中级财务会计-财务报表.ppt

1、1、中级财务会计，2、第十二章财务报表，企业会计准则第30号财务报表列报第31号现金流量表，3、企业会计准则财务报表列报，本准则适用范围及财务报表基本要求财务报表列报形式及附注适用范围资产负债表损益表所有者权益变动附注，4、(1)适用范围规定了基本要求， 各种企业包括一般企业和金融企业如银行、保险和证券的财务报表列报的结构和内容，适用于：份单项财务报表和合并财务报表、中期财务报表和年度财务报表，1。 本准则的适用范围和财务报表的构成。本准则财务报表的适用范围和构成，(二)财务报表的构成：资产负债表附注4损益表现金流量表所有者权益(或股东权益)变动表附注：所有者权益变动表成为主要报表，当期利润分

2、配表只是报表附注。财务报表列报的基本要求(1)列报基础本准则规定了企业持续经营条件下的财务报表列报。企业管理层应该评估企业持续经营的能力。(一)对持续经营有重大疑问的：在附注中披露导致持续经营存在重大疑问的不确定因素。(2)判断非持续经营：当企业决定或正式决定在当期的下一个会计期间进行清算或停止经营时，应当在其他基础上编制财务报表。附注中指出，财务报表不是以持续经营为基础列报的，并披露了财务报表的理由和编制基础。重要性和项目列报性质或功能不同的重要项目应在财务报表中单独列报；对于性质或功能相似的项目，项目的重要性可以通过合并列报来判断。项目性质：是否属于企业的日常活动，是否对企业的财务状况和经

3、营成果有重大影响等。由单项金额占直接相关项目金额的比例决定，如总资产、总负债、总所有者权益、总营业收入、净利润等。二.财务报表列报的基本要求；8.财务报表格式和附注的适用范围。原则：信托投资公司、租赁公司、财务公司和典当公司根据商业银行的财务报表格式进行必要的调整。担保公司根据保险公司的财务报表格式进行必要的调整。基金公司应当根据证券公司财务报表的格式进行必要的调整。1.相关概念财务报表是指反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。资产负债表是指反映企业在特定日期的资产负债表、所有者权益及其构成的财务报表。，10，资产负债表，二。呈现原则：根据当前和非当前分别呈现。如果金融企业能够根据流

4、动性提供更可靠、更相关的信息，就可以按照流动性顺序呈现。三.流动资产/非流动资产的分类标准。现行制度：一年或一个正常商业周期内变现或消费的列报标准：除现行标准外，增加：主要为交易目的持有的无限流动性的现金或现金等价物，11。资产负债表，正常商业周期：从购买资产进行加工到实现现金或现金等价物的周期通常短于一年，有时长于一年(房地产开发企业开发的用于销售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外销售的大型船舶等)。)。经常变现、出售或消费超过一年后仍应归类为流动资产、应付账款和其他业务项目，属于企业正常业务周期中使用的营运资金的一部分。有时，当资产负债表日期超过一年时，应将其归类为流动负债。当正常业

5、务周期不确定时，以一年(12个月)为分类标准。12.资产负债表，资产负债表日后的事件对负债分类的影响1。资产负债表日后一年内到期的负债是可以预期的，并且可以独立延期一年以上。非流动负债不能独立延期，即使在资产负债表日期之后和报告批准之前，重新安排结算计划的协议已经签署。流动负债，13，资产负债表，资产负债表日后事件对负债分类的影响2。长期贷款违约可能要求随时清偿流动负债。在资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业可以在此期间纠正违约行为，贷款人不能随时要求清偿非流动负债。14.资产负债表。4.资产负债表的格式。资产负债表教科书P207，15的编制方法。利润表，利

