第二章 增值税税法.ppt

1、2020/7/15,1,第二章 增值税税法,2020/7/15,2,增值税一般原理,全额流转税：15017%+18017%+20017% 增值税：15017%+3017%+2017%（直接法） 但直接法只能用于理论分析，实际不可行，为此要采用间接法。,2020/7/15,3,以B工业企业生产桌子为例,A B C A企业应向B收取增值税17元 B企业应向C收取51元税款，同时扣除自己上 一环节支付的17元，应交增值税34元。,100 （木材 钉子油漆等）,300,17,51,注意：抵扣链条,间接法即购进扣税法,2020/7/15,4,一、增值税的性质和计税原理,增值税以增值额为征税对象，以销售额

2、为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方法，由此决定了增值税性质上属于流转税。 1、以全部销售额计算税款，同时实行税款抵扣制度，对以前环节已纳的税款准予扣除。 2、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各环节分段征收。,2020/7/15,5,二、我国现行增值税的特点,消费型增值税（09.1.1开始） 专用发票扣税制度 价内税与价外税并存 划分一般纳税人与小规模纳税人 税率和征收率并存,2020/7/15,6,主要内容,五、增值税的征收管理,2020/7/15,7,主要内容框架,第一节征税范围及纳税义务人 第二节两类纳税人的认定及管

3、理 第三节税率与征收率的确定 第四节一般纳税人应纳税额的计算 第五节小规模纳税人应纳税额的计算 第六节 进口货物征税 第七节 征收管理,2020/7/15,8,第一节 征税范围及纳税义务人,一、征税范围（总括表）,特殊规定,1、特殊项目（4项） 2、特殊行为：视同销售行为、混合销售行为、兼营非应税劳务行为 3、其他征免税规定（不要求）,2020/7/15,9,二、征税范围的一般规定 1、销售或进口的货物：有形动产，包括电力、热力、气体。 2、提供的加工、修理修配劳务 第一，必须是受托加工 第二，加工、修理修配的对象必须是增值税的应税货物,（不包括有形不动产、无形资产）,2020/7/15,10

4、,例，根据我国现行税法规定，纳税人提供下列劳务应缴纳增值税的有（ 多 ） A.受托加工白酒 B.房屋的装潢 C.桥梁的修理 D.电脑的维修,2020/7/15,11,例，下列属于增值税征税范围的是（单） A.某食品厂销售食品一批 B.某公司转让一项专利技术 C.某人出售住房一套 D.某衣服干洗店提供干洗服务,2020/7/15,12,三、征税范围的特殊规定 1、特殊项目（了解） 货物期货（商品期货和贵金属期货）； 银行销售金银的业务； 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务； 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。,2020/7/15,13,2、

5、特殊行为-视同销售、混合销售、兼营行为（掌握）,2020/7/15,14,第至第项中对购买的货物用途不同税务处理不同,2020/7/15,15,例，企业将购入的货物用于本企业职工福利，这是视同销售，要计算销项税。 （ ） 企业购入一批水泥，成本1000元，进项税为170元，后来改变用途，将其用于本单位办公楼改造。会计分录： 外购时： 借：原材料 1000 应交税费-应交增值税（进项税）170 贷：银行存款 1170 移送时： 借：在建工程 1170 贷:原材料 1000 应交税费-应交增值税（进项税转出）170,2020/7/15,16,例，下列行为属于视同销售的是（多 ） A.某白酒厂将生产

6、的白酒发给职工 B.某白酒厂将生产的白酒低价销售给职工 C.某建材生产企业将自产建材用于本公司办公楼装修 D.某电视机厂将自产电视机无偿赠送给养老院,2020/7/15,17,混合销售行为和兼营行为,依纳税人的核算情况选择税率，都交增值税 分别核算，按各自税率计税 未分别核算，从高适用税率,分别交增值税、营业税 （09起新规） 分别核算，分别交增值税、营业税 未分别核算，由主管税务机关核定销售额,依纳税人的营业主业判断，只交一种税 以经营货物为主，交增值税 以经营劳务为主，交营业税,2020/7/15,18,混合销售典型举例 （1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装 （2）建筑公司包工包料承包

7、工程 （3）电信公司销售小灵通同时赠送话费 兼营非应税劳务典型举例 （1）建材商店既销售建材，还从事装饰、装修业务 （2）食品厂既生产食品还从事食品加工设备出租业务 例：下列各项中，应当征收增值税的有（ 多） A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务,2020/7/15,19,例，某建筑材料商店是增值税一般纳税人，其销售建筑材料同时兼营一小吃部，没有分别核算销售额，那么（单 ）。A.销售建材缴纳增值税，小吃部缴纳营业税；B.销售建材缴纳营业税，小吃部缴纳增值税；C.销售建材和小吃部都缴纳增值税；D.销售建材和小

