第二节 营业税应纳税额的计算 - 纳税服务网.ppt

1、营业税的应纳税额按纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额和适用的税率计算，其计算公式为： 应纳税额营业额税率 即营业税以营业额为计税依据，营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款及价外费用。其价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计征营业税。,第二节 营业税应纳税额的计算,营业税应纳税额计算的一般规定,第二节 营业税应纳税额的计算,纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，以及单位或个人将自建建筑物销售、单位将建筑

2、物无偿赠送他人的，其营业额可由主管税务机关按以下顺序确定：,营业税应纳税额计算的一般规定,公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。 纳税人取得的营业额和应纳税额均以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算，人民币折合率的选择，既可以选择营业额当天的国家外汇牌价，也可以选择营业额发生当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。但是金融保险企业营业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 由于营业税的纳税人从事不同的行业，各行业之间又存在着很大差别，所以，为了便于计算和征收，避免重复

3、征税，营业税的计税依据与计税方法又因行业的不同有所不同，本网已分别介绍，请予以关注。,第二节 营业税应纳税额的计算,营业税应纳税额计算的一般规定,一、交通运输业 二、建筑业（施工企业） 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业 七、服务业 八、转让无形资产 九、销售不动产,第二节 营业税应纳税额的计算,第二节 营业税应纳税额的计算,交通运输业的计税营业额，是指客运收入、货运收入、装卸搬运收入及其他各种收入。交通运输业计税营业额的确定应往意以下几点： (1)交通运输业的营业额中应包括保险费收入和随同票价、货运价向客户收取的各种建设基金。 (2)运输企业自我国境内运送旅客或货物出

4、境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 (3）从事联运业务的运输企业，其营业额应为实际取得的营业额。 (4）运输企业在境外运送货物或旅客入境，不属于在境内提供应税劳务，不征营业税。,一、交通运输业,第二节 营业税应纳税额的计算,交通运输业应纳营业税额的计算公式为： 应纳税额交通运输业计税营业额3% 例如，运输公司运输一批货物到国外某地，收取全程运费600 000元，货物到达该国境内后，改由该国铁路运输一段至目的地，支付该承运企业运费100 000元，计算该远洋运输公司应纳的营业税额。 计税营业额=600 000-100 000=500 000（元

5、） 应纳营业税额500 0003%=15 000（元）,一、交通运输业,第二节 营业税应纳税额的计算,建筑业的计税营业额，是指建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（工程造价）及工程价款外收取的各种费用。其工程价款一般由直接费用、间接费用、计划利润和税金四部分组成。建筑业计税营业额的确定应注意以下几点： (1)纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 (2）纳税人从事安装工程作业，凡以安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。,二、建筑业（施工企业）,第二节 营业税应纳税额的计算,(3)建筑业的总承包

6、人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。 (4)单位和个人新建建筑物后销售，其自建行为应视同提供建筑业应税劳务，由税务机关按本节第一部分中所述顺序核定营业额。,二、建筑业（施工企业）,第二节 营业税应纳税额的计算,建筑业应纳营业税额的计算公式为： 应纳税额建筑业计税营业额3% 例如，建筑公司承包一项工程，工程总造价为5 500万元，其中将2 000万元土建工程分包给B施工企业。由于市场原材料价格上涨以及该工程提前竣工，建设单位付给A建筑公司材料差价款500万元，提前竣工奖200万元。A建筑公司又将其中的材料差价款100万元和提前竣工奖100万

7、元付给B企业。计算A建筑公司应缴的营业税额和代扣代缴B企业营业税额。 (1) A建筑公司应纳营业税（5500-2000)+(500-100)+(200一100)3 =120（万元）。 (2) A建筑公司应代扣代缴B企业营业税(1000+100+100)3%=66（万元）。,二、建筑业（施工企业）,第二节 营业税应纳税额的计算,金融业的计税营业额，是指贷款利息收入、融资租赁收益、金融商品转让收益、金融经纪业的手续费收入和其他金融业取得的收人。保险业的计税营业额是指利息收入、保费收人以及其他收入。金融保险业计税营业额的确定应注意以下几点： (1)贷款业务以发放贷款所得利息收入的全额为计税营业额。

8、(2)转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。转贷业务是指将借入的资金贷与他人使用的业务。将吸收的单位或个人的存款或者将自有资金贷与他人使用的业务，不属于转贷业务。 (3）融资租赁业务，以租赁费及设备残值扣除设备价款后的余额为营业额。融资租赁是指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位和对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。,三、金融保险业,第二节 营业税应纳税额的计算,(4）金融机构（含银行和非银行金融机构）从事外汇、有价证券、期货（非货物期货）买卖业务，以卖出价

9、减去买入价后的金额为营业额。 (5)保险业以收取的全部保费为营业额。对实行分保险业务的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人保费后的余额为营业额。但是给予投保人的无赔款优待，不得扣除。 (6）金融经纪业和其他金融业务，以从事金融经纪业和其他金融业务所得的手续费为营业额。 例如，某银行本季度取得贷款利息收入60 000元；另取得转贷利息收入25 000元，支付转贷资金利息15 000元。计算该行本季度应纳营业税额。 应纳营业税=60 0005%-（25 000-15 000) 5%=2 500（元）,三、金融保险业,第二节 营业税应纳税额的计算,邮电通信业务的计税营业额，包括邮政业务的营业额、电

