外籍人员个人所得税讲义

1、外籍人员个人所得税课发表者：卓立峰第一节中国国内纳税义务的判定一、基本原则(一)外籍个人在中国境内的纳税义务，根据中国及其所在国的税收协定(或安排)、中华人民共和国个人所得税法及其实施条例等有关规定规定。1 .根据个人所得税法的规定，纳税义务人如下：(一)在中国国内有住所或者没有住所在国内居住一年以上，取得从中国国内和国外得到的个人(即居民纳税人)(2)在中国国内没有住所或者没有住所在国内住了不到一年，但从中国国内得到的个人(即非居民纳税人)。解读：中国国内有住址的个人，是指因户籍、家庭、经济收益的关系而习惯性居住在中国国内的个人。 习惯性居住是判定纳税义务人是居民还是非居民的法律基准，并不意

2、味着实际居住或者在某个特定的时期居住。 学习、工作、探亲、旅行等住在中国境外的，其原因解除后，必须归还住在中国境内的个人，中国是其纳税人的习惯居住地。国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知 (国税发1994089号)。 2 .收入来源地原则中国国内的收入是中国国内的收入，中国国外的收入是中国国外的收入。以下收入，不论支付方在中国国内有木有，都是来自中国国内的收入1 )在任、雇用、履约等在中国境内提供劳务所得二)向承租人在中国境内使用所得出租财产3 )转让中国国内建筑物、土地使用权等财产，或在中国国内转让其他财产所得4 )行政许可各种发明专利权在中国国内使用而获得的收入五)从中国

3、境内的公司、企业和其他经济组织或者个人那儿获得的利息、股息红利、股息红利收入。(二)税收协定(安排)与国内税收法律的规定不符时，按照“协定优先”和“哪一方优越”的原则执行。(三)外籍个人依照中国法律缴纳的个人所得税，可以按照具体税收协定(或者安排)的有关规定，由该所在国对所得免征或者从所在国的税收中扣除。二、国内居住天数的订正(一)居住天数的订正算法；对于中国国内没有住址的个人(指因户籍、家庭、经济利益的关系而在中国国内没有习惯性居住的个人)，为了根据税收法律和协定或者安排的规定判断中国有什么样的纳税义务，有必要按该个人实际在中国逗留的天数进行订正。多次往返于这些个个人入境、出境、往返或者国内

4、外的日本，每天都要订正在中国的实际停留天数。国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知 (国税发200497号)(二)居住满一年的订正在国内居住一年以上，是指一纳税年度内在中国国内居住365天，一纳税年度内一次不超过30天或多次不超过90天的临时出境扣除天数。中华人民共和国个人所得税法实施条例(三)居住五年以上的订正在中国国内居住5年以上，意味着个人在中国国内连续居住5年以上，即在连续5年的各纳税年度居住1年以上。中华人民共和国个人所得税法实施条例第二节非独立个人劳动力一、纳税义务的判定外籍人员提供非独立个人劳动力所得，根据中华人民共和国个人所得税法及其实施

5、条例的规定，应当在“工资薪金、工资收入”项目中征收个人所得税。(一)税收协定和国内尺个人所得税不同纳税义务的类型地址和居住类型应纳税所得范围来源于国内收入(国内工作期间)国外收入(海外工作期间)国内支付海外支付国内支付海外支付国内负担的部分海外负担的部分非居民纳税人无家可归课税课税没有地址住住了九十天*课税课税没有地址住住了90天*1年课税课税居民纳税人没有地址住一年住五年课税课税课税有永久住所或者住了5年以上，今年住了1年以上课税课税课税课税注：上表“*”标志或税收协定(安排)规定的183天。关于个人所得税法及其实施条例纳税义务的规定(参照第一章“纳税义务人”的内容)国家税务总局关于在中国境

