第三章-重点难点解读

1、7/13/2020,第三章 税收法律制度,只要我们从现在起全心全意投入学习，我们会收获奋斗中快乐的人生 如果你可努力，现在还不晚啊！,7/13/2020,重点解读一：税收的分类,1.按征税对象分类，分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类五种类型。 （1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。 （2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税等）。 （3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、车船税、城镇土地使用税等）。 （4）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车辆购置税、契税、耕地占用税

2、等）。 （5）资源税类以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收（资源税）。,7/13/2020,2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。 （1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。 （2）关税类由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等）。,7/13/2020,3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。 （1）中央税关税、消费税、车辆购置税等。 （2）地方税营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船税、印花税、耕地占用税、契税、土地增值税等。 （

3、3）中央与地方共享税增值税（中央75%、地方25%）、企业所得税、个人所得税、资源税（大部分资源税为地方收入，海洋石油资源税为中央收入）、证券交易印花税等。 这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。,7/13/2020,4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。 （1）从价税以征税对象的价值或价格作为计税依据。 一般采用比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。 （2）从量税以征税对象的实物量（重量、件数、容积、面积）等为计税依据征收。 一般采用定额税率。 如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。 （3）复

4、合税对征税对象采用从价和从量相结合的符合计税方法征收。 如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。,7/13/2020,重点解读二：税法的分类,1.按照税法的功能作用的不同税收实体法和税收程序法。 税收实体法：确定税种立法，具体规定各税种的税法构成要素。 如企业所得税法、个人所得税法、增值税暂行条例等。 税收程序法：指税务管理方面的法律，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。如税收征管法、海关法、进出口关税条例等。 2.按照主权国家行使税收管辖权的不同 国内税法、国际税法、外国税法。,7/13/2020,【例题*单选】（ ）属于税收实体法。 A、企业所得税法 B

5、、个人所得税法 C、增值税暂行条例 D、税收征管法,7/13/2020,3.按照税法法律级次划分税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。 （1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法等。 （2）税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。 如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。,7/13/2020,（3）税收行政规章由国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署）制定的具体实施办法、规程等。 包括国务院税务主管部门制定的税收部门规章和地方政府制定的税收地方规章。 该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。如增值税暂行条例实施

6、细则、房产税实施细则等。 （4）税收规范性文件 如增值税专用发票使用规定,7/13/2020,（三）税法的构成要素,含义：指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。包括实体性的，也包括程序性的。 主要包括总则、征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、附则等。（13个） 纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。（记牢） 征税对象（课税对象）对什么征税，征税的目的物，税收法律关系中权利义务所指的对象 包括物或行为。 每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限。,7/13/2020,税

7、率征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。 我国现行使用的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率等。【例题*判断】征税对象是区别不同税种的主要标志。（ ）,7/13/2020,（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率17%、企业所得税税率25%。 （2）定额税率，对单位征税对象规定固定的税额，而不是规定纳税比例。一般是用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税税率240元/吨；0.2元/升。 （3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。全额累进税率：超额累进税率 超率累进

8、税率：土地增值税采用超率累进税率。,7/13/2020,【例题单选】同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（ ）。 A.比例税率 B.定额税率 C.累进税率 D.法定税率 正确答案A 【例题单选】征税对象的量化表现指（ ）。 A.税目 B.税率 C.计税依据 D.征税范围 正确答案C,7/13/2020,计税依据（课税依据、计税标准）计算应纳税额的依据或标准。（征税对象的量化表现） 除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。 （1）从价计征计税依据为金额。如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。 （2

9、）从量计征计税依据为数量。如屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据；消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。 （3）复合计征计税依据为金额和数量。如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。,7/13/2020,纳税环节。 指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。其表现形式有一次课征制和多次课征制。 例如资源税在开采和生产环节缴纳。 现行消费税对生产销售应税消费品的选择在出厂销售环节征税，以后的批发、零售环节就不再征消费税。 现行增值税，货物从出厂销售到批发到零售再到最终消费，每经过一个环节就征一次。,7/13/2020,减免税解读,国家

10、对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特别规定。 （1）减税和免税 减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。 有永久减免税和定期减免税。 （2）起征点，对征税对象达到一定数额开始征税的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。 （不到不征，达到或超过全征） 照顾某个税种的部分纳税人,7/13/2020,（3）免征额，是指对征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。 (超过免征额部分征税) 照顾某个税种的全部纳税人 例题*单选】在税制要素中