8、吃部都缴纳营业税。,2020/7/15,20,视同销售：本环节没有直接发生有偿转移，也要按正常的销售征税。 混合销售：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，且二者之间有紧密联系的从属关系。这种销售行为就称为混合销售行为。 兼营非应税劳务：指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接联系和从属关系。,2020/7/15,21,3、其他征免税规定 （1）免税项目 农业生产者销售自产农产品 避孕药品和用具；古旧图书； 用于科研教学的进口仪器和设备 外国政府和组织无偿援助的进口物资和设备 由残疾人组织进口供残疾人专用的物品 个人销售自己使用过的物

9、品 （2）其他征免项目（了解） （3）起征点规定（适用个人，了解）,2020/7/15,22,第二节 两类纳税人的认定与管理,根据纳税人的行业特点、经营规模和核算水平 一、两类纳税人的认定标准,认定标准,纳税人类型,从事成品油销售的加油站，一律要被认定为一般纳税人；个人、非企业性单位、不经常发生VAT应税行为的企业一般不被认定为一般纳税人。,2020/7/15,23,二、两类纳税人的管理方法,2020/7/15,24,第三节 税率与征收率（掌握）,出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。,2020/7/15,25,适用13%低税率的五大类货物,（一）粮食、食用植物油、鲜奶； （二）自来水、暖

10、气、冷气、热水、煤气、天然气、液化气、沼气、居民用煤炭制品； （三）图书、报纸、杂志；（有刊号的） （四）饲料、化肥、农药、农机（整），农膜； （五）国务院规定的其他货物。如农产品、音像制品、电子出版物。,2020/7/15,26,例，下列货物销售，适用17增值税税率的是（） A.食品厂生产方便面销售 B.罐头厂生产鱼罐头销售 C.面粉厂销售面粉 D.果品公司批发水果,2020/7/15,27,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人应纳增值税税额采用购进扣税法： 应纳税额当期销项税当期进项税,一般销售方式,特殊销售方式（5种方式）,视同销售行为,准予抵扣,不准抵扣（6种）,以票扣税（票）

11、,计算扣税（2种）,进项税转出,2020/7/15,28,当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应税劳务，按不含税销售额和适用税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额。销项税额的确定主要取决于销售额的确定 当期进项税额是纳税人当期购进货物和应税劳务，所支付或者负担的增值税额。进项税额作为可抵扣的部分，对于实际纳税多少产生举足轻重的作用。,2020/7/15,29,一、销项税额的计算 销项税额不含税销售额税率 （一）一般销售方式下的销售额 是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 1、价外费用 （1）向购买方索取的，如手续费、包装费、包装物租金、运输

12、装卸费、代收代垫款等。 （2）价外费用都是含税的征税时一定要先换算成不含税收入再并入销售额； 2、销售额中不包括： （1）销项税 （2）代收代缴的消费税； （3）同时符合下列条件的代垫运费 承运单位将运费发票开给购货方 销售方将该项发票转交给购货方,2020/7/15,30,（二）特殊销售方式下销售额的确定 1、采取折扣方式销售,2020/7/15,31,例，甲企业销售给乙企业10000件玩具，每件玩具不含税价100元，由于乙购买的数量比较多，甲企业按照原价给予乙企业八折优惠（折扣额与销售额在同一发票上注明），并提供2/10，1/20，n/30的销售折扣，乙于10日内付款。此项业务甲企业的销项

13、税额是多少？ 100100000.817%,2020/7/15,32,2、以旧换新 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。（金银首饰除外？） 例，甲企业向乙企业销售货物，采取以旧换新的方式，销售新货100台，每台旧货值200元，实际收到的不含增值税的价款是800000元。 销项税（800000100200）17% 例，某家金店（经人行批准经营金银首饰），以旧换新销售24K项链，原来的零售价是5000元/条，旧的可作价3000元/条。 销项税（5000-3000）1.1717%,2020/7/15,33,3、还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 例：某钢琴厂为增值税

14、一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税销售额为（ ） A.25万元 B.23万元 C.21.37万元 D.19.66万元,2020/7/15,34,4、以物易物：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 注，换出货物无论是否开票都要征销项税；而进项税抵扣却要符合法定条件（包括是否有专用发票、货物用途等。,2020/7/15,35,5、包装物押金是否并入销售额征税（不要求）,注：将包装物押金并入销售额征税时，要先将押金换算成不含税

