金融会计-4(支付清算).ppt

1、第四章,支付结算业务的核算,第一节 支付结算业务概述 一支付结算的意义 支付结算是指单位个人在社会经济活动中使用票据信用卡和汇兑、托收承付委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。 银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。,二我国支付结算的管理体制 我国现行的支付结算实行集中统一和分级管理相结合的管理体制。 支付结算的有关制度和办法，由中国人民银行总行负责统一制定，并由中国人民银行组织、协调、管理和监督全国的社会支付结算工作，协调和处理银行之间的支付结算纠纷。 人民银行分支机构制定具体的细则，并报人民银行总行备案

2、。人民银行的各省市分支机构负责管理本辖区银行之间的支付结算纠纷。 商业银行总行可以根据统一的支付结算制度，结合本行情况和经济活动的需要制定具体管理实施办法，但必须报经中国人民银行总行批准后执行。,三办理支付结算的基本要求 （一）认真执行支付结算原则 1 恪守信用，履约付款 2 谁的钱进谁的账，由谁支配 3 银行不垫款 （二）正确使用支付结算工具 票据和结算凭证是办理支付结算的工具。 现代的支付结算工具主要有支票、汇票、本票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付等,四支付结算核算的基本程序 （一）受理业务，即接受和审查凭证 （二）办理收付款单位账户间的资金转移 （三）转帐后通知收付款单位，及时传递有

3、关结算凭证,五、支付结算核算的账户设置 （一）“存放中央银行款项”该账户核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。 企业按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。 （二）“汇出汇款”该账户核算企业（银行）接受客户委托将其交存的款项汇款给国内收款人的业务。汇出汇款是指已受理的但尚未汇出的客户款项。境内汇出汇款有电汇和票汇两种,（三）“应解汇款”科目，是核算和反映商业银行收到的未在本行开户的单位、个人待解付的款项以及本行签发的银行汇票到期待付的款项。 应解汇款是收到的但需等待解付

4、的款项。 （四）联行往来 如果往来双方同属一个银行系统，即同属一个总行的各个分支机构间的资金帐务往来，称其为联行往来。 （五）“存入保证金”该账户核算企业（金融）收到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。,第二节 票据结算的核算 一、支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 ( 一) 持票人与出票人在同一行处开户的处理 1 银行受理持票人送交的支票 借：吸收存款出票人户 10000 贷：吸收存款持票人户 10000 2 银行受理出票人送交的支票 会计分录同上。,（二）持票人

5、与出票人不在同一行处开户的处理 1 持票人开户银行受理支票的核算 （1）持票人开户银行的核算 收到支票与进账单 进行同城票据交换送达出票人银行 退票时间过后，办理转账 借：存放中央银行款项（或有关科目）100 贷：吸收存款持票人户 100 （2）出票人开户银行的核算 付款人账户中有存款，会计分录为： 借：吸收存款出票人户 100 贷：存放中央银行款项（或有关科目）100,（3）退票的核算 如付款行提回支票，经审查发现为空头支票等需要退票的，则： 借：其他应收款 1000 贷：存放中央银行款项（或有关科目）1000 然后按规定处以罚款： 借：吸收存款出票人户 30 贷： 营业外收入结算罚款收入户

6、 30 2 出票人开户银行受理支票的核算 其会计分录同持票人开户银行受理支票的核算。,二银行汇票 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 （一）出票行签发银行汇票的处理 对申请人转账交付的，出票行以第二联申请书作借方凭证，以第三联作贷方凭证： 借：吸收存款申请人户 贷：存入保证金-汇票 或“汇出汇款” 对申请人用现金交付的，以申请书第三联代现金收入传票。其会计分录为： 借：库存现金 贷：存入保证金-汇票 或“汇出汇款”,（二）代理付款行支付汇票款的处理 代理付款行是代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。 1 持票人在代理付款银