11、，对征税对象达到一定数额才开始征税的界限，对于达不到这一数额的部分不征税，这一部分数额是（ ） A 计税依据 B 免征额 C 税基 D 起征点,7/13/2020,第二节 主要税种,一、增值税 1.概念 增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 物：指有形动产 行为：加工、修理修配劳务征增值税， 其余劳务征收营业税 2：分类 根据计算增值额时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。,7/13/2020,我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税 消费

12、型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。 增值额=收入 - 外购材料、燃料、动力等价款 - 当期购置的固定资产价值 增值税一般纳税人（需要认定） 1、增值税一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位，即企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。工业企业-50万，商业企业-80万 2、小规模纳税人 3：增值税税率 增值税的税率分为三档： 基本税率17%、 低税率13%、 零税率（出口货物）。,7/13/2020,（四）增值税应纳税额,一般纳税人： 增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 =当期

13、销售额税率一当期进项税额,不含税销售额， 专用发票上的价款为不含税销额， 普通发票上的价款为含税销售额，需要换算为不含税销售额,7/13/2020,1.销项税额=销售额税率 纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 2.销售额 销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。 如果销售货物是消费税应税产品或进口产品，价款中包括消费税和关税。 含税销售额换算为不含税销售额： 不含税销售额=含税销售额 （1+税率）,7/13/2020,难点：视同销售（注意通过实例考的情况多）

14、,纳税人将外购的货物用于外：对外投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人。 纳税人将自产、委托加工收回的货物用于内外：集体福利或个人消费、对外投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人。 【例题】某单位为增值税一般纳税人，某月销售货物两次，一次销售给一般纳税人，开具增值税专用发票，价款50万元，增值税税额8.5万元。一次销售给小规模纳税人，开具普通发票，价款为35100元。计算该单位当月的销项税额。 销项税额 = 85000+35100 （1+17%） 17% =90100元,7/13/2020,准予从销项税额中抵扣的进项税额（重点）,准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几个方面： （1）从销货方

15、取得的增值税专用发票上注明的增值税税额（到税务机关认证）。 （2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额。 （3）购买农业生产者销售的免税农产品或向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。 （4）外购货物和销售货物所支付的运费，依据合法的运费结算单据，按7%的扣除率计算进项税额并准予抵扣。（随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额） 不是所有的进项税都可抵扣,7/13/2020,补充：本期未抵扣的进项税额留待下期继续抵扣,【例题】某一般纳税人某月购进原材料取得增值税专用发票，发票上注明价款50万元，税款8.5万元，支付运费5万元，取得运费普通发票

16、，上月未抵扣完的进项税额为2万元。本期销售货物不含税销售额100万元。则该一般纳税人当月应纳的增值税为 可抵扣的进项税额=8.5 + 5 7% + 2=10.85万元 销项税额=100 17%=17万元 应纳增值税=17-10.85=6.15万元,7/13/2020,【例题】某一般纳税人某月购进原材料取得增值税专用发票，发票上注明价款50万元，税款8.5万元，支付运费5万元，取得运费普通发票，则该一般纳税人能够抵扣的进项税额为 85000+50000 7%=88500元 【例题】某一般纳税人某月从农民手中购进免税农产品5万元，则该一般纳税人能够抵扣的进项税额为 50000 13%=6500元,

17、7/13/2020,（五）增值税小规模纳税人,1.小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有： （1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票（用普通发票）； （2）小规模纳税人不享有税款抵扣权； （3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。 小规模纳税人增值税征收率为3%。 应纳税额=不含税销售额征收率 不含税销售额=含税销售额（1+征收率）,7/13/2020,【例题单选题】小规模纳税人商业企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额41200元，购进货物取得增值税专用发票一张，注明价款3万元，增值税5100元。该小规模纳税人增值税征收率3%。其当月应纳税额为（

18、）。 应纳税额=41200（1+3%）3%=1200元 小规模纳税人不能抵扣进项税,7/13/2020,1.纳税义务发生的时间（重点） 纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项额或取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。 扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。 具体规定： （1）直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 （2）托收承付或委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天。 （3）赊销和分期收款方式销售货物合同约定的收款日期的当天。 （4）预收货款方式销售货物货物发出

