增值税会计.ppt

1、第二章是增值税会计，第一节是增值税制度的基本内容，第二节是增值税应税金额的计算，第三节是增值税会计的基础，第四节是增值税会计，本章的主要内容，本章的教学目的和重点难点，以及本章的教学目的：熟悉增值税制度的基本内容，增值税应税金额的计算和增值税的核算。本章重点介绍了难点：应交增值税的计算和增值税的会计处理；第一部分是增值税制度的基本内容；首先是增值税的概念。增值税是对在中国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理和更换服务的单位和个人征收的流转税，计算货物销售税、进口货物税和应税劳务税，并实行扣税制度。增值税是对商品生产、商品流通和劳务服务各个环节的新价值或商品附加值征收的一种流转税。在商品的总

2、价值c v m中，增值额是扣除生产过程中已消耗的那部分生产资料的价值c后的余额，即v m。从税收计算原理来看，商品生产经营的增值额，(2)增值税的种类，1。生产增值税。收入增值税。消费增值税，说明：C1:固定资产；C2:包括原材料、燃料、电力和其他库存在内的流动资产在扣减项目中得到不同的处理。(3)增值税的特点反映了“不交税就交税”的基本特征。(1)可以避免重复征税。(2)多环节税税基广阔。中国现行增值税的特点是1。基于消费的增值税和2。这是一种额外的税收减免，税收在特别的税收减免证书中注明。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，按不同的等级征收。5.减税和免税的权力高度集中在国务院。2.增值税

3、纳税人，纳税人通则。2.增值税纳税人，在中国境内销售货物或者提供加工、修理、更换服务以及进口货物的单位和个人。本办法所称单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、部队、社会团体等单位。“个人”一词指自营职业者和其他个人。1.纳税人一般规定、划分依据：会计核算是否健全及年销售额(1)小规模纳税人是指年销售额低于规定标准，会计核算不健全，不能按规定报送相关纳税资料的增值税纳税人(2)普通纳税人是指年销售额超过规定标准的增值税纳税人(2)。增值税纳税人分类例，根据现行增值税制度，以下单位为一、电子配件厂年销售额80万元，核算健全，总公司年

4、销售额780万元。有人批发水果，年销售额达200万元。财务会计健全的锅炉修理厂。d .一家仅生产和销售避孕药的制药厂，年利润120万元。答案是：一、二、三。增值税的征税范围，(一)1 .销售货物(一般规定)有形动产，包括电、热、气，收取货币、货物和从对方取得其他经济利益，都属于补偿范畴。国内销售的货物是指从中国运出或位于中国境内的货物，(1)加工是指委托加工的货物，即委托方提供原材料和主要材料，受托方根据委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。(二)修理和更换服务，是指受托修理损坏和功能不良的货物，使其恢复原状和功能的业务。2.提供加工、修理和更换服务，进口货物是指从国外进口的有形产品，包括电

5、、热、气。进口货物，(2)纳税范围内的特殊项目，(3)纳税范围内的特殊行为，(1)视同销售行为，(2)混合销售行为，(3)兼营非应税服务，如计算机公司向甲方销售计算机并负责安装调试。根据合同规定，电脑销售和安装调试劳务由甲方支付。在这种业务中，既有销售商品，又有提供非应税服务，是一种混合销售行为。4。增值税税率、征收率、一般纳税人税率、小规模纳税人税率(征收率)、零税率(出口货物)、基本税率17%、低税率13%、第二节增值税应纳税额的计算、应纳税额=本期销项税额、本期进项税额、(不含税)销售额*17%额外费用、特殊销售、视同销售、凭票抵扣、计算抵扣、一般纳税人应缴纳增值税的计算和一般纳税人应缴

