税务稽查环节.ppt

1、2020/7/15,1,税务稽查的程序,2020/7/15,2,第一节 税务稽查四环节,了解税务稽查内部程序，目的是使纳税人对税务稽查做到知己知彼，让纳税人了解在稽查局内部，是哪些部门、哪些人在左右着稽查案件的进展，从而可以开展有效的危机公关。,2020/7/15,3,选案环节：是解决为什么查你单位，不查他们单位的问题； 稽查实施环节：相当于公安局，负责抓人、预审；企业通常认识中的稽查是这个环节。 审理环节：相当于法院，根据稽查实施环节提交的证据，而做出最后的处理决定和处罚决定，并负责移送公安机关； 执行环节：对审理环节的文书不折不扣的送达履行，对不履行的纳税人采取强制执行措施。,2020/7

2、/15,4,启示1：稽查局为什么会查我们单位？ 选案机制通常有3种情况： （1）群众举报、上级交办（政治案件）、纳税评估转入。 各级稽查局设举报中心 国税发【2005】43号 （2）税收专项检查选案（注意每年3月份的专项检查文件） 国家税务总局关于开展2009年税收专项检查工作的通知 （国税发20099号）2009.9号 （3）日常稽查选案 第一种情况最为严重，但是举报检查往往是就举报查举报；（开玩笑的话，这种检查稽查人员绝对不会吃一顿饭的） 第二、三种情况空间较大，稽查局相对来说不会太谨慎。 对已确定的稽查对象，由选案部门制作税务稽查任务通知书，报经负责人签发后，下达稽查任务。,2020/7

3、/15,5,启示2：稽查实施和审理 （1）要争取在稽查实施环节沟通好，让一些争议问题不入案卷，这样稽查风险就消除了； （2）即使具体检查的稽查人员不让步，也不要灰心，因为最后的决定权在审理环节，要积极同审理环节沟通。 误区：同稽查人员拼命沟通，同局长拼命沟通，忽略了审理环节。 注意：沟通要在处理、处罚决定书下达之前，进行，否则就没有希望了！,2020/7/15,6,第二节 税务稽查实施,一、税务稽查的权力 依据税收征管法等法律法规的规定，税务机关在实施税务稽查时享有下列权力： 1. 查账权 征管法第五十四条税务机关有权进行下列税务检查： （一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣

4、缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；,2020/7/15,7,实施细则第八十六条 税务机关行使税收征管法第五十四条第（一）项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。 注意： 虽然资料众多，也一定要清点清楚，不要

5、按箱计数； 税务机关没有搜查权。,2020/7/15,8,2. 场地检查权 （二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况； 3. 责成提供资料权 （三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料； 4. 询问权 （四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况； 5. 查证权 （五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；,2020/7/15,9,6. 检

6、查存款账户权 （六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。（县以上税务局（分局）局长在城市里相当于区局局长） 实施细则第八十七条 税务机关行使税收征管法第五十四条第（六）项职权时，应当指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被检查人保守秘密。 税务机关查询的内容，包括纳税人存款账户余额和资金往来情况。,2020

7、/7/15,10,7. 税收保全措施权 征管法第五十五条税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。 根据税收征管法及其实施细则的规定，税务机关可以采取的保全措施有：提供纳税担保；书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。,2020/7/15,11,8. 税收强制执行措施权 征管法第四十条从事生产、经营的纳税

8、人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施： （一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。 第四十二条税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房

9、和用品。,2020/7/15,12,9. 调查取证权 调查取证权是指税务机关在税务稽查实施时调取证据资料的权力。 税务机关在税务稽查实施时，可以依法采用记录、录音、录像、照相和复制等方法，调取与案件有关的情况和资料。 10. 行政处罚权 征管法第七十条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。,2020/7/15,13,实施细则第九十六条 纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚： （一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的； （二）拒绝或者阻止