19、的当天。 （5）委托他人代销货物收到代销单位的代销清单的当天；,7/13/2020,（6）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 （7）视同销售货物行为货物移送的当天。 （8）进口货物报关进口的当天。 2.纳税期限（消费税、营业税的区分） 1日、3日、5日、10日、15日、1个月和1个季度。 每个纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；（无预缴） 以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于

20、次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,7/13/2020,3.纳税地点 （1）固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，开外管证，机构所在地纳税；未开，销售地纳税 （2）非固定业户向销售地主管税务机关申报纳税。 （3）进口货物由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,7/13/2020,二、消费税,（一）消费税的概念与计税方法 1.概念 消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售量或销售额征收的一种流转税。 消费税有一般消费税和特别消费税，我国消费税属于特别消费税。 2.计税方法（从量定额、从

21、价定率和复合计税三种）,7/13/2020,（三）消费税税目与税率（记易混项） 现行消费税共有14个税目，包括：烟（包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商用客车等子目）、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。 消费税税率比例税率、定额税率2种。 （是增值税征税范围中货物的一部分，交消费税的消费品，必交增值税）,7/13/2020,（四）消费税应纳税额1.

22、从价定率计税（绝大部分应税消费品） 实行从价定率计税的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。 应交消费税额=销售额适用比例税率如果是含增值税销项税额的销售额，也要换算为不含税销售额。 1.纳税环节（单一环节纳税，和增值税不同） 一般消费品生产销售环节 进口消费品报关进口环节 金银首饰、钻石零售环节,7/13/2020,进口消费品应缴消费税=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率） （从价定率征消费税） 关税=关税完税价格关税税率 进口消费品应缴增值税=组成计税价格增值税税率 组成计税价格=关税完税价

23、格+关税+消费税（所有应税消费品均适用） 【例题.计算题】某有进出口经营权的外贸公司，2013年1月从国外进口化妆品200箱，关税完税价格为1500000元，假定进口化妆品关税率20%，则该批化妆品在进口环节应缴纳多少消费税。 关税=150 20%=30万元 组价=(150+30) (1-30%)=257.14万元 应纳消费税=257.14 30%=77.14万元,7/13/2020,（2）从量定额计税计税依据为销售数量 适用于黄酒、啤酒、成品油等应税消费品消费税的计算。 应交消费税额=应税消费品销售数量单位税额（或定额税率） （3）复合计税适用于甲类卷烟、乙类卷烟、白酒应交消费税的计算（从量

24、定额+从价定率） 应交消费税额=应税消费品数量单位税额（或定额税率）+应税消费品的销售额适用税率（比例税率）4.应税消费品已纳税款扣除 纳税人用外购、委托加工收回的已税消费品继续生产应税消费品，允许按当期生产领用数量计算准予扣除的消费税。,7/13/2020,3.纳税地点（重点） （1）生产销售（包括到外地自销或者委托外地代销）以及自产自用的应税消费品，除另有规定者外，均应在纳税人核算地缴纳消费税。（2）委托加工的应税消费品（受托方为个人的除外），由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 委托个人加工的消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关纳税。 （3）进口的应税消费品，由进口

25、人或者其代理人向报关地海关申报。 如购买方退货，经所在地税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，不能自行直接递减应纳税款。 （退货退税）,7/13/2020,三、营业税,（一）概念 1.概念：在我国境内提供营业税暂行条例规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。 注意1：全额和差额 【例题*判断】营业税应纳税额的计算总是以营业收入全额为计税依据。（ ） 注意2：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。,7/13/2020,（重点理解具体税目）税目（9个）、税率,7/13/2020,（重点）纳税地点（一般是机构所在地

26、或者居住地）（记牢） （1）提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 但是：纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （2）转让无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 （3）销售、出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 （4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,7/13/2020,【例题多选题】根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，符合营业税纳

27、税地点有关规定的有（ ）。 A.企业转让土地使用权的，在其机构所在地纳税 B.企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税 C.企业提供建筑劳务，在其劳务发生地纳税 D.企业销售不动产的，在其不动产所在地纳税 【例题多选题】下列属于营业税征收范围的是（ ） A 交通运输劳务 B 修理劳务 C 加工劳务 D 旅游服务,7/13/2020,四、企业所得税（综合所得税制）,纳税人：居民企业和非居民企业个人独资企业和合伙企业不交企业所得税，其投资者交个人所得税 【例题】下列（ ）企业适用新的 中华人民共和国企业所得税法。 A、国有企业 B、股份制企业 C、合伙企业 D、外资企业,7/13/2020,7/13