6、纳增值税的计算围绕三个关键环节：如何计算销项税额、如何抵扣进项税额、如何抵扣增值税销项税额的计算，(1)销项税额及其计算，1。销项税的概念是指纳税人销售商品或销项税=销售税率；2.本期销项税的计算公式如下：(2)销售额的确认；销售额是纳税人销售商品或应税服务的总价格和额外费用。具体而言，应税销售包括以下内容：货物或应税服务的销售取自买方的总价。向买方收取的各种额外费用。消费税。1.一般规定。注：首先，向买方收取的价格不包括收取的销项税。如果是含增值税的销售，则需要转换。第二，向买方收取的额外费用应被视为含税收入，该收入将被转换为不含税收入，然后在征税时计入销售额。2.确定特殊销售模式下的销售量

7、，以折扣模式销售商品。纳税人打折销售商品。如果销售金额和折扣金额显示在同一张发票上，则可以根据折扣后的销售金额征收增值税；如果折扣金额单独开发票，无论财务上如何处理，折扣金额不得从销售额中扣除。销售折扣销售折扣销售折扣，注意，差额，纳税人以折价销售商品的，销售额根据同期新商品的销售价格确定。请注意，旧货的购买价格不得扣除。一家电脑公司采用折价贴换的方式销售100台电脑。每台电脑的价格是9000元，不含税，旧型号电脑的折扣是2500元，不含税。计算它的产品税。解决方案：产品税为100 9000 17 300(元)。例如，纳税人销售有本金偿还的商品，销售金额为该商品的销售价格，本金偿还支出不得从销

8、售金额中扣除。请注意，一家公司通过偿还本金销售某种商品，价格为10000元，不含税，半年后将退还给买方5000元。计算它的产品税。解决方案：产品税为100001700(元)。例如，易货双方都应该处理购买和销售，用他们发送的货物计算销售税和销项税，用他们收到的货物计算购买金额和进项税。一、采用易货方式销售商品，某彩电厂(增值税一般纳税人)采用易货方式向显像管厂提供2000台21英寸彩电，每台含税价格为2000元。显像管厂向彩电厂提供4000台显像管，每台显像管含税价格为800元。双方均已收到货物，并同意不开具货币结算发票。计算其税额。解决方案：彩电厂的产品税为2000 2000(117%) 17

9、X1200(人民币)，进项税为4000 800(117%) 17F5000(人民币)。例如，3。包装税一般规定如下：(1)纳税人为销售商品出租和出借包装收取的保证金单独核算。但是，对于因逾期(合同约定的日期)而未退还的保证金，应根据包装货物的适用税率计算销项税。(2)收取一年以上的存款，不论是否退还，均计入销售税。如果单个包裹的周转服务期较长，可在报税务机关确认后适当放宽逾期期限。(3)在酒类中，啤酒和米酒包装材料的存放适用一般规定。特别规定：此外，国家税务总局规定，从1995年6月1日起，除啤酒、黄酒以外的酒类产品销售收取的包装费，不论是否退还，也不论如何核算，均计入当期营业税。需要注意两点

10、：(1)包装押金是含税收入。当包装保证金纳入销售税时，有必要在纳入销售税之前将保证金转换为免税价格。(2)套餐押金不应与套餐租金混淆。销售货物时，包装租金被视为额外成本，并计入销售额以计算销项税。2003年1月，一家油漆厂(一般纳税人)向一家建材公司出售了200桶甲漆，出厂价为每桶80元。同时收取包装材料押金4680元(每种包装材料押金23.4元)，已单独入账。同年2月，由于去年销售油漆期间借出的100包无法收回，去年收取的包款2340元被没收。如何处理税收？例如，某酒厂(一般纳税人)本月销售20吨散装白酒，出厂价3000元/吨，销售额6万元。同时，收取包装材料保证金3510元，已单独入账。计