10、税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的； （三）在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的； （四）有不依法接受税务检查的其他情形的。,2020/7/15,14,二、税务稽查的义务 实施税务稽查时，必须有两名或两名以上稽查人员共同实施，并送达税务检查通知书和出示税务检查证件。 征管法第五十九条税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。 实施细则第八条 税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税

11、人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避： （一）夫妻关系； （二）直系血亲关系； （三）三代以内旁系血亲关系；（四）近姻亲关系；（五）可能影响公正执法的其他利害关系。,2020/7/15,15,三、实施税务稽查 1. 下达税务检查通知书 在实施税务稽查前，除另有规定外，稽查人员应提前以书面形式向被查单位（人）送达税务检查通知书，告知其税务稽查的时间和需要准备的资料等，并按规定办理送达回证。 实施税务稽查时，如有下列情况之一的，可不必事先通知，但在进户实施税务稽查的同时，应送达税务检查通知书，并按规定办理送达回证手续： （1）群众检举有税收违法行为的； （2）稽查局

12、有根据认为有税收违法行为的； （3）预先通知有碍于税务稽查实施工作开展的。,2020/7/15,16,2. 送达调取账簿资料通知书，出具调取账簿资料清单。 对采用调账稽查办法的，在调取账簿资料时，稽查实施单位必须向纳税人、扣缴义务人送达调取账簿资料通知书，当场填写调取账簿资料清单，并在规定的期限内完整归还。 3. 制作税务稽查工作底稿 审查稽查对象的纳税申报和会计核算等有关资料，找出稽查对象在纳税申报和会计核算中存在的问题或线索，并认真制作税务稽查工作底稿，调取或复制有关的证据资料，为下一步的税务稽查实施工作打好基础。,2020/7/15,17,税务稽查工作底稿，又称原账登录，是将税务稽查人员

13、认为有问题的会计分录原账登录。企业需要签署“情况属实”，这其实相当于稽查人员同企业交换意见。 根据行政处罚法规定，陈述申辩是行政处罚前的必经程序。 要高度重视税务稽查工作底稿的签署，要逐项问题落实。一般来说，税务机关应该留一份工作底稿给纳税人，如果税务机关不给纳税人的话，一定要争取复印一份。 只有把握了稽查人员所关注的问题，才能有的放矢地开展危机公关，否则企业不掌握税务稽查要处理的问题，等到处理决定书下来再进行交涉，虽是亡羊补牢，其实已晚！,2020/7/15,18,4. 调查取证（经查未发现问题、经查发现问题） 调查取证是指稽查局通过税务稽查实施，核实并调取有关书证、物证等证据资料，以及询问

14、当事人和知情人等，查清并证实当事人涉税事实的工作过程。 通过初步税务稽查，认定纳税人有税收违法事实或有税收违法嫌疑，应实施进一步稽查的涉税案件，稽查人员应及时办理税务稽查立案手续，调整稽查实施方案，开展调查取证工作。 5. 税务稽查立案（经查发现问题后立案或者不立案） 税务稽查立案是指稽查局对通过初步稽查，发现存在涉税违法嫌疑并需要追究法律责任的纳税人，实施进一步税务稽查所履行的法定程序。税务稽查实施的工作流程,2020/7/15,19,（1）税务稽查立案的条件 在税务稽查实施过程中，发现税务稽查对象有以下情形之一的，应当立案查处： 偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务

15、人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失的。 未具有上述所列行为，但查补税款数额在5000至20000元以上的。具体标准由省、自治区、直辖市税务机关根据本地情况在幅度内确定。 私自印制、伪造、倒卖、非法虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的。 其他税务机关认为需要立案查处的。,2020/7/15,20,（2）税务稽查立案的办理 经过初查认为需要予以立案稽查的涉税案件和其他需要办理立案手续的案件，稽查人员应及时制作税务稽查立案审批表，连同有关资料，报稽查局局长审批，经批准同意后再实施进一步的调查取证工作。 在税务稽查实施过程中，