28、/2020,重点： 1 应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损（直接计算法） 采用权责发生制原则计算 应纳税所得额=会计利润纳税调整项目（间接计算法，实际多用） 2不征税收入财政性资金的收入等 3 免税收入 （1）国债利息收入。 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 （4）符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入

29、。,7/13/2020,企业所得税准许扣除项：（理解的难点，计算题的重点） 1：工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（限额、实际发生额，扣小） 2：每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（超过部分不是不允许扣除） 3：业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。(二者比较，扣小) 4：公益性捐赠在当年会计利润总额的12%以内的部分可以扣除，超过部分及其他对外捐赠不能扣除。 实际捐赠额、当年会计利润12%，

30、扣小 例如：企业当年会计利润200万元，发生公益性捐赠30万元。 则公益性捐赠扣除限额=200*12%=24万元 实际捐赠额30万元，扣较小的一个，允许扣除24万元，则会计利润要调增6万元。,7/13/2020,5.不得扣除的项目（必须掌握） （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失； （4）公益救济以外的捐赠支出、赞助支出（非广告性质支出）； （5）企业为投资者或者一般职工支付的商业保险费； （6）未经核定的准备金支出； （7）与取得收入无关的其他支出，包括企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和

31、特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。,7/13/2020,6.亏损弥补（计算） （1）亏损，是指企业依照企业所得税法的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。(按税法规定计算的应纳税所得额为亏损) （2）企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得弥补，但弥补年限最长不得超过5年。五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。如果五年税前利润未补完，则用以后年度的税后利润来弥补。 不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算，遵循先亏先补的原则。,7/13/2020,例题： 某企业全年取得收入总额200万元，其中，国债利

32、息收入2万元，财政拨款10万元，取得居民企业之间的股息收入8万元，其余为产品销售收入。全年产品销售成本为120万元，支付税收滞纳金1万元，支付广告费4万元，向红十字会捐赠现金0.5万元，发生管理费用17万元（其中业务招待费5万元）。全年申报且支付的工资总额为35万元，支付的职工福利费为18万元，全年支付的工会经费为1万元，支付的职工教育经费为3万元。该企业适用的企业所得税税率为25%，则其全年应纳所得税是多少？,7/13/2020,会计利润=200-120-1-17-4-0.5=57.5万元 公益性捐赠扣除限额=57.5*12%=6.9万元 实际捐赠0.5万元，扣小即0.5万 销售收入=200

33、-2-10-8=180万元 广告费的扣除限额=180*15%=27万元 实际发生额4万元，扣小即4万元 业务招待费的扣除限额=180*5=0.9万元 实发额的60%=5*60%=3万元 扣小即0.9万元，即允许扣除的管理费用17-5+0.9=12.9万元 允许扣除的工资总额35万元 职工福利费扣除限额35*14%=4.9万元，实际支付18万元，扣4.9万元。 公会经费扣除限额35*2%=0.7万元，实际支付1万元，扣0.7万元。 职工教育经费扣除限额=35*2.5%=0.875万元，实际支付3万元，扣0.875万 应纳税所得额=（200-2-10-8）-120-4-12.9-0.5+（18-4

34、.9）+（1-0.7）+（3-0.875）=58.125万元 应纳税额=58.125*25%=14.53125万元,7/13/2020,（五）企业所得税征收管理（重点）,1.纳税地点 （1）除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。,7/13/2020,（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，取得来源于中国境内的所得，以及取得来源于中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两

35、个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 （3）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，有取得来源于中国境内所得，或者虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 （4）除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。,7/13/2020,2.纳税期限（按年纳税） 企业所得税按纳税年度计算（公历1月1日起至12月31日止）。 纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 3.纳税申报按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。 （1）预缴申报期为月或者季度的，应当

36、自终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表及财务报告，预缴税款。应自年度终了之日起5个月内，报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在纳税期不管有无应纳税款，均应向主管税务机关进行纳税申报。企业享受减免税优惠的，在减免税期间也应当按照规定办理纳税申报。（记牢）,7/13/2020,五、个人所得税（分类所得税制）,1：个人所得税纳税义务人 包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企业的投资者），以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。2：区分居民纳税人与非居民纳税人,7/13/2020,7/13/2020,（计算用）个人所得税应纳税所