11、算它的产品税。销售二手商品和二手机动车辆销售二手商品(不包括机动车辆、摩托车和游艇)(1)个人销售二手商品(不包括个体经营者)免税。(二)其他纳税人销售二手商品(包括二手商品经营单位销售的二手商品和纳税人使用的应税固定资产)，无论是普通纳税人还是小规模纳税人，均应按4%的税率计税，然后减半征收增值税，不得抵扣进项税。计算公式如下：销项税=销售额(14%) 4% 2。(2)旧机动车经营单位销售征收消费税的机动车、摩托车、游艇的，无论销售价格是否超过原值，均按4%的税率计算，然后减半征收增值税。(计算公式与以前相同)(3)其他纳税人销售自己的旧机动车、摩托车和游艇，需要缴纳消费税的，视销售价格与原

12、值的比较而定。如果售价超过原价，将按4%计算税金。税率计算后，增值税减半征收(计算公式同上)；销售价格不超过原值的，免征增值税。旧机动车销售：某摩托车制造商将我厂售后服务部使用2年的5辆摩托车定价为12400元/辆，卖给我厂员工。摩托车的原价是11000元/辆。此外，3辆已使用5年的汽车将以每辆21000元的价格对外销售，原价为每辆26000元。计算应缴纳的增值税。例如，如果对被视为不销售的货物征税，则销售应按以下顺序确定：(1)根据纳税人当月同类货物的平均销售价格；(二)根据纳税人近期同类商品的平均销售价格确定；(3)根据应税价值的构成。形成应税价值的公式是：形成应税价值成本(1成本利润率)

13、，实际上是：成本利润；5.确定被视为销售的货物的销售金额，属于应征收消费税的货物，应加到形成的应税价值中。也就是说，构成应税价值成本(1成本利润率)或应税价值成本(1成本利润率)的消费税，一家钢厂，成本价为16万元的钢材，对于外商投资，假设成本利润率为10%，增值税的销项税额应计算为：16 (110%) 17%2.992(万元)，例如，一家企业在一个月内有以下业务。向甲方销售1000件商品，单价为1500；向乙方出售类似商品2000件，单价1400元；500件类似商品出售给丙方，单价为500(被税务机关认定为低价)；100件同类商品被用来交换生活资料。在同一个月里，500种新产品以每种2000

14、元的生产成本生产出来，所有员工的福利都被分配给客户使用。确定企业当月的销售额。例如，进项税的确定包括两个部分：(1)增值税抵扣凭证上注明的增值税；(二)按扣除率计算的进项税。二是进项税的确定，1从卖方取得的增值税专用发票上注明的增值税；从海关取得的完税证明上注明的增值税。未取得法定增值税抵扣凭证，不得抵扣进项税。(1)增值税抵扣凭证上注明的增值税：直接抵扣、列示并抵扣；(2)进项税按规定的扣除率扣除，1 .一般纳税人从农业生产者购买的免税农产品或小规模纳税人购买的农产品，从2002年1月1日起，允许按进项价和13%的扣除率计算进项税。从现行的产品税来看，这一规定需要解释如下：第一，免税农产品是

15、指农业生产者销售的自产农产品(直接从事种植和收获植物、饲养和捕捞动物的单位和个人)，即农业生产者生产和销售的产品；农业生产者不可能生产和销售自己的产品。二是免税农产品的收购价格以主管税务机关批准的收购凭证上标明的价格为限。第三，向小规模纳税人购买的农产品视同购买免税农产品，可按13%的扣除率扣除。计算公式为：进项税=采购价格的13%。生产企业是增值税的一般纳税人。2003年5月，发生了以下两起业务：(1)销售企业一批产品，获得含税款234万元；(2)购买一批免税农产品，支付价款100万元，缴纳特种农产品税10万元。计算2003年5月企业应缴纳的增值税。扣除运费时，普通纳税人销售或外购货物所支付的运输费用，按运费结算单(普通发票)所列运费金额计算，扣除率为7。但是，其他杂项费用，如装卸费和随运费支付的保险费，不得从进项税中计算和扣除。计算公式为：进项税=(运费建设基金)7%。注：购买固定资产和免税商品的运费不能扣除。单位支付销售货款12万元，运输单位出具的货运单