全面预算编制的方法

1、第四章全面预算编制的方法，第一节全面预算编制的基本方法是在全面概预算体系中，销售概预算一般是基础，现金概预算是核心。 全面概预算包括修订期间企业的所有经济活动和成果。 例如，福润(fortune )公司是中小私人公司，主要生产某个汽车零部件。 公司2010年底资产负债表、一、业务概预算编制1 .销售概预算在全面概预算体系中，销售概预算发挥着基础和核心的作用。 因为销售是企业业务的核心，所以所有其他工作都是为销售服务。 销售概预算是全面预算编制的出发点。 生产、材料采购、库存、费用等方面的概预算，都必须以销售概预算为基础。 编制销售概预算，必须根据确定的目标利润和市场需求，预测目标销售量、售价和

2、回收货款的情况，编制科学合理的销售概预算。 销售概预算通常按产品类别创建，在数量、单价、金额、收入等多个方面创建概预算。 考虑到信用销售，在制作销售概预算时，将应收帐款预算作成云同步，作为销售概预算的一部分。 例如，根据公司的利益目标，2011年各季度的预计销售量、销售价格和回收金的状况分别如表1所示，该公司的2011年度产品销售概预算，表1福润公司销售概预算(2011年度)商品名：单位：元，2 .生产概预算，生产概预算正在销售中的生产预算编制的主要根据是概预算销售量期末预测生产完成品库存和期初生产完成品库存量，其编制的基础是，预测生产量=预测销售量预测期末库存量预测期初库存量，例如，福润公司

3、的第一季度预测销售量为3000件，期初库存为50件，预测期末库存为200件，因此，第一季度的生产量概预算修正计划量为3150件，具体的生产概预算如表2所示表2福润公司生产概预算(2011年度)产品名称：单位：件，3 .完成直接材料概预算、生产概预算后，可根据生产概预算制作直接材料采购概预算。 直接材料采购量根据预计生产量的化学基，根据单位产品的材料消耗定额来决定预计材料需求量，然后根据预计期首、期末的直接材料库存量来决定材料的预计采购量。 直接材料采购概预算可以根据预期的直接材料采购量和材料的预期采购价格进行化学基计算。 其修正公式为，预计采购量=预计产量单位产品消费定额预计期末材料库存期首材

4、料库存预计材料采购金额=预计采购量预计材料采购单价，在制作直接材料概预算时，考虑前期应付账款和本期采购的支付条件的实际支付状况，将应付帐款预算和现金支出概预算作为直接材料概预算的附表来制作。 例如，福润公司每生产一个产品就消耗掉0.5公斤毛胚，从钢铁厂购买毛胚，单价每公斤12元。 材料库存量一般为下一季度生产修订计划的15%，根据每季度的生产特性进行适当调整，第四季度的产量多，第三季度的材料库存必须适当多。 2003年末材料的库存量为200公斤。 则福润公司的直接材料采购概预算如表3所示：表3福润公司直接材料概预算(2011年度)、4 .直接人工概预算、直接人工概预算表示按照概预算产量生产所需

5、的直接劳动时间和与之相应的成本。 和直接材料一样，直接劳务时间预算是由劳务和产出的关系决定的。 创建直接人工概预算的主要依据是生产概预算中的预计产量、单位产品工时消耗分配和每单位工时的工资薪金率。具体修订公式为：预计直接劳务费=预计生产量单位产品工时分配单位工时工资薪金率，例如，福润公司每生产一件产品直接耗费0.5小时，每小时直接人工工资薪金为3元，该工厂的直接人工概预算如表4所示：表4福润公司直接人工概预算(2011年度)，5 .制造间接费用为可变间接费用与产量成比例变化的费用，例如水电费等是变动制造费用。 固定间接费用在一定期间内、一定生产量内稳定，例如是减价摊销费等。 根据以往的经验，可

6、以判断这些个的间接费用是如何随着产量的变化而变化的。 例如，福润公司的变动间接费用根据直接人工工时的变化而变化，每劳动工时的变动成本分配率为2元。 假设固定间接费用为每季度5，000元，包括2，000元的折旧摊销费。 福润公司的间接费用概预算如表5所示：表5福润公司的间接费用概预算(2011年度)，*直接来自劳务概预算表4。 6 .单位产品成本和期末库存概预算，单位产品成本预算和期末库存概预算是编制产品销售成本预算的重要数据源，也提供编制资产负债表所需的信息。 该概预算所需的信息可以从先前制作的直接材料采购概预算、直接劳务概预算、间接费用概预算得到。 例如，福润公司的期末产品库存概预算如表6所