6、润表，也称为利润表或P218，16利润表，该表反映了根据“成本函数法”分类的费用，并且每股收益数据列在利润表中。企业可以选择在附注中补充披露按“成本性质法”分类的费用、折旧和原材料摊销。17.所有者权益变动表应反映构成所有者权益的各个组成部分的当前增减情况。从附表升级到主表反映了企业的综合收益：直接计入所有者权益的损益最终是所有者权益变动的净利润，直接计入当期损益的损益应计入净利润，直接计入所有者权益的损益应单独列项反映，以反映各种交易和事项引起的所有者权益变动。除了所有者权益各组成部分变化的结构信息外，净利润及其分配作为所有者权益变化的一个组成部分，没有必要建立单独的利润分配表，18、所有者

7、权益变动表、所有者权益变动表(仅用于解释目的的简化版本)、19、注释、附注是指资产负债表、损益表、所有者权益变动表和现金流量表中所列项目的详细信息，以及这些报表中不能列报的项目。(一)附注的重要性附注附注是财务报表不可或缺的一部分。与陈述相比，它们同等重要。报表使用者在了解企业的财务状况、经营成果和现金流量时，应充分阅读附注。(二)票据应当按照一定的结构进行系统合理的编排和分类，信息应当有序披露。主要说明事项：财务报表的编制依据遵循准则声明，重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定基础示例：1)投资性房地产和自用房地产的区别2)金融资产是否属于持有至到期投资3)租赁资产所有权中的所

8、有主要风险和报酬是否已经实质性转移，21。注：重要报告项目的说明应尽可能以表格形式披露重要报告项目的构成和当期增减变动的披露顺序：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的报表项目中所列的顺序、文字和数字说明应结合对报表项目的交叉引用，以及资产减值准备的补充信息。 分部报表和现金流量表应在附注中单独披露，不得作为报表附表，22、附注、终止经营后的利润额及其计算过程(收入、费用、利润总额、所得税费用等)。 终止经营：企业已被处置或归类为待售组成部分，在经营和编制财务报表时可以单独区分。该组件代表独立的主要业务范围或主要业务领域，其全部或部分将根据企业的单独计划进行处置。仅为转售而收购的子

9、公司也属于终止经营和持有待售的判断：(1)企业已就处置该部分做出决议；(2)企业与受让方签订了不可撤销的转让协议；(3)转让将在一年内完成；23.附注、其他有助于理解和分析报表项目的重要事项可能有或承诺有企业合并、分立、重要资产转让、关联方关系出售及其交易等。24.会计准则第31号，现金流量表，背景：美国“财务会计准则委员会第95号文件”规定现金流量表取代财务状况变动表。1987年11月，国际会计准则委员会还于1989年发布了国际会计准则第7号现金流量表，该报表由国际会计准则委员会正式公布。1992年，财政部于1998年3月20日发布了企业会计准则现金流量表。2001年1月18日，财政部修订了

10、企业会计准则第31号现金流量表，2006年2月15日，25，现金流量表的基本概念现金流：为什么重要？一个企业的日常运作依赖于什么？现金。现金：与企业的“血液”相比；现金：让英雄们喘不过气来，男人们就会弯腰！既然现金如此重要，会计系统应该提供相关信息；这是现金流量表的来源；26、现金流量表的基本概念，现金流量表是反映一定时期内现金及现金等价物流入和流出的财务报表。现金是指手头的现金和可以随时用于支付的存款。库存现金是指企业持有的可用于随时支付的现金限额。它与“库存现金”账户的会计内容一致。无限制存款是指企业存入金融企业的可随时用于支付的存款。非限制性其他货币资金是指存在于金融企业中的具有特定用途

11、的资金。27、现金流量表的基本概念，现金等价物是指持有期短、流动性强、易于转换为已知金额的现金且投资变动风险小的短期投资。现金流是现金流入和现金流出的总称。净现金流量是现金流量的最终结果。动态表现为“现金流入-现金流出=净现金流量”，静态表现为“现金期末余额-现金期初余额=净现金流量”。28、英航从接触的角度来看，两者都是基于现金的收付；从差异的角度来看，现金流量基础仅用于报告现金流量表，而现金基础是用于确认、计量、记录和报告的会计程序。29，现金流量表的基本概念，影响现金流的因素：企业的生产经营活动是否涉及“现金”的收入和支出可分为两类：“现金项目”和“非现金项目”，这在会计上可分为三类：3