6、内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知 (国税发1994148号)(三)以有价证券形式取得工资薪金工资收入的纳税义务；在中国国内没有住所的个人在中国工作期间，或者离开中国后以打折购买股票等有价证券的形式获得工资收入的，仍然必须按照劳务发出面团儿的原则判定其出处和纳税义务。 上述个人来中国后以贴现股等形式收到的工资性质收入，只要提供雇佣单位的关系工资薪金制度和贴现有价证券的方法，证明上述收入包括该个人来中国前的工作收入，其中只有在中国期间的收入才可以征收个人所得税。 与此相对应，上述个人停止在中国的交易，或者执行职务出国后收到的属于在中国工作期间的收入，也必须确定为来自中国的收入，如果

7、这个工资的性质收入在中国国内的企业机构、场所没有负担的话，可以免除个人所得税的扣除。国家税务总局关于在中国境内无住所个人以有价证券取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知 (国税函2000190号)(四)内地和香港新安排“就业所得”纳税义务1. 内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排第十四条“就业收入”指非独立个人劳务收入。 其第二项的规定是：“有本条第一项的规定，一方居民在另一方进行雇佣活动得到的报酬，在云同步有以下三个条件的，应只在该一方征税。(一)收货人在纳税年度开始或者结束的任何12个月内连续或者修订在另一方停留180天以下(二)该报酬由非该另一方居民的雇主支付

8、或者代表该雇主支付(3)该报酬不由雇主设在另一方的常设机构负担。2 .第(1)款“关于纳税年度开始或结束的任何12个月间，连续或累订不超过183天”，本规定暂时按以下解释执行(1)“开始或终止纳税年度的任何12个月停留连续或累订不超过183天”一词，意味着在任何入境日的所在月以后订正的每12个月或在任何出境日的所在月之前订正的12个月停留连续或累订不超过183天。 根据上述原则进行修订，香港居民个人滞留内地，超过183天的12个月的开始或结束月分别在2年度的，2年度中，该内地所有就业月所得必须在内地承担纳税义务。 例如，某个香港人分别在2007年度的2月、4月、11月、12月和2008年度的3

9、月、4月、5月、10月、12月在内地从事雇用活动，其中，2007年11月到2008年10月期间超过183天的雇用者，达到了183天的逗留期间的2007年11月到2008年10月。 也就是说，从2007年11月到2008年10月的12个月的逗留月和2007年2月、4月、2007年都包含在内的(二)按具体操作确定纳税义务，订正纳税所得的，可以按照以下步骤进行：一)有关个人每次申报纳税期限内或者出境日期，应推定12个月，在这12个月内核算该个人的逗留是否连续或者累计达到183天，确定在达到183天的有关的一个或者两个年度内内地就业月有纳税义务。 2 )具体修正月应税所得额及适用公式时，按照国家税务总

10、局关于执行税收协定和个人所得税法有关问题的通知 (国税发200497号)规定的方法及修正公式执行。关于安排的执行时间。 安排在内陆地区从2007年1月1日开始实施。 适用于纳税人在2007年1月1日以后获得的收入。 对居民企业或者个人执行安排的规定，在留时间判定纳税义务的，从2007年1月1日开始订正算。 (国税函2007403号)二、应纳税所得额的订正算法(一)费用扣除标准；外籍个人和香港、澳门、福摩萨同胞工资薪金、工资收入，可按月征收应纳税款，根据每月3500元的费用减少化学基，增加1300元的追加减少费用。破解：费用减少标准和追加减少费用的适用期间实际得到的时间法定费用扣除标准(元)追加

11、减额费用(元)费用扣除修订额(元)1994.01.012005.12.31800320040002006.01.012008.02.291600320048002008.03.012011.08.31200028004800从2011.09.01开始350013004800(二)非现金形式和实报实销形式等政府补贴收入免税；1、外籍人员取得的下列政府补贴，能向主管税务机关提供有效证明材料的，经主管税务机关审查确认合理的，免征个人所得税(一)以非现金形式或者实报实销形式取得的合理住房政府补贴、膳食政府补贴和洗衣费；(二)任职或离职中国，以实报实销形式获得的合理转移费收入(三)以合理标准取得的国内、