15、价，再并入销售额征税。,2020/7/15,36,例，某白酒生产企业（一般纳税人）将自产白酒销售给某一商场（小规模纳税人），开具普通发票注明价款为93600元，另收取包装物押金2000元（未逾期）就该笔业务酒厂应缴纳的销项税？,（93600+2000）1.17%17%,2020/7/15,37,（三）视同销售行为销售额的确定，必须遵从下列顺序 按纳税人同期同类货物平均售价； 按其他纳税人同期同类货物平均售价； 若无同类货物均价，组成计税价格。 如果货物不是应税消费品，成本利润率一律为10%； 组成计税价格成本（1成本利润率） 例：某企业为增值税一般纳税人，2006年5月生产加工一批新产品（非应

16、税消费品）450件，每件成本价400元（无同类产品市场价格），全部销售给本企业职工，取得不含税销售额180000元。 进行税务价格调整：180000 （1+10%） 17% 如果货物是应税消费品，具体的成本利润率会不同 组成计税价格 =成本（1成本利润率）+消费税税额 或=成本（1成本利润率）（1-消费税税率）,2020/7/15,38,（四）含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额（113%或17%） 销售收入是否含税的判断： 根据发票判断：专用发票上的收入不含税；普通发票上的收入含税。 根据行业判断：零售收入含税；其他行业的不含税。 根据职业判断 例：某中外合资经营企业11月份隐瞒产品销

17、售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款。 不含税销售额301.1725.64（万元） 增值税额25.6417%4.36（万元） 罚款数4.3628.72（万元）,2020/7/15,39,二、进项税额 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：,计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的 范围和条件,2020/7/15,40,（1）购进免税农产品的计算扣税：,2020/7/15,41,例，某收购站2005年7月从果园收购水果1000公斤，每公斤收购价4元，款项已付，则可计算抵扣的进项税为，该批水果的成本为？ 进项税：1000 4 13%=520（元） 水果成本：4000-5

18、20=3480（元）,2020/7/15,42,（2）运输费用的计算扣税：,2020/7/15,43,例，某生产企业外购原材料，取得增值税专业发票上注明价款100000元，支付运输费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），则可抵扣的进项税为？ 100000 17% +（600+20） 7%,2020/7/15,44,例，某食品厂一般纳税人， 外购免税农产品，收购价为50000元，运输费用为400元；从粮油供销企业购入一批食用植物油，支付专用发票价款为50000。则食品厂这项业务的进项税？货物成本为？ 进项税=50000 13%+400 7%+50000

19、 13% 货物成本= 50000 87%+400 93%+50000,2020/7/15,45,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 下列不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额,2020/7/15,46,例：下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ） A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.外购货物途中发生的合理损耗 D.药厂生产的免税药品所需的外购材料,2020/7/15,47,三、应纳税额计算的其他问题 （一） 应纳税额时间限制 1、销项税额的“当期”限定 （同纳税义务发生时间） 2、进项税额的“当期”限制 2010.1.1,2020/7/

20、15,48,某企业为增值税一般纳税人，2007年12月相关经营业务如下： 受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额46.8万元； 收购免税农产品一批，支付收购价款70万元、运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30%用于公司饮食部； 购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5%），经查实应由运输单位赔偿； 销售商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货

21、方的销售折扣比例为5%，实际收到金额285万元；,一般纳税人应纳税额计算实例,2020/7/15,49,（注：当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证） 要求：（1）计算该公司增值税的销项税额。 （2）计算该公司增值税的进项税额。 （3）计算该公司应缴纳的增值税。,2020/7/15,50,例：某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，当年相关经营情况如下（学完消费税再做这道题） （1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额5000万元、增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元； （2）对外销售A型小轿车100

22、0辆，每辆含税金额17.55万元，共计取得含税金额17550万元；支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元； （3）销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车销售价格； （假设消费税税率为10%、B型小轿车成本利润率8%） 要求：计算该企业该年应缴纳的增值税。,2020/7/15,51,第五节 小规模纳税人应纳税额计算,一、计算公式 应纳税额（不含税）销售额征收率（3%） 二、含税销售额换算 （不含税）销售额含税销售额（1征收率）,2020/7

23、/15,52,例：某商业为增值税小规模纳税人，8月份去的零售收入总额12.36万元，计算该商店8月份应缴纳的增值税税额。 （1）8月份取得的不含税销售额 12.36（1+3%）=12（万元） （2）8月份应缴纳的增值税税额 123%=0.36（万元）,2020/7/15,53,第六节 进口货物征税（海关代征）,一、进口货物征税范围 凡是申报进入我国海关境内的货物 （注意：来料加工、进料加工两种特殊情况） 二、进口货物的适用税率 三、进口环节增值税的计算方法（涉及关税、有时还涉及消费税） 应纳增值税组成计税价格税率（17%或13%） 关税完税价格关税消费税,2020/7/15,54,例：某进出口公司当月进口设备500台，每台进口关税完税价格1万元；另外，还进口一批化妆品，进口关税完税价格为100万，需缴纳的消费税是60万。要求：计算该企业当月进口货物需向海关缴纳的增值税