第10章 责任会计.ppt

1、第十章责任会计第一节责任会计概述第二节责任中心第三节内部转移价格第一节责任会计概述责任会计的内涵、责任会计的起源和发展责任会计的内容会计原则责任会计第一，责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是为了适应企业内部经济责任制的要求。责任会计是指以企业内部各责任中心为会计主体，以责任中心可控的资金运动为对象，对责任中心进行控制和评价的会计制度。第二，责任会计的产生和发展，责任会计制度的实施是西方企业对庞大组织进行分权管理的一种方式。责任会计从20世纪20年代开始产生和发展。这一时期，西方资本主义经济迅速发展，企业组织规模不断扩大，成本会计充分发展。同时，预算管理系统的出现将责任会计的理念从成本控制

2、领域扩展到利润控制和资本控制领域。特别是第二次世界大战后，企业规模大大发展，责任会计受到广泛关注，最终形成了现代管理会计中的责任会计。分散管理的优势：1 .提高企业对市场的敏感度；2.提高最高管理者的工作效率；3.充分发挥企业的激励机制；4.促进人才培养；1.缺乏目标一致性；2.增加信息成本；3.削弱中央控制；3.建立责任中心，明确权责范围，编制责任预算，确定评估标准，建立跟踪系统。实施反馈控制，分析和评价绩效，建立奖惩制度。第四，责任会计的会计原则，责权利相结合的原则，目标一致的原则，责任可控的原则和激励原则，第二节是关于责任中心，其含义和特征，成本中心，利润中心，投资中心，成本中心，利润中

3、心和投资中心的关系。责任中心必须具备四个条件：(1)经济责任主体；2、有一个客观对象来确定经济责任，即资本运动；3.有评估经济责任的基本标准；4、具备经济责任权限的基本条件。2.成本中心，成本中心的含义成本中心的类型成本中心的特征评估指标1。成本中心的含义，成本中心是指有权发生和控制成本的单位。成本中心是只对其成本或费用承担责任的责任中心，是企业的基本责任层。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门和给出一定成本指标的管理部门。成本中心的基本特征是它无权做商业决策，更不用说投资决策了。2，成本中心的特征，1)成本中心计算和评估可控成本，而不是归属于每个中心的所有成本。可控成本必须同

4、时满足以下三个条件：(1)责任中心能够预见其发生的可预测性；(2)责任中心能够衡量其发生的可测量性；(3)责任中心能够调节和控制其消耗，这称为不可控成本；(2)成本中心的成本是责任成本，而不是传统的产品成本。责任成本是由责任中心收集的成本。本期各成本中心确定或发生的可控成本之和。，责任成本与产品成本的关系，联系：成本是由生产经营过程中的资源消耗构成的。在一定时期内，所有责任成本的总和应等于所有产品成本的总和。区别如下：3 .成本中心分类：基本成本中心复合成本中心；4.成本中心绩效评价指标。责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本；3.利润中心，利润中心的含

5、义；利润中心的成本计算；1.利润中心的含义；利润中心是指负责利润的责任中心。因为利润是收入和成本的差额，所以利润中心应该对成本和收入都负责。利润中心的成本和收益必须是可控的。可控收入-可控成本=可控利润(责任利润)；2.根据收入来源的性质，利润中心的类型可分为自然利润中心和人工利润中心。自然利润中心是指有权在企业内部销售产品并能向外界销售产品的单位。人为利润中心是指只能根据企业内部责任中心之间的内部转移价格来确认生产结果的单位。被人为地分成利润中心。3.利润中心的成本计算。计算利润中心成本通常有两种方法：利润中心只计算可控成本，不分摊不可控成本，即不分摊共同成本；利润中心不仅计算可控成本，还计

6、算不可控成本；4。利润中心绩效评价指标，当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，计算利润中心的总边际贡献。边际贡献=销售收入-可变成本当利润中心计算共同成本或不可控成本时，它计算利润中心的可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本税前部门利润=部门边际贡献-分配管理费用。它的特性不仅对成本、收益和利润负责，而且对投资效果负责。投资中心也是利润中心，但它不同于利润中心。投资中心是企业最高层次的责任中心。(2)投资中心绩效评价指标。除了利润指标，投资中心还需要计算和分析利润与投资金额的关系指标，即投资收益率和剩余收益。1

7、.投资回报，投资回报(ROI)是指投资中心获得的利润与投资金额之间的比率。或者说，该指标的优势：能够反映投资中心的综合盈利能力，具有横向可比性，可以作为选择投资机会的依据和评价投资中心经营业绩的尺度。例1一家公司的子公司和两个分支机构为投资中心，报告期内分支机构经营资产平均余额为280万元，利润为56万元；分行营运资产平均余额200万元，利润50万元。用投资利润率来评价投资中心也有明显的缺点：当一个投资项目的投资利润率高于资本成本但低于投资中心的投资利润率时，总体上是一个有利的投资项目，但为了更好地评价部门绩效，投资中心通常会放弃这一投资，导致投资中心的短期目标与整个企业的长期目标发生偏差。同

8、样，为了获得更高的投资利润率，投资中心可能会减少一些投资利润率较低但高于资本成本的现有资产，从而损害企业的整体利益。例2在上例中，公司要求分公司在规划期内投资一条生产线，预计投资38万元，年利润增长8万元。则该分行的投资利润率降至：2。剩余收益，指t例3例如，在例2中，公司切换到剩余收益评估分公司，假设公司平均投资收益率为20%，投资新生产线的剩余收益为8-3820% 4000元，新投资带来新的剩余收益，B分公司当然愿意接受。成本中心、利润中心和投资中心之间的关系，最基本的成本中心应该对其上级成本中心负责，以实现可控的运营成本；上级成本中心应对利润中心负责其自身的可控成本和下级转移的责任成本；

9、利润中心对投资中心负责其自身经营的收入、成本(包括下级转移成本)和利润(或边际贡献)；投资中心对其管理的投资利润率和剩余收益最终向总经理和董事会负责。第三节内部转移价格、内部转移价格的含义内部转移价格变动对相关方的影响内部转移价格类型制定原则内部转移价格的应用1。内部转移价格的含义，简称内部价格，是指企业内部各责任中心之间相互转移中间产品或提供服务时，用于内部结算和内部责任结转的定价标准。2.内部转移价格功能，主要用于内部交易结算和内部责任结转。内部交易结算是指在内部交易业务发生之前，责任中心接收产品或劳务，并向提供产品或劳务的责任中心支付报酬的结算行为。内部责任结转是指承担损失的责任中心对生产经营过程中因不同原因造成的各种经济损失，对实际发生或发现损失的责任中心进行补偿的会计处理过程。3.制定内部转移价格原则、总体原则、公平原则、自主原则和激励原则；4.内部转让价格、市场价格谈判价格、双重价格成本价、双重市场价格、标准成本加标准可变成本的类型；5.内部结算方式、责任成本结转和内部仲裁、内部结算方式、内部支票结算方式、转账通知方式和内部货币结算方式都与内部银行相关。责任成本结转，责任成本结转的目的是使不应承担损失的责任中心得到经济上的合理补偿。结转责任成本有两种方式：直接货币结算和内部银行转账。内部仲裁，即所谓的内部仲裁，是指在实行责任会计制度的过程中，由专门部门实施的一种特殊