中级第三章存货.ppt

1、,第三章 存 货,主 讲：陈云玲,2011.2.,第三章 存 货,内容框架：,第一节 存货概述 第二节 存货的初始计量及核算 第三节 存货的后续计量,第三章 存 货,一、存货的概念 备供销售 备供消耗 二、存货的内容 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料。 三、存货的确认条件 经济利益很可能流入企业； 成本能够可靠计量。,第一节 存货概述,物资,第三章 存 货,一、存货的初始计量（初始入账价值） 总原则按成本计量: 成本组成：采购成本（买价）； 加工成本； 达到目前场所和状态发生的其他成本。 二、不同取得渠道存货入账价值构成 （一）外购存货 1、工业企业（非商业企业）,第二节 存货的

2、初始计量和核算,第三章 存 货,购入存货的入账成本=买价（采购价格） +进口关税+其他税费（消费税、资源税) +运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费+入库前的挑选整理费,第三章 存 货,对于采购过程中发生的毁损、短缺，应分别情况处理： 短缺赔偿：冲减采购成本； 以外和不明原因：暂作为待处理财产损溢，查明 原因后处理。 例1，甲企业购入A材料1000公斤，买价30000元，增值税进项税额为5100元，途中发生1%的合理损耗，入库前发生挑选整理费300元。 要求：计算购入原材料成本和单位成本。,第三章 存 货,2、商业企业 采购成本=采购价格+进口关税+其他税金（运输费、装卸费、保险费及其

3、他可归属于存货采购成本的费用） 见教材。 （二）自行加工存货成本 加工成本=直接人工+制造费用（分配计入产品成本） 产成品成本=直接材料+直接人工+制造费用（分配计入产品成本）,第三章 存 货,例2，某公司2007年3月生产甲、乙两种产品，分别消耗A材料成本43000元；消耗B材料成本为12000元；甲产品生产工人工资17000元，乙产品生产工人工资12000元，甲消耗动力费3000元, 乙产品消耗动力费2000元，车间为组织管理生产发生间接费用6200元，其中甲负担4200元，乙产品负担2000元。 要求：计算甲乙两种产品的加工成本和生产成本。,第三章 存 货,（三）委托加工存货成本（委托应

4、税消费品加工） 1、收回后连续加工为应税消费品 存货成本=发出原材料成本+加工费+运杂费 增值税=加工费税率 2、收回后直接销售 存货成本=发出原材料成本+加工费+运杂费 +消费税,第三章 存 货,具体计算： 计算消费税组成计税价格及受托方代收代交的消费税： 原材料入帐成本=发出材料成本+加工费 +消费税 （发出材料成本+加工费）/（1-消费税率）,消费税计税价格消费税率,第三章 存 货,例3，甲公司委托乙加工一批应税消费品，原材料成本20000元，加工费7000元（不含增值税），消费税率10%，材料加工完成验收入库，加工费等已经支付，双方适用的增值税税率17%，甲按实际成本核算。 要求，分别

5、收回后继续加工为应税消费品或直接出售两种情况计算该批委托加工材料成本。,第三章 存 货,（四）接受投资者投入 按投资各方确认的价值入账。 （五）盘盈 按重置成本入账。,第三章 存 货,三、存货增加核算 （一）外购原材料核算 1、实际成本法 账户： 原材料（实际成本）,期初余额：*,本期入库成本：*,本期发出成本：*,本期发生额：*,本期发生额：*,期末余额：*,第三章 存 货,核算： （1）发票等结算凭证及材料同时到达（单货同到） 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,第三章 存 货,（2）发票等结算凭证已收，但材料尚未运到（单先货后） 借：在途物资 应交税费应交增值税（进

6、项税额） 贷：银行存款 原材料验收入库时，进行如下账务处理： 借:原材料 贷：在途物资,第三章 存 货,（3）购入材料已经运到，但发票等结算凭证尚未收到（货先单后） 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初将上述会计分录原账冲回： 借：应付账款暂估应付款 贷：原材料,第三章 存 货,下个月收到发票等结算凭证，并支付货款时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,第三章 存 货,（4）预付款购入核算 借：预付账款 贷：银行存款 借：原材料 应缴税费应缴增值税（进行税额） 贷：预付账款,第三章 存 货,（5）外购原材料短缺或毁损核算 运输途中的合理损耗（定额内损耗）； 供货