7、示。 表6福润公司的单位产品成本和期末库存概预算(2011年度)，*订正方法为间接费用概预算表5的年固定间接费用总额/年直接人工总小时数。 7 .销售费用和管理费用概预算、销售费用和管理费用概预算是指企业制造业务范围之外的各种支出的概预算。 和间接费用一样，销售和管理费也可以分为变动成本和固定费。 变动费用包括包装费、运输费等。 固定费用包括管理者的工资、广告费、减价摊销费等。 例如，福润公司的销售和管理费用概预算如表7所示：表7福润公司的销售和管理费用概预算(2011年度)单位：元，*中包含1，000元的减价摊销费。 8 .产品销货成本概预算可以根据上述概预算状况来创建产品销货成本概预算。

8、例8福润公司产品销货成本概预算如下：表8福润公司产品销货成本概预算(2011年度)单位：元，*期初产品55件，价值550元。 二、编制专业决策概预算、1、编制资本支出概预算2、编制一次性物品专业业务概预算、(3)编制财务预算1、现金概预算、高速缓存区流程是企业的生命线，因此现金预算成为企业最重要的预算。 现金概预算是企业未来各期的现金收入和现金支出的修订计划。 反映某一时期发生高速缓存区流或高速缓存区流的时间和金额。 管理者必须根据现金概预算确定企业未来的现金需求量，制定资金流入和流出的金额满足经营需要，时间分布合理，必要时借款，现金盈馀时还债的通融资金修订计划。 现金概预算的编制基础是经营预

9、算，它一般包括以下四个方面的内容： (1)现金收入，修订期初期的现金余额加上本期可能发生的现金收入，主要来自销售收入和应收账款的回收。 应收账款的回收取决于企业的信用政策和对客户的谈判能力。 (2)支付现金支出、修订期间内可能发生的所有现金支出，如直接材料、直接劳务、制造费用及销售和管理费用、财务费用、应付账款的偿还、税金的支付、设备和支出利润等。 不导致现金支出的所有费用，应从扣除摊销费等中排除。 借款的利息通常不放在这一部分，而放在以下项目：现金盈馀或赤字项目。(3)现金盈馀或不足，现金收入总额减去现金支出总额，有现金可以偿还债务或进行短期投资，这部分反映了偿还的现金金额(包括利息费用)。

10、 发生缺款时需要融资，这部分反映了借入的现金金额。 (4)期末现金余额、现金概预算的主要内容和订正过程，根据期初现金余额现金收入=可使用的现金支出=现金盈馀或不足借款(偿还)=期末现金余额、例，前面的各概预算表，福润公司的现金概预算如表9所示。 表9福润公司现金概预算(2011年度)，*此处从间接费用中扣除了每季度的减价摊销费2000元。 *销售和管理费减去每季度1000元的折旧摊销费。 2 .预计损益调整书、预计损益调整书是企业营业概预算的总结，它反映企业下一个概预算年度内各种经营状况的表现和最终利益状况，它可以直观地说明概预算对企业价值的贡献。 损益调整表估计是根据以前的各种营业概预算作成

11、的。 例10福润公司2011年度的预计损益订正表如表10所示。 表10福润公司的预计损益调整表(2011年度)单位：元、3 .预计资产负债表、预计资产负债表反映如果按照概预算经营，当概预算结束时，企业的资产、负债、所有者权益项目如何与本期状况变化，反映了概预算对企业价值的最终影响。 它基于期初资产负债表，根据概预算期间的各相关概预算资料化学基编制。 例11福润公司2011年度预计资产负债表。 表11福润公司设想资产负债表(2011年度)，注：表中各括号内的数字表示该栏数据所依据的概预算表编号，例如1表示概预算表1。 第二节其他概预算方法、一、在企业经营环境变化挑战预算管理的知识经济条件下，企业

12、管理环境发生了深刻变化，挑战了传统的企业预算管理方法。 这些个变化包括：1 .全球化带来的需求多样性。 2 .信息化缩短了企业和供应商与客户的距离，客户的订单可以推动整个过程，不再需要像过去那样用经营预算将产品和服务推入价值链。 3、重视非财务绩效。 除了考虑股东的利益，增加员工、债权人、社区、政府等利害知情人员的价值也是企业的目标。 4 .了解客户将来的需求。 在知识经济时代，产品的生命周期变短，在科学科技创新不断变化的环境中竞争，企业必须把握客户未来的需求。 面临这些个挑战，传统的以固定预算为主的全面概预算体系力度不够，难以有效实现修订和控制的功能。 这也是在实践中很多企业没有很好地预算管