37、得额和应纳税额,应纳税额的计算步骤： 第一步：计算计税依据即应纳税所得额 第二步：到相应的税率表中找适用的税率和速算扣除数 第三步：按公式计算应纳税额,7/13/2020,7/13/2020,1.工资、薪金所得（月） 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。即： 应纳税所得额=每月收入额-3500 应纳税额=应纳税所得额 适用税率-速算扣除数例题：中国公民王某当月取得工资收入5000元，当月个人负担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为3500元（实际纳税时三险一金免税，可在税前扣除） 则王某当月应纳税所得额=5000-1

38、000-3500=500元。 应纳个人所得税税额=5003%=150元,7/13/2020,7/13/2020,2.个体工商户的生产经营所得（年） 年应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本、费用以及损失 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,7/13/2020,3.对企事业单位的承包经营、承租经营所（年） 应纳税所得额=每一纳税年度收入总额-必要费用额 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 4.劳务报酬所得（次） 应纳税所得额（定额、定率扣除相结合）： （1）每次收入不超过4 000元的： 应纳税所得额=每次收入额-800 （2）每次收入4 000元以上的： 应纳税所得额=每次

39、收入额（1-20%） 应纳税额：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 劳务报酬所得的实际执行情况，相当于三级超额累进税率。,7/13/2020,5.稿酬所得（次）（重点,常考计算） 应纳税所得额（定额、定率扣除相结合）： （1）每次收入不超过4 000元的： 应纳税所得额=每次收入额-800 （2）每次收入4 000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额-每次收入额20%=每次收入额（1-20%）应纳税额： 应纳税额=应纳税所得额20% （1-30%） =应纳税所得额14% 【例题计算题】某作家写作一本书出版，取得稿酬20000元。计算其应纳个人所得税。 正确答案 应纳税所得额= 2000

40、0（1-20%）=16000元 应纳个人所得税=1600020%（1-30%）=2240（元）,7/13/2020,7/13/2020,（五）个人所得税征收管理（重点）,纳税办法有自行申报纳税和代扣代缴两种。 1.自行申报（注意多选） （1）年所得12万元以上的，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。,7/13/2020,第三节 税收征管,1：税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作。 2.除国家机关、个人和无固定生产

41、、经营场所的流动性农村小商贩外，均应当按照规定办理税务登记。 3税务登记包括： 设立登记（开业登记） 变更登记 注销登记 停业、复业登记 外出经营报验登记等。（五种）,7/13/2020,（三）税务登记种类,凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各种纳税人均应办理税务登记 税务登记包括： 设立登记（开业登记）、变更登记、 注销登记、停业、复业登记、外出经营报验登记等。（五种） 先工商后税务税收征管法规定：“税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。” 税务登记主管机关 县以上国家税务局、地方税务局,7/13/2020,除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性

42、农村小商贩外（不办理税务登记），均应当自纳税义务发生之日起30 日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记。 所属的跨地区的非独立核算分支机构除由总机构申报办理税务登记外，还应当自设立之日起30日内，向分支机构所在地税务机关申报办理注册税务登记。 从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外管证，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。 从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的l2个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记； 境外企业在

43、中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。,7/13/2020,7/13/2020,变更税务登记（先工商后税务） （1）变更税务登记的范围及时间要求。 适用范围。（注意多选） 改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的，否则先注销再设立）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。 时间要求（基本同设立，30日） 增值税一般

44、纳税人被取消资格需要办理变更登记的，应当提交下列证件：增值税一般纳税人申请认定书原件；税务登记证（正、副本）原件；纳税人税种登记表；其他有关资料。 设立登记、变更登记给纳税人、税务机关的时间都是30日。（银行账户除外）,7/13/2020,3.停业、复业登记（重点）,（1）实行定期定额征收方式（个体工商户）的纳税人需要停业的，在停业前应当向税务机关申报办理停业登记。（2）税务机关应责成申请停业的纳税人结清税款并收回其税务登记证件、发票领购簿和发票。（3）纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关提出办理复业登记申请。 （4）停业期限不得超过1年。 4.注销税务登记发生了根本性变化（15日内），先