7、单位的责任事故； 运输部门责任事故； 自然灾害。,第三章 存 货,2、原材料按计划成本核算 核算总原则：平时无论是否验收入库，均先按照实际采购成本计入”物资采购”账户；期末对已经验收入库、已经付款或已签发商业汇票的，则结转原材料实际成本；即： （1）借：原材料（计划成本=入库数量单位计划成本） 贷：物资采购（计划成本） 实际成本与计划成本的差异（=本期计划成本本期实际成本），单独设置“材料成本差异”账户核,第三章 存 货,算，该账户结构见下图： 材料成本差异,期初超支差异：*,期初节约差异：*,本期购入超支：*,（1）本期购入节约,（2）本期发出超支负担,（3）本期发出节约负担 （红字）,期末

8、超支差异,期末节约差异,第三章 存 货,应进行的会计处理为： （2）借：材料成本差异 贷：物资采购 或：借：物资采购 贷：材料成本差异 将（1）、（2）合并为：,第三章 存 货,（3）借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支+） 贷：物资采购（实际成本） 或：借：原材料（计划成本） 贷：物资采购（实际成本） 材料成本差异（节约-）,第三章 存 货,在计划成本核算下，原材料账户结构见下图： 原材料,期初结存原材料（计划成本）,本期发出原材料（计划成本）,本期验收入库原材料（计划成本）,期末结存原材料（计划成本）,本期发生额（计划成本）,本期发生额（计划成本）,第三章 存 货,例4，甲企业为一般

9、纳税人，2010年4月发生以下业务： （1）4月15日，购入原材料一批，取得增值税专用发票，价款100000元，进项税额17000元，款已通过银行转账支付，材料尚未运到，该批材料的计划成本为110000元。 (2) 4月18日，购入原材料一批，取得增值税专用发票，价款200000元，进项税额34000元，款已通过银行转账支付，原材料已验收入库，该批材料的计划成本为180000元。,第三章 存 货,(3) 4月23日，购入原材料一批，取得增值税专用发票，价款10000元，进项税额1700元，双方采用商业汇票结算方式，付款期限4个月，原材料已验收入库，该批材料的计划成本为12000元。 （4）4月

10、30日，进行本月采购入库原材料核算。,第三章 存 货,例5，甲公司2010年1月1日“原材料”帐户余额为56000元，“材料成本差异”帐户借方余额为4500元，单位计划成本为12元。本月10日外购甲材料1500公斤，单价10元，增值税进项税额为2550元，发生运杂费500元，已入库，款已付；20日外购甲材料2000公斤，单价13元，增值税进项税额为4420元，运杂费1000元，款已付。 要求：进行会计处理，并登记原材料、材料成本差异账户。,第三章 存 货,（二）委托外单位加工应税消费品存货核算 1、核算内容, 发出原材料； 支付加工费； 计算消费税； 计算增值税； 计算加工成本； 收回加工存货

11、； 剩余材料收回。,第三章 存 货,2、会计处理 （1）帐户设置：委托加工物资：核算委托加工物资成本。 （2）业务核算： 发出委托加工材料： 借：委托加工物资 贷：原材料,计算应缴增值税=加工费增值税率 收回后的材料连续加工为应税消费品： 借：委托加工物资 应缴税费应缴增值税（进项税额） 应缴消费税 贷：银行存款,第三章 存 货,第三章 存 货,若收回后直接出售： 借：委托加工物资（加工费+消费税） 应缴税费应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款 加工完成收回委托加工材料 借：原材料 贷：委托加工物资 或：借：原材料（含消费税） 贷：委托加工物资,第三章 存 货,例6，见例3。 要求，分别收回后

12、继续加工为应税消费品或直接出售两种情况核算。,第三章 存 货,一、原材料存货发出核算 （一）存货发出成本的计算 1、原材料存货发出成本计算方法, 先进先出法； 全月一次加权平均法； 移动平均法； 个别计价法。,第三节 存货的后续计量,2、实际成本计价前提下存货发出的计量,例7，甲企业某2010年5月某原材料明细账,第三章 存 货,要求：分别按照先进先出法、全月一次加权平均法、移动平均法计算本月发出和结存原材料成本。,第三章 存 货,2、发出包装物和低值易耗品成本的计量方法 （1）一次转销法。包装物和低值易耗品在领用时将全部账面价值计入相关成本或当期损益的方法。 （2）五五摊销法。包装物和低值易