7、行开有账户的核算 借：联行往来（或有关科目） 贷：吸收存款持票人户 2 持票人未在代理付款银行开立账户的核算 借：联行往来（或有关科目） 贷：应解汇款持票人户,（三）出票行结清银行汇票的处理 （1）汇票应全额付款的 借：存入保证金-汇票 或“汇出汇款” 贷：联行往来（或其他科目） （2）汇票有多余款的 借：存入保证金-汇票 或“汇出汇款” 贷：联行往来（或其他科目） 吸收存款申请人户,（3）如申请人未在出票银行开户，则需将多余款先转入“应解汇款”科目，需通知申请人来行取款。 借：存入保证金-汇票 或“汇出汇款” 贷：联行往来（或其他科目） 应解汇款申请人户 （四）银行汇票的退款 如果申请人要求

8、退款 借：存入保证金-汇票 或“汇出汇款” 贷：吸收存款-申请人户或“库存现金”,三商业汇票 商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 （一）商业承兑汇票的核算 商业承兑汇票是由付款人或收款人签发，经付款人承兑，在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票的票据。 付款人承兑商业汇票,应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。 商业承兑汇票的付款人承兑后，该汇票即可作为延期付款的一种支付手段，收款人作为持票人，可在提示付款期内通过开户银行或直接向付款人提出示付款。具体采用的方式是委托收款。,1 持票人开户行受理汇票的处理 持票人，可在提示付

9、款期内通过开户银行或直接向付款人提出示付款。具体采用的方式是委托收款。开户行收到汇票和委托收款凭证审查无误后，加盖“商业承兑汇票”的戳记和业务公章，第一联退给持票人，第二联本行保管，其他联连同“商业承兑汇票”一并寄付款人开户行。,2 付款人开户行收到汇票的处理 付款人开户行收到持票人开户行寄来的委托收款凭证和汇票后，应认真审核，确定付款人在本行开户，将相关票据交付款人并签收。付款人接到银行的付款通知，应于当日通知银行付款，在接到通知的三日内，付款人未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行应于接到的第四天上午开始营业时划款。 （1）如果付款人的账户有足够的款项支付： 借：吸收存款付款人户 贷：

10、联行往来 存放中央银行款项,（2）付款人存款账户资金不足支付的，付款人开户行应填制“付款人未付票款通知书”，在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，将委托收款凭证及商业承兑汇票退回持票人开户行。 借：吸收存款付款人户 贷：营业外收入结算罚款收入户,（3）付款人拒绝支付票款的，应向开户银行提交拒绝付款理由书与汇票，银行按照委托收款拒绝付款的手续处理。 3 持票人开户行收到划回款项或退回凭证的核算 借：联行往来 存放中央银行款项 贷：吸收存款活期存款（收款人户） 收到退回凭证时，只需将相关票据退回持票人即可。,（二）银行承兑汇票的核算 1 银行承兑汇票的签发 银行承兑汇票 应由在承兑银行开

11、立存款账户的存款人签发。签发银行承兑汇票必须记载表明“银行承兑汇票”的字样、确定的金额、收付款人名称、出票日期、出票人签章等内容。 2 银行承兑汇票的承兑 银行承兑汇票的出票人或持票人持银行承兑汇票向银行提示承兑时，银行的信贷部门按有关规定对出票人的资格、资信、购销合同以及汇票的内容进行认真审核后交由会计部门审核，审核无误后，加盖“汇票专用章”，并按票面金额向出票人收取万分之五的承兑手续费。,收取手续费： 借：吸收存款活期存款-出票人户 贷：手续费及佣金收入 同时，登记表外科目： 收入：银行承兑汇票 申请人向银行交存保证金时，应提交转帐支票和进帐单，银行据以办理转帐手续。会计分录为： 借：吸收

