，如果有意识地改变6月和7月的购进,和销售情况，就可以享受到即征即退的税收优惠政策。 首先从销售方面进行筹划。 由于7月份是学生的暑期，根据历年的经验，该月是电脑销售的高峰期，软件产品也随之出现销售旺季。所以公司应该加大7月份软件产品的生产，并相应地采取促销方式，以加大7月份的销售额。 其次从购进方面进行筹划。,如果是均衡等比购进材料，其增值税的实际税负不会扩大。仍按上例，如果7 月份的材料购进扩大1倍，假设销售也扩大1倍，则： 7月应纳增值税=20017%28

25、=3428=6（万元） 7月增值税实际税负=6200100%=3% 在销售不变的情况下，必须改变材料购进的均衡状态。即将7月份扩大生产而需要增加的材料购进，前移到6月份，这样就会提高7月份增值税的实际税负。,仍按上例，将7月份扩大生产等比购进的对应进项税额14万元中的3万元的材料前移到6月份购进，则： 6月份应纳增值税=10017%（143）=0（万元） 6月份增值税实际税负=0% 7月份应纳增值税=20017%（1411）=9（万元） 7月份增值税实际税负=9200100%=4.5% 应退增值税=2004.5%2003%=3（万元）,七、增值税出口退税的纳税筹划,（一）法律依据 我国的出口退

26、税主要实行两种办法： 一是对生产企业自营或委托出口的货物实行“免、抵、退”办法。 即对出口货物本道环节免征增值税，对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应缴税款，对未抵减完的部分再予以退税。,二是对收购货物出口的外（工）贸企业实行“先征后退”的办法。 即对出口货物销售环节免征增值税，对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳的增值税在货物出口后予以退税。,（二）出口退税的筹划思路 1.自营出口与外贸出口的税收筹划 生产企业自营（委托）出口执行“免、抵、退”税的办法，外贸企业出口执行“先征后退”的办法。这是两种不同的退税方式。由于出口退税有差异，导致二者税负有较大区别。,【

27、例】某中外合资企业A公司以农产品为原材料生产工业品出口，2005年1月自营出口20000万元，可抵扣的进项税额为1500万元，该公司自营出口执行“免、抵、退”税的办法，征税率为17，退税率为13。在不考虑内销货物的情况下，计算退税如下： （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税款额 20000（17-13）800（万元）,（2）当期应纳税额0（1500-800） 700（万元） （3）出口货物免抵退税额20000132600（万元） （4）当期末留抵税额 当期免抵退税额，则: 当期应退税额当期期末留抵税额=700（万元） （5）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额 26007001900（万元）

28、 该企业当月实际可得到的税收补贴为700万元。,假设A公司有关联外贸B公司，A公司把产品以同样的价格销售给B公司，B公司再以同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票价税合计20000万元，则： A公司应纳增值税=20000（117）171500 1406（万元） B公司可得到退税=20000（117）13 2222（万元）,税务机关征税1406万元，退税机关退税2222万元， A、B两公司实际可得到的税收补贴=22221406 816（万元） 两种方法相差达到116万元（816700）。 2.国外料件加工复出口货物的税收策划 三种贸易方式： 一是来料加工方式：原材料进口免税并免征加工环,节的增值税，但对其耗