12、国外出差津贴；(4)在雇用地和家庭所在地之间乘坐交通工具，每年2次以下合理的本主儿探视费用(5)在中国境内接受教育所得合理的语言培训费和小盆友教育费政府补贴。解读：关于住房补贴、误餐费和洗衣费，在“首次获得”、“支付方式发生变化的月份”下月纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效证明，其他补贴收入在获得的下月纳税申报时提供有效证明。 主管税务机关对每个项目进行审查，如不能证明免税津贴的合理性，要求在时间内重新提供证明资料。 未能提供有效证件和证明资料的政府补贴收入，由主管税务机关进行纳税调整的权利。 财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 (财税字1994020号)第二条国家

13、税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的批复 (国税发199754号)国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知 (国税发200480号)2 .对受雇于中国内资企业的外籍个人(香港、澳门居民个人除外)，以家庭、教育等理由居住于香港、澳门，每天往返于内陆和香港、澳门等地辖区，内资企业(含其关联企业)给予香港或澳门地辖区的住宅、用餐、洗衣、搬迁及上述外籍个人对进行子女教育得到的费用政府补贴，如能提供有效的证明书及证明资料，经主管税务机关审查确认为合理的部分，免征个人所得税。 以上规定自2004年1月1日起实施。财政部 国家税

14、务总局关于外籍个人取得港澳地区住房等补贴征免个人所得税的通知 (财税200429号)(三)外商投资企业和外国企业境内职工的海外保险费扣除(失效)企业为在中国境内工作的职工个人支付或负担的各种海外保险费，以支付职工工资、工资的名义从企业的应纳税收入中扣除的，应当修订该职工个人工资、工资收入，适用税收法律和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税。企业未从其应纳税所得额中扣除而支付或承担的中国境内职工海外保险费，只要是属于按照有关国家法律规定雇主应承担的社会保险性质的费用，经当地主管税务机关审核后，职工个人的应纳税所得额可以不予修改。在中国内资企业工作的职工个人支付的各种海外保险费，不能从该职工个

15、人的应纳税所得额中扣除。国家税务总局关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知 (国税发1998101号)，该文失效。解读：上述文件作废后，向在中国境内工作的职工个人支付或负担的各种海外保险费，从职工个人的应纳税所得额中扣除要不得。 三、国内工作天数的订正(一)适用情况；外籍人员修订国内应纳税额时，需要确定“国内工作天数”的情况是外籍人员、福摩萨同胞、在内地雇佣的港澳税收居民取得的工资收入，以及港、澳雇佣或者内地与港、澳双重雇佣的港澳税收居民在2012年5月31日前取得的工资收入。【解读：“国内居住天数”用于判定外籍人员的纳税义务，判定纳税义务类型后，只有在订正应纳税

16、额时，才涉及“国内工作天数”的订正计算问题(2)修正计算方法在中国国内的企业、机构工作(包括暑期工)，被雇佣的个人，实际在中国国内工作期间，在应该包括在中国国内、国外享受的公休日、个人假日以及接受训练的天数的海外营业机构工作，在海外履行该职务，或者在海外营业场所提供劳务没有在中国国内的企业、机构工作，被雇佣的个人应当被派往中国工作，其实应当包括在中国国内工作期间在中国国内享受的公休日。 (国税函发1995125号)对在中国国内、国外机构担任云同步或者只在国外机构工作的国内没有住所的个人，在其入境、出境、往返或者在国内外多次往返的当天，半天内订正国内的实际工作天数。 (国税发200497号)四、国内无住所、居住不超过90或183天的个人纳税核算办法(1)适用对象中国国内没有住所，一纳税年度内国内90天以内，或者税收协定(或者安排)规定期间内国内183天以内居住的个人(二)纳税义务；只对实际在中国国内工作期间由内资企业或个体户支付或者由国内机构负担的工资薪金工资申报缴纳个人所得税。(3)税捐订正计算方法1外籍人员、福摩萨同胞、在内地雇用的港澳税收居民所得薪金所得，以及在港口、澳门雇用或在内地与港口、澳门双重雇用的港澳税收居民于2012年5月31日前所得薪金所得，适用于公式【解读：