10、信业务的营业额和邮政储蓄业务的营业额。其中： (1)邮政业务的营业额，是指传递函件收入，包件收入，汇费收入，出售各种邮务物品的收入、发行报刊的收入以及其他邮政业务的收入。 (2）电信业务的营业额，是指电报、电话、电传、电话机安装及出售电信物品等电信业务收入。 (3）邮政储蓄业务的营业额，是指邮局从事储蓄业务实际取得的营业额，包括储蓄业务的利差收入、储蓄异地存取汇费、电传费及查询费收入。,四、邮电通信业,第二节 营业税应纳税额的计算,邮电通信业应纳营业税额的计算公式为： 应纳税额邮电通信业计税营业额3% 例如，某邮局本月份取得报刊发行收入100 000元，传递函件收入50 000元，邮政储蓄收入

11、7 000元，邮政收入4000元，销售各类邮务物品收入9 000元，电信业务收入148 000元。计算该邮政局本月份应纳营业税额。 应纳营业税=（100 000+50 000800+7 000+4 000+9 000+148 000)3% = 300 0003%=9 000（元）,四、邮电通信业,第二节 营业税应纳税额的计算,文化体育业的计税营业额为从事文化、体育业而取得的营业收入额。具体是指： （1）单位或个人进行演出，以全部票价收人或者包场收人减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。 （2）经营游览场所的营业额为取得的门票收入。 （3）广告的播映、文化体育场所

12、的出租按服务业征税。,五、文化体育业,第二节 营业税应纳税额的计算,文化体育业应纳营业税额的计算公式为： 应纳税额文化体育业计税营业额3% 例如，科技城本月份取得门票收人10 000元，游艺场经营收入共90 000元，假定两项收入能够分别核算，计算该公园门票收入应纳的营业税额。 应纳营业税额=10 0003%=300 （元）,五、文化体育业,第二节 营业税应纳税额的计算,娱乐业的营业额，为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费以及经营娱乐业的其他各项收费。娱乐场所提供饮食服务以及饮食场所提供娱乐服务，均按娱乐业征收营业税。 娱乐业应纳营业税额的计算公式为：

13、 应纳税额娱乐业计税营业额适用税率 例如，狂欢娱乐城本月舞厅的门票收入为100 000，KTV包厢费200 000，烟酒饮料收入100 000，计算本月娱乐城的应纳营业税额。 应纳营业税额= (100 000+200 000+100 000) 20 % =80 000（元）,六、娱乐业,第二节 营业税应纳税额的计算,服务业的计税营业额，是指各种服务业的“营业额”，包括纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业或其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。具体是指： （1）代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。 （2）饮食业的营业额为纳税人提供饮

14、食服务所收取的全部收入。 （3）旅游业的营业额为纳税人提供各种旅游服务而取得的收入。但是：,七、服务业,第二节 营业税应纳税额的计算,旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、用餐费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。 旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。如组织旅游团在境内旅游，改由其他旅游企业接团的，其营业额比照上述规定确定。 （4）广告业的营业额为纳税人提供广告服务而取得的收人，包括广告的制作、设计、刊登、播映等项收人。对于代理广告业务，广告代理公司所取得的手续费

15、，按其他代理服务征税。 （5）租赁业、仓储业等其他服务均以向客户收取的费用全额为计税营业额。,七、服务业,第二节 营业税应纳税额的计算,（6）代购货物行为，凡同时具备以下条件的，应当按服务业征收营业税：受托方不垫付资金；销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款并另外收取手续费。 服务业应纳营业税额的计算公式为： 应纳税额服务业计税营业额5% 例1青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄，一个招待所和一个车队，均对外营业。7月份有关帐户资料表明：饭庄当月实现营业收入824 0

16、00元，招待所实现营业收入266 000元，车队承接外单位运输业务取得收入284 000元。应纳税额=266 0005%=13 300元,七、服务业,第二节 营业税应纳税额的计算,转让无形资产的计税营业额为转让无形资产所取得的全部收入，包括货币资金、实物和其他经济利益。确定其营业额时应考虑下面几个问题： (1)从事转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉等项目，以取得的转让收人额为计税营业额。 (2）以无形资产投资入股，参与受资方的利润分配且共同承担投资风险，其无形资产的转让行为不征营业税。但转让该股权时，其股权转让额应作为计税营业额计征营业税。 (3）以地换房和以房换地（一方

17、提供土地使用权；另一方提供资金，合作建房并按协议分配住房），以地换房的行为应按“转让无形资产”中的“转让土地使用权”项目征税，而以房换地行为，则按“销售不动产”项目征税。 (4）转让无形资产的同时发生的货物销售行为，按规定一并征收营业税。,八、转让无形资产,第二节 营业税应纳税额的计算,转让无形资产应纳营业税额的计算公式为： 应纳税额转让无形资产的计税营业额5% 例如，恒泰房地产开发公司购进一项专利技术，成本为150万元，有效使用年限为5年。半年后，经研究决定将其出售，取得收入100万元。计算转让该项无形资产应纳的营业税额。 应纳营业税额=1005%=5(万元）,八、转让无形资产,第二节 营业税应纳税额的计算,销售不动产业务的应纳税营业额是指纳税人销售不动产所取得的销售额，即向对方收取的全部价款及价外费用。在确定其营业额时，应考虑以下几个问题： （1）将不动产无偿赠送他人，应准确核定核定营业额。 （2）以不动产投资人股，参与受资方的利润分配且共同承担投资风险，其不动产产权的转让行为不征营业税。但当该项股