45、税务后工商,7/13/2020,5.外出经营报验登记,（1）从事生产、经营的纳税人到外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。 （2）按照一地（县、市）一证的原则，核发外出经营活动税收管理证明，有效期30天，最长不超过180天。（连续的12个月内在一地经营累计达到180天，需在经营地办理税务登记手续） （3）纳税人应当在到达经营地进行生产、经营前向经营地税务机关申请报验登记。提交税务登记证副本、外管证、外出经营货物报验单。 （4）外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并按规定结清税款、缴销未使用完的发票。 （5）在外管证有效

46、期届满后10日内，办理外管证的缴销手续。,7/13/2020,（六）违反税务登记规定的法律责任,未按规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记， 【责令限期改正+2000元以下的罚款；情节严重的，200010000元的罚款。】 未按规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的， 【200010000元的罚款，情节严重的，1万元5万元的罚款。】,7/13/2020,二、发票开具与管理,1 发票的联次 （1）手写普通发票存根联、发票联、记账联3联（记牢）； （2）机制发票2联，即发票联和记账联； （3）增值税专用发票（机制）记账联抵扣联、发票联3联。 2 常用的发票可分

47、为增值税专用发票、普通发票和专业发票。 3：一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票： （1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 （2）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。,7/13/2020,7/13/2020,（三）发票的印制,7/13/2020,4.开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。 5.使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。 6.任何单位和个人不得

48、转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。（记牢） 禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。,7/13/2020,7/13/2020,增值税专用发票使用规定的规定（重点）,1.增值税专用发票开具范围 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。 小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。 销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。,7/13/2020,7/

49、13/2020,（2）增值税专用发票开具时限的规定 （重要） 直接收款方式收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。托收承付或委托银行收款方式发出货物并办妥托收手续的当天。赊销和分期收款方式合同约定的收款日期的当天，否则为货物发出的当天。预收货款方式货物发出的当天，生产销售生产工期超过12个月的货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。委托他人代销货物收到代销清单或收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。视同销售货物行为货物移送的当天。,7/13/2020,（三）

50、纳税申报的方式（重点）,1.直接申报（上门申报） 直接申报是一种传统申报方式。 分为到办税服务厅申报、到巡回征收点申报、到代征点申报三种 2.邮寄申报（纳税申报特快专递专用信封） 申报凭证：邮政部门收据 实际申报日期：邮寄申报以寄出地的邮局邮戳日期。 3.数据电文申报 数据电文，是指经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。例如目前纳税人的网上申报，就是数据电文申报方式的一种形式。 申报日期：税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间。纳税人、扣缴义务人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经“税务机关”批准，可以延期申报。延长期最长不得超过三个月。,7/13/2020,4.

51、简易申报 简易申报是指实行定期定额的纳税人，经税务机关批准，通过以缴纳税款凭证代替申报或简并征期的一种申报方式。 5.其他方式 其他方式是指除上述几种申报方式外的符合主管税务机关要求的其他申报方式。如委托他人代理办理纳税申报。 法律责任： 税务机关责令限期改正，处2000元以下的罚款，情节严重的，处20001万元的罚款】 同未按期进行税务登记,7/13/2020,税款优先的原则（重要） 1.税收优先于无担保债权。 对于法律上另有规定的无担保债权，不能行使税收优先权。 2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。 3.税收优先于罚款、没收非法所得 4 纳税人欠缴税款，同时又被

52、税务机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。 5 纳税人欠缴税款，同时又被税务机关以外的其他行政部门处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。 6 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。,7/13/2020,7/13/2020,四种与账簿有关（不设账、未设账、销毁账簿、账目混乱难查账）；三种与申报有关（未按期申报，申报依据偏低，未办理税务登记）。 依照税收征收管理法可以不设置账簿的； 依照税收征收管理法应当设置但未设置账簿的； 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

53、虽设置账簿，但账目混乱、难以查账的； 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； 纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的； 未按规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人及临时经营纳税人。 （注意多选）,7/13/2020,（四）加收滞纳金,纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5的滞纳金。 提示滞纳天数指税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止。（头尾都算） 滞纳金金额=滞纳税额滞纳金比例0.5 滞纳天数 例题】甲公司2012年8月应纳增值税税款300000元，该单位会计由于去外地开会，9月23日才将