12、存款活期存款-出票人户 贷：存入保证金出票人专户,3 持票人开户行受理银行承兑汇票的处理 汇票到期时，持票人必须在10日内委托开户银行收取汇票款。如果持票人在异地的，应匡算邮程，提前委托开户银行收款。 4 汇票到期承兑银行的处理 （1）根据承兑协议，银行承兑汇票的申请人应于汇票到期前，将汇票足额交存承兑行。其会计分录为： 借：吸收存款活期存款 出票人户 存入保证金出票人户 贷：应解汇款出票人户,（2）汇款到期日，出票人存款账户不足支付时，应作为出票人的逾期贷款，填制两联特种转帐借方传票。 其会计分录为： 借：吸收存款出票人户 贷款-逾期贷款出票人逾期贷款户 贷：应解汇款出票人户 （3）出票人存

13、款账户无款支付的，填制两联特种转帐借方传票和一联特种转帐贷方传票，全部转入出票人并按规定的逾期贷款账户，并按规定计收利息。 借：贷款-逾期贷款出票人逾期贷款户 贷：应解汇款出票人户,4 承兑银行支付汇票款项的处理 承兑银行收到持票人开户行交来的委托收款凭证及汇票，抽出专夹保管的汇票卡协议副本认真核对。其会计分录为： 借：应解汇款出票人户 贷：联行往来（异地） 存放中央银行款项（同城） 另填制银行承兑汇票表外科目付出传票，销记表外科目登记簿。其会计分 录为： 付出：银行承兑汇票,5 持票人开户行收到汇票款的处理 会计分录为： 借：联行往来（异地） 存放中央银行款项（同城） 贷：吸收存款活期存款持

14、票人户,四银行本票 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 （一） 出票行签发银行本票的处理 经过审核无误后，对于转帐签发本票的，以申请书第二三联分别作转帐借方贷方传票办理转帐。其会计分录为： 借：吸收存款申请人户 贷：存入保证金-本票 或“开出本票” 交现金签发本票的，注销第二联，以第三联作现金收入传票。其会计分录为： 借：库存现金 贷：存入保证金-本票或“开出本票”,（二）银行本票付款的处理 代理付款行接到在本行开立账户的持票人直接交来的本票和两联进帐单，应认真审查，审查无误后以进帐单第二联作转帐贷方传票。其会计分录为： 借：存放中央银行款项（或

15、有关科目） 贷：吸收存款持票人户,（四）出票行结算本票的处理 1 持票人申请人不在同一行处开户的处理 借：存入保证金-本票 或“开出本票” 贷：存放中央银行款项 （或有关科目） 2 持票人申请人在同一行处开户的处理 借：存入保证金-本票 或“开出本票” 贷：吸收存款持票人户 3 持票人向银行兑取现金的核算 借：存入保证金-本票 或“开出本票” 贷：库存现金 现金本票的申请人或收款人只能是个人。,第三节 其他结算方式的核算 我们这里所指的其他结算方式包括汇兑托收承付和委托收款等不使用票据的结算方式。 一汇兑 汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。 （一）信汇的核算 信汇是汇款人委托银

16、行用邮寄凭证的方式通知汇入行向收款人兑付款项的一种结算方式,1 汇出行汇出款项的处理 转帐汇划的，银行经办人员以第二联信汇凭证代转账借方传票，另编制“联行往账”科目转帐贷方传票办理转帐。其会计分录： 借：吸收存款汇款人户 贷：联行往来,如果交现金汇款，则信汇凭证第一联在出纳部门收款盖章后，退给汇款人，信汇凭证第二联作借方传票，另编制一联转帐贷方传票。 借：库存现金 贷：其他应付款汇款人户 借：其他应付款汇款人户 贷：联行往来,2 汇入行解付汇款 （1）直接收帐 会计分录为： 借：联行往来 贷：吸收存款收款人户 （2）不直接收帐 以第三联信汇凭证代转账贷方传票 借：联行往来 贷：应解汇款收款人户