16、对已达到立案标准但尚未立案的案件，稽查人员应及时补充办理税务稽查立案手续。 6. 必要时采取税收保全措施或者强制执行措施 税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。（征管法第五十五条）,2020/7/15,21,7. 稽查实施终结 稽查实施终结是指稽查人员在税务稽查实施完毕后，整理案卷、归纳案情、认定事实、制作报告和移送审理工作过程的总称。税务稽查终结是税务稽查实施的最后环节，也是税务稽查实施的一项

17、重要内容。 在税务稽查实施的终结阶段，主要做好以下几项工作： （1）整理案卷资料 （2）分析归纳案情 （3）制作税务稽查报告 （4）移交审理,2020/7/15,22,税务稽查报告,税务稽查报告是稽查人员根据税务稽查实施的目的和要求，经过对纳税人，扣缴义务人的账簿、凭证及有关资料的全面审查，并对有关问题进行调查核实后，全面反映税务稽查实施过程和结果的书面总结报告。 税务稽查报告的主要内容和基本要求包括： 1. 填列表内的内容；2. 案件的来源及初查情况； 3. 当事人的基本情况；4. 稽查实施的基本情况； 5. 检查认定的涉税违法事实及性质； 6. 处理意见及依据；7. 其他需要说明的事项；

18、8. 签名。,2020/7/15,23,处理意见一般应包括： （1）正确、完整地引用处理税收违法行为的法律依据。 （2）确认应追缴或补缴的税种、税款、应没收的非法所得数额。 （3）根据当事人的税收违法行为性质、所产生的后果及其在税务稽查实施中的表现，提出从重或从轻处罚的意见。 （4）对查无问题的，提出结论意见。 其他需要说明的事项一般应包括： （1）当事人应纳税总额，包括向国、地税申报缴纳的应纳税款、查补税款的总额。 （2）偷税案件须计算所偷税款占应纳税款的比例，并提出是否移送公安机关侦查的意见。 （3）对涉案的其他单位（人）的违法行为提出实施税务稽查的意见。 （4）对余案提出处理意见。税务稽

19、查报告,2020/7/15,24,移交审理,稽查人员在税务稽查报告制作完毕后，应办理税务稽查审理的提请手续，移交审理部门审理： 1. 填制税务稽查案件提请审理书，将税务稽查报告连同案卷材料报送主管领导，办理税务稽查审理的提请手续。 2. 填制税务稽查资料移交清单，连同税务稽查案卷材料，移交审理部门审理。移交时应办理交接手续，交接双方须当场清点签章。,2020/7/15,25,第三节 税务稽查审理,稽查审理是指税务机关的专门机构按照规定的职责和程序，对稽查终结的涉税案件依法进行审核和作出处理决定的过程。 一、审理范围 根据税务稽查查处分离的规定，案件的审理范围包括： （一）经稽查局批准立案稽查且

20、已实施完毕的案件； （二）经税务稽查实施后，认定被查对象有税收违法行为，但未达到立案标准，决定不予立案且已实施完毕的案件； （三）经税务稽查实施后，未发现稽查对象有违反税收法律法规行为的案件。,2020/7/15,26,二、审理主体 稽查审理根据案件的具体情况通常分为三个层次： （一）对一般性案件由稽查局内设的审理部门指定专人进行审理，制作稽查审理报告，报稽查局长审定。 （二）对涉案税额达到一定标准的案件以及疑难案件，由审理部门提请稽查局集体审定。 （三）对重大案件以及稽查局难以确定的疑难案件由稽查局提请税务局案件审理委员会审定。,2020/7/15,27,三、审理客体（内容） 实施审理时，审

21、理人员应当认真审阅税务稽查报告及所有与案件有关的案卷资料，并对内容进行确认。 稽查审理的客体是税务稽查实施认定的涉税事实，其职责是对税务稽查报告中认定的被检查主体、涉税事实、主要证据、案件定性、有关数据、相关的证据资料、运用法律法规及其稽查过程中的法定程序、手续等进行审理并予以确认。,2020/7/15,28,四、审理期限 审理期限是审理部门实施案件审理活动的期限，即审理人员在接到审理任务后，开始进行的一系列审理活动，直到审理报告制作完毕的时间。审理人员接到稽查人员提交的税务稽查报告及有关资料后，应当在10日内审理完毕。但下列时间不计算在内： （一）稽查人员增补证据资料的时间； （二）因政策问