13、耗品在领用或出租、出借时先摊销成本的一半，报废时再摊销另一半的方法。,第三章 存 货,（二）存货发出的核算 1、原材料发出核算 （1）原材料按实际成本核算发出 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,第三章 存 货,发出原材料用于工程项目： 借：在建工程 贷：原材料 应缴税费应缴增值税（进行税额转出）,第三章 存 货,（2）原材料按计划成本核算发出 平时发出原材料时： 借：生产成本 （计划成本） 制造费用 （计划成本） 管理费用 （计划成本） 贷：原材料 （计划成本）,第三章 存 货,期末计算并结转材料成本差异： （1）差异率=（期初差异+本期购入差异）/ (期初结存计划成本+本期购入计

14、划成本) （2）发出某种原材料应负担的材料成本差异 =发出该种原材料的计划成本差异率 应进行的会计处理为：,第三章 存 货,超支差异结转核算： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异,节约差异结转核算（红字）： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异,第三章 存 货,第三章 存 货,例8，甲企业4月30日，发料凭证汇总表记载，基本生产车间生产产品领用原材料78000元，辅助生产车间领用30000元，车间共同性消耗领用4800元，厂部管理部门维修领用9600元，销售部门维修领用1200元，该种原材料成本差异率为3%。 要求：进行会计处理。,第三章 存 货,2、发出包装物核

15、算 （1）生产领用 借：生产成本 贷：周转材料包装物 （2）出租 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物,第三章 存 货,（3）出借 借：销售费用 贷：周转材料包装物 （4）出租、出借收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款,第三章 存 货,若没收押金： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应缴税费应缴增值税（销项税额） （5）出租、出借不能使用报废时有残值 借：原材料 贷：其他业务成本 销售费用（出借包装物）,第三章 存 货,（6）随产品出售不单独计价 借：销售费用 贷：周转材料包装物 （7）随产品出售单独计价 借：银行存款 贷：其他业

16、务收入 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物,第三章 存 货,3、发出低值易耗品核算 借：制造费用 管理费用 贷：低值易耗品,第三章 存 货,（三）商业企业存货发出的核算 1、毛利率法 本期实际销售净额乘以上期实际毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。 具体步骤：,第三章 存 货, 毛利率=销售毛利/销售净额100% 销售净额=销售收入销售退回和折让 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额 销售毛利 例9，某商场月初纺织品结存146000元，本月购货850000元，销货1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品销售毛利率为25%。 要

17、求：计算本月销售存货成本和月末存货成本。,第三章 存 货,2、零售价法（售价金额核算法） 平时收入和成本结转均按售价核算，期末再调整为实际成本。即： 平时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本（销售价格） 贷：库存商品（销售价格）,第三章 存 货,期末： （1）计算进销差率（期初进销差价+本期购入进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价） （2）计算本期已售商品实现的进销差价（已经实现的毛利） =本期已实现的销售收入进销差率，同时： 借：商品进销差价 贷：主营业务成本,第三章 存 货,例10，某商场采用零售价法核算库存商品成本，某月初结存商品

18、进价成本为21万元，售价总额为30万元，本月购进商品进价成本为31万元，售价金额为50万元，本月销售总额为60万元。 要求：计算本月发出及结存商品的实际成本。,第三章 存 货,二、存货的期末计价 （一）原则 资产负债表日，按存货的实际成本（账面价值）与可变现净值孰低法确定报表数额。 “可变现净值”是指在日常活动中存货的估计售价减去估计完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 当成本低于可变现净值按成本；反之按可变现净值。,第三章 存 货,（二）不同情况下可变现净值的计算 1、直接用于销售的产品、商品（无销售合同） 可变现净值= 产品、商品的一般售价 预计销售费用 预计销售

19、税金 例11，2009年12月31日，甲公司结存12台A产品的帐面价值为2160000元，单台成本为180000元，2009年12月31日，该产品的市场售价为单台200000元，甲无对外签定销售合同。,第三章 存 货,则：该产品的可变现净值应以一般销售价格总额2400000元（20000012台）作为计量基础。,第三章 存 货,2、用于出售的材料 可变现净值= 材料的市场价格估计销售费用相关税费 例12，2009年12月31日，甲公司转产决定将结存900000元10吨的原材料全部售出，市场售价为每吨600000元，估计销售材料将发生相关费用及税金5000元，则： 可变现净值= 600000 5