17、 同时登记应解汇款登记簿。,收款人需要提取现金的，其会计分录为： 借：应解汇款收款人户 贷：库存现金 收款人要求转汇的，应重新办理汇款手续。 借：应解汇款收款人户 贷：联行往来 （二）电汇的核算 电汇是汇款人委托银行将所汇款项用电报通知汇入行的一种汇款方式。 1 汇出行的核算 2 汇入行的核算 同信汇.,（三）退汇的处理 1 汇入行的处理 (1)汇款人要求退汇,汇入行接到汇出行的退汇通知书或通知退汇的电报 (2)收款人拒绝接受汇款或经2个月无法交付的汇款,汇入行应主动退汇 如果该笔汇款转入“应解汇款”尚未解付，应及时与收款人联系，索回取款通知便条，同时办理转账。 借：应解汇款原收款人户 贷：联

18、行往来 如果已经解付,则需在退汇通知书上注明解付情况,通知原汇出行。,2 汇出行的处理 汇出行接到汇入行划来的退汇款项及第三联退汇通知书或退汇电报，其会计分录为： 借：联行往来 贷：应解汇款 原汇出行接到转汇行转来的补充报单，一联作转帐贷方凭证，另一联加盖转讫章作收帐通知交给原汇款人。其会计分录为： 借：联行往来 贷：吸收存款原汇款人户 如汇款人未在银行开立账户退汇时的会计分录为： 借：联行往来 贷：应解汇款 借：应解汇款 贷：库存现金,二托收承付 托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。又称异地托收承付。 （一）收款人开户行受理

19、托收承付的处理 收款人办理托收时，采取邮寄划款的，应填制邮划托收承付凭证，开户银行收到托收凭证及其附件后，应进行认真审查，银行审查凭证时间不得超过次日。,（二）付款人开户行受理托收承付的处理 1 全额付款的处理 借：吸收存款付款人户 贷：联行往来或其他科目 2 提前承付的处理 付款人在承付期满前通知银行提前付款，银行应立即办理划款，帐务处理比照按全额付款手续处理，并在托收凭证和登记薄备注栏分别注明“提前承付”字样。,3 逾期付款的处理 付款人在承付期满日银行营业终了前，账户无款支付的，开户行应在托收凭证和登记薄备注栏分别注明“逾期付款”字样或注销登记薄另登记“到期未收登记薄”并填制三联“托收承

20、付到期未收通知书”将第一二联通知书寄收款人开户行，第三联通知书留存。,逾期天数应从承付期满日算起。赔偿金按逾期金额的万分之五计。 赔偿金的计算公式是： 赔偿金延期支付金额延期支付 天数赔偿金率 4 拒绝付款的处理 拒绝付款的理由：P126 付款人提出拒付时，必须填写“拒绝付款理由书”银行应认真审查，如果付款人提出拒付的理由不充分，均不得受理拒付，应实行强制扣款，如果银行同意部分或全部拒付的，应在拒付理由书上签署意见。,6 多承付的核算 付款人如因商品的价格数量或金额变动等原因，要求对本笔托收多承付款项一并划回时，应在承付期内，填制四联“多承付理由书”提交开户行。,（三）收款人开户行办理托收款项

21、划回的处理 1 全额划回的处理 收款人开户行收到系统内行出寄来的邮划贷方报单及第四联托收凭证。会计分录为： 借：联行往来 贷：吸收存款收款人户 收款人开户行收到本地跨系统转汇行交来的有关凭证。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款收款人户,2 多承付款划回的处理 其会计分录同全额付款的处理。 3 逾期划回无款支付退汇凭证的处理 （1）收款人开户行收到付款人开户行寄来的“托收承付到期未收通知书” （2）收款人开户行接到一次或分次划款或单独划回赔偿金的邮划贷方报单 （3）收款人开户行收到无款支付通知书和有关单证 4 部分划回的处理 收款人开户行接到部分划回的有关凭证，以一联特种转帐贷方传票作贷方凭证为收款人入账，其会计分录与全额付款相同。,三委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 （一）收款人开户行受理委托收款的