22、题书面请示上级的时间； （三）重大疑难案件报请上级税务机关审理定案的时间。 因特殊情况不能在规定的期限内完成审理任务的，审理人员应制作稽查审理延期审批表，在报经稽查局长批准后可予延期。,2020/7/15,29,第四节 税务行政处罚听证,税务行政处罚听证是指在税务机关非本案调查人员的主持下，由稽查人员、案件当事人、第三人以及当事人、第三人的委托代理人等参加，听取稽查人员对当事人税收违法事实的指证和当事人、第三人及其委托代理人的陈述申辩、质证活动的总称，是国家以法律形式赋予当事人的合法权利。,2020/7/15,30,一、税务行政处罚告知及送达 税务行政处罚事项告知是税务行政处罚的必经法定程序。

23、 稽查局在拟定案件处理意见，未正式作出税务处理和税务行政处罚决定之前，必须向当事人送达税务行政处罚事项告知书，告知当事人拟作出税务行政处罚决定的有关事项，当事人可依法进行陈述、申辩。如当事人采用口头陈述、申辩方式的，应做好陈述申辩笔录。如果当事人依法提出听证要求的，审理部门应当依法受理，税务行政处罚则进入听证程序。 税务行政处罚事项告知书对企业的主要功能是提示“听证”。要注意的是收到告知书后，要在3日内进行听证，3日后，税务局将如期下达正式的税务行政处罚决定书。,2020/7/15,31,二、税务行政处罚听证的条件 听证程序不是所有税务行政处罚的必经程序。根据行政处罚法第四十二条和税务行政处罚

24、听证程序实施办法（试行）的规定，适用听证程序必须符合下列条件： （一）要求听证的当事人，应当在税务行政处罚事项告知书送达后三日内向税务机关书面提出。 当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。 （二）税务机关对公民作出二千元以上（含本数）罚款或者对法人及其他组织作出一万元以上（含本数）罚款的行政处罚。 税务机关应当在收到当事人听证要求后15日内举行听证，并在举行听证的7日前向当事人送达税务行政处罚听证通知书。,2020/7/15,32,三、对听证结果的处理 1. 通过听证，当事人的陈述申辩意见无正当理由或无相关证据支持的，应维持调查人员认定的税收违法事实和处理意见，但不得因当事人要求举行听证而加

25、重对其的处罚。 2. 通过听证，当事人的陈述申辩意见有正当理由且有相关确凿的证据支持，不存在或部分不存在调查人员认定的税收违法事实的，应撤销或部分撤销调查人员认定的税收违法事实。 3. 通过听证，调查人员认定的税收违法事实可能存在错误的，应由调查人员实施补充稽查或重新稽查。 4. 通过听证，当事人有正当理由且有相关确凿的证据支持，有依法减轻税务行政处罚情节的，应予调整并减轻税务行政处罚。 5. 通过听证，发现有其他涉案单位（人）需要予以查处的，应提出实施税务稽查的意见。税务行政处罚听证,2020/7/15,33,第五节 审理终结,稽查审理终结是指审理部门通过对案件的全面审理后，认定涉税事实，作

26、出案件审理结论，制作审理报告、税务处理决定书和税务行政处罚决定书，并移送税务稽查执行的工作过程。 一、审理结论 审理结论是指审理人员根据对案件的审理认定，按照不同情况分别作出的审理意见。 同意税务稽查报告 不同意税务稽查报告,2020/7/15,34,（一）同意税务稽查报告 经审理认定税务稽查报告正确，即程序合法、事实清楚、手续齐全、数据准确、证据确凿、运用税收法律法规准确、拟处理意见得当的，应作出同意税务稽查报告的审理结论，制作审理报告。 报告的主要内容包括： 1. 案件的查办情况 2. 稽查实施部门认定的涉案事实 3. 审理结论。这是稽查审理报告的核心，其主要内容为： （1）对当事人主体资