13、理，放弃了预算管理的理由。 由于这些个经营环境的变化，传统的预算管理存在内在的冲突，如果不加以解决，就会影响预算管理的有效性，具体来说，就是概预算修订阶段的概预算刚性和战略灵活性的冲突，通常，预算管理最值得称道的优点之一是与企业战略有所联系，但在频繁变化的经营环境中，战略的大局性、长期性、 综合性，2 .预算编制阶段的代价和利益冲突，预算编制是一个复杂而漫长的过程，“似乎很费时间，永远也做不完”。 在这个过程中，过分强调概预算的全面细腻，可能会花费过多而失去意义。 3、概预算执行阶段管理控制与机会利益冲突，概预算以绩效考评为标准，制约概预算执行者的行为。 防止管理者考虑概预算外的利益，损害企业

14、的长期利益。4、为了解决预算管理阶段财务指标与非财务目标的冲突、这些个问题，在实践中产生了许多改进传统概预算的新的概预算方法，比较成熟的是弹性概预算零基点概预算滚动概预算概率预算，二、弹性预算，1 .弹性预算和固定预算弹性预算与固定预算相对的概念。 常规固定预算是基于未来固定业务水平在考虑概预算时段内可能出现的生产经营活动的改变的情况下创建的概预算。 此类概预算适用于做评估非营利性组织和业务水平稳定的公司。 例如，现在政府部门的概预算是固定预算。 由于修订经济的烙印很深，现在中国很多的国有企业也实施着固定预算。 但目前，在企业经营环境时时刻刻变化中，企业业务量经常波动，固定预算不足。 为了弥补

15、固定预算编制方法的缺陷，管理会修订在实践的基础上，创造了灵活的预算编制方法。 柔性概预算是根据成本状态将各种费用分成变动费用和固定成本、并根据流量、成本、利用间的依赖关系根据业务量水平的变动而制作的概预算。 灵活的概预算通常应用于概预算项目工程，如各种间接费用和利润，这些费用和利润都与每个概预算执行单位的业务量相关。 灵活的概预算是在业务量水平上创建的，扩展了概预算的适用范围。 在企业生产规模和业务量不断变化的情况下，概预算额可以随业务量的变化而动态调整。 2 .关于柔性概预算的编制，因为在编制柔性概预算时，固定成本不会根据业务量的变动而变动，所以使变动费用部分与业务量的变动相应地调整即可。

16、因此，在编制灵活的概预算时，必须首先将相关概预算中的所有成本费用分为固定和变动，如果明细行项目中有属于混合成本性质的费用，则必须先进行分解。 关于固定成本部分，即使业务量在一定范围内如何变化，也不需要改变原来的预算数。 关于变动成本部分，根据按业务量水平的预测，按费用预算水平计算。 只要不改变将费用预算的总额设为c、其中将固定成本概预算设为a、将单位变动费用设为b、将业务量设为x (按预测的业务量水平分别用x1、x2、x3等表示)、将变动费用预算设为bx (按业务量水平的变动费用预算为bx1、bx2、bx3 )的这些个的数量关系，则修正方法就能够灵活地概预算或按期间创建灵活概预算的基本步骤是：

17、 (1)选择业务量的校正量单位；(2)确定适用的业务量范围；(3)对各项成本与业务量之间的数量关系进行研究、确定；(4)校正各概预算成本。 灵活的概预算比固定预算更接近现实，预算级次和实际水平的差距明显小于固定预算。 概预算的作用是：修订、特罗尔、激励和评价。 灵活的概预算可以比固定预算更好地发挥这些个方面的作用。 例如，某企业预计业务量在2010年6月份达到1000小时，根据往年同期市场的变化和企业的生产状况，业务量预计在900小时到1200小时之间变动。 作为业务量的补正测量单位，选择直接劳动时间，分别制作该企业的固定预算(表12 )和柔软概预算(表13 )。表12固定预算成本与实际成本的

18、比较单位：元、表13灵活概预算与实际概预算成本的比较单位：元、三、滚动概预算、滚动概预算也称为连续概预算，是始终维持一定期间(例如1年)稳定的概预算。 其基本特征是，在概预算实行一定期间(例如，一个月或一个季度)后，根据前期的经营成果，结合实行中发生的变化等新的信息，修正剩馀时间的概预算(通常是11个月或三个季度)，自动地在一个月或一个季度后，开发新的一年的概预算以往的概预算以修订年度为概预算期间进行组织，因此也称为定期概预算。 定期概预算比较分析实际的执行结果和预算数，有利于做评估概预算执行状况，(1)精准性差。 由于概预算期长，建立概预算时很难预测将来概预算期的某些活动，特别是对概预算期后半阶段只能提出粗略的概预算，缺乏概预算的精准性，给概预算的执行带来种种困难。 柔软性差。 在预期概预算期间内的一些活动通常在概预算运行期间改变，但原始概预算不能及时调整。 不符合原来的概预算(3)前瞻性差。 在概预算执