20、000 =595000（元）,第三章 存 货,3、需要进一步加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等 即： 原材料存货 需进一步加工为产成品 （或在产品、委托加工材料） 以产成品的可变现净值与该产品的生产成本进行比较： 产成品的可变现净值产品生产成本该材料按照帐面成本计量；（说明该原材料未发生跌价）,第三章 存 货, 产成品的可变现净值产品生产成本按材料的可变现净值计量）（如果产品减值是由于原材料减值引起的），则： 材料的可变现净值的具体确定具体步骤： 第一步，计算用该材料生产的产成品的可变现净值，即：,产成品的可变现净值= 产成品的估计售价估计销售费用及税金,第三章 存 货,第二步，

21、将产成品的可变现净值与生产成本进行比较 若可变现净值小于生产成本，说明生产该产品的原材料发生跌价，因此，原材料应当按可变现净值计量（填报表）； 第三步，计算原材料的可变现净值,用于生产的材料可变现净值= 终端完工产品的预计售价终端品的预计销售费用终端品的预计销售税金预计追加成本,第三章 存 货,例13，2007年12月31日，甲库存原材料C的帐面价值为600000元，市场购买价格为550000元，由于材料的市场价格下降，用该材料生产的产品市场售价总额由1500000元下降为1350000元，但生产成本仍为1400000元，若将C材料加工成产品还需要投入800000元，估计销售费用及税金5000

22、0元。确定12月31日该材料的价值。则： （1）计算用该材料生产的产成品的可变现净值=产品的估计售价估计销售费用及税金 =135000050000=1300000（元）,第三章 存 货,（2）1300000元 1400000元 产品可变现净值 产品生产成本 （3）计算该材料的可变现净值=用于生产的材料可变现净值= 终端完工品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用预计追加成本 =135000080000050000=500000（元）帐面成本600000元，则按500000元填列报表。,第三章 存 货,C材料成本600000元,C材料生产产品,C材料生产产品追加成本800000元,C

23、材料生产产品预计销售税费50000元,产品预计售价1350000元,可变现净值500000元,第三章 存 货,4、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货（产成品） 可变现净值应以合同价格为计量基础，即：,可变现净值=合同价格-估计的销售费用-相关税费,第三章 存 货,（1）若销售合同等于企业持有的存货（产成品标的物）数量： （2）若销售合同大于企业持有的存货（产成品标的物）数量： 若存货的数量销售合同或劳务合同，应分别确定可变现净值，超出合同部分存货的可变现净值，以一般销售价格为基础，即：,第三章 存 货,合同数量内,合同价格,超过合同数量,一般市场价格,（3）若销售合同小于企业持有的存货（产成

24、品标的物）数量： 应分别合同价格和非合同约定确定。 见下例：,第三章 存 货,例14，甲公司库存库存产品100件，单件成本为120元，其中合同约定60件，单件合同价170元，该产品市场售价为单件150元，预计单件产品销售税费为36元。则该库存产品可变现净值的计算为： 合同约定部分可变现净值=601706036=8040（元），账面成本为60 120=7200元，发生增值840元，不予认定； 非合同约定部分可变现净值=401504036=4560（元，账面成本为60 120=4800元，发生贬值240元，应予认定。,第三章 存 货,账面成本 可变现净值 合同部分 7200 8040 非合同部分

25、4800 4560,12000,12600,+840,-240,存货可变现净值,产品,材料,有合同,无合同,部分有合同,出售,加工,无合同,有合同,合同价估计销售费用相关税费,一般销售价估计销售费用相关税费,有无合同,有合同部分,无合同部分,市场价估计销售费用相关税费,产成品估计售价至完工时尚需发生的成本估计销售费用和相关税费,产成品合同价至完工时尚需发生的成本估计销售费用和相关税费,不同情况下存货可变现净值计算示意图,第三章 存 货,（三）存货跌价准备的核算 账户：资产减值损失、存货跌价准备 资产减值损失 存货跌价准备,（2）冲回多提的存货跌价准备,（1）计提存货跌价准备,存货跌价准备账户期末贷方余额= 账面成本可变现净值,第三章 存 货,应进行的会计处理为： （1）计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （2）补提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,第三章 存 货,（3）退出（多提冲回） 借：存货跌价