27、格的审理结论。 （2）对税务稽查程序、手续的审理结论。 （3）对税务稽查报告认定的涉案事实、调取的证据、数据的计算、适用的法律法规和规章、案件的定性、稽查补证（正）结果的审理结论。,2020/7/15,35,4. 处理意见。这是稽查审理的结果，其主要内容为： （1）适用的法律法规和规章及其条款。 （2）处理意见： 分税种列明追（补）缴税款的意见 加收滞纳金的意见 给予税务行政处罚的意见 提请案审委员会审查的意见 移送公安机关立案侦查的意见 余案的处理意见或其他情况说明 对查无问题涉税案件，应列明审查的意见税务稽查结论 审理人员在制作审理报告时，切忌只简单地写“同意”或“不同意”，应按照审理工作

28、的要求，表明审理人员具体的审理意见及建议等。审理报告,2020/7/15,36,（二）不同意税务稽查报告 对于不同意税务稽查报告的，审理人员应该作出不同意税务稽查报告的审理结论，具体内容应该包括以下三个方面： （1）列明税务稽查报告中认定的税收违法事实（或者是无问题的结论）。 （2）列明审理确认的意见，指出税务稽查报告中存在的事实不清、证据不足或适用法律法规错误或处理意见不当等具体问题。 （3）列明不同意税务稽查报告的结论，并提出补充或重新稽查，或另行安排稽查，或另行拟定处理意见等具体意见。,2020/7/15,37,二、案件的处理 （一）处理与处罚分离 案件的处理是指稽查局依照税收法律法规的

29、规定，对案件所作的税务处理和税务行政处罚，是稽查审理的一个重要环节。 审理报告报经稽查局局长审批后，审理部门应根据局长的审批意见和处理权限，办理案件处理的手续。 税务机关对税收违法行为的处理实行税务处理与税务行政处罚分离的制度，即对税收违法行为进行处理时，分别制作税务处理决定书、税务行政处罚决定书或不予税务行政处罚决定书，送达给当事人。,2020/7/15,38,（二）案件处理的程序 1. 应予税务行政处罚的处理程序 （1）办理报批手续 审理报告报经稽查局局长审批后，审理部门应根据局长的审批意见和处理权限，办理案件处理的手续。 （2）制作税务处理（罚）决定书 根据局长的审批意见，制作税务处理决

30、定书和税务行政处罚决定书。,2020/7/15,39,税务处理决定书与税务行政处罚决定书的区别 税务处理决定书是税务机关对各类税务违法行为，依法调查、审理后，依据有关税收法律、法规、规章，作出补税等有关纳税义务处理决定的法律文书。它适用于向当事人追缴税款、滞纳金以及要求当事人履行义务等。 对处理决定书只能复议和诉讼，不能听证。如果对税务处理决定书事项进行复议，必须先缴纳税款、滞纳金或者提供纳税担保；如果进行诉讼，要必经复议。 税务处理决定书与税务行政处罚决定书一般是同时下发的，但有时也会单一下发税务处理决定书或者税务行政处罚决定书。没有滞纳金的税务处理决定书,2020/7/15,40,税务行政处罚决定书是税务机关对各类税务违法行为，依法调查、审理后，对应受行政处罚的，根据情节轻重及具体情况，依据有关税收法律、法规、规章作出行政处罚决定的法律文书。它适用于对当事人处以罚款、没收非法所得、没收作案工具、收缴未用发票和暂停供应发票、停止出口退税权等。 如果纳税人对税务行政处罚决定书作出的税务行政处罚不服，可以自收到税务行政处罚决定书之日起六十日内，依法向上一级税务机关申请行政复议，也可以自收到税务行政处罚决定书之日起三个月内依法向人民法院起诉。 两书区别、两书格式,2020/7/15,41,2. 不予税务行政处罚的涉税