12、0，现金流量表的基本概念，现金项目之间的变化不影响现金流量，现金项目和现金项目之间的变化都在会计分录中显示。贷款相关现金项目增减，净现金流量保持不变。31.现金流量表的基本概念是，非现金项目和非现金项目之间的变化不影响非现金项目和非现金项目之间的现金流变化。在会计分录中，借贷相关的非现金项目和借贷相关的非现金项目不涉及现金项目的变动。由于编制现金流量表的目的是为了更好地反映企业的财务管理过程，因此，如果非现金项目之间的变动是一个重大的财务事项，它将列在现金流量表的补充信息中。32.现金流量表的基本概念，即非现金项目和现金项目之间的变化影响现金流量，在会计分录中表现为借记现金项目和贷记非现金项目

13、；或者借记非现金项目，贷记现金项目。现金流量表反映了非现金项目和现金项目之间的变化。33.编制现金流量表的基本原则。现金流量表法、直接法和间接法举例说明了一个企业目前的销售成本为20万元，其中15万元已被银行清偿，5万元为暂欠，目前的销售收入为40万元，其中38万元已经支付。利润总额：40-20-10=10(万元)直接法：现金流量=38-15=23(万元)间接法：现金流量=10，105-2=23(万元)，35，现金流量表编制基本原则，36，现金流量表编制基本原则，37，000 40。编制现金流量表的基本原则。经营活动现金流量的直接法。经营活动现金流量的间接法。经营活动现金流量的间接法。编制现金

14、流量表的基本原则、现金流分类原则：一般根据现金流入和现金流出的总额，为了反映现金流量的全貌，报表中的每一项一般都要根据现金流入和现金流出的总额来反映。例如，企业在年度内借入的短期贷款为人民币万元，在还款前欠下的贷款为人民币万元，而不是反映抵消后的现金流入和流出的净额。在现金流量表的筹资活动中，它们分别反映了“现金借款收入”和“现金偿还债务”，而不仅仅是填列4500万元的“现金借款收入”。现金流量表编制的基本原则，但代表客户收取或支付的现金和某些特定项目，是现金收入。例如，企业处置固定资产时，清理收入20万元，支付现金3万元。在现金流量表的融资活动中，仅反映“处置固定资产产生的现金”17万元。4

15、6，编制现金流量表的基本原则，2采用来源分类在中国，现金流量表项的分类一般是根据其来源进行分类的。如果国内外投资是一项投资活动，其利息收入和股息收入归入投资活动，处置固定资产净损益、固定资产损失和固定资产损失保险索赔均为投资活动；如果发行股票和债券是一种筹资活动，利息支出和股息支出被归类为筹资活动；另一些则根据其主要性质来确定，如将缴纳所得税作为一种商业活动。47、编制现金流量表的基本原则，“不涉及现金收支的投融资活动”项目主要是从充分揭示重大财务事项的目的出发，反映不涉及现金收支的投融资活动对企业资产或负债的影响。因为不涉及现金收支，所以不影响现金流，现金流量表的内容不包括现金流。然而，由于

16、其重要性，它以补充信息的形式披露。这件事主要包括：(1)对资本的债务；(二)一年内到期的可转换公司债券；(3)融资租赁的固定资产。48，编制现金流量表的基本原则，现金流量表的勾对关系如下：(1)正报表中的每一项都有：“现金流入和现金流出的净现金流量”。(2)正报表中各项目的净现金流量与汇率变动对现金的影响的代数和等于“现金及现金等价物的净增加”。(3)正报表第一项“经营活动现金流量”计算的净现金流量等于补充信息第一项“将净利润调整为经营活动现金流量”计算的净现金流量。正面陈述采用直接法，补充信息采用间接法。(4)正报表第5项“现金及现金等价物净增加”等于补充信息第3项“现金及现金等价物净增加”

17、。前者用动态法计算，后者用静态法计算。现金流量表的列报原则一、现金流量应按现金流入总额和现金流出总额分别列报，但以下项目可按净额列报：(1)代客户收付的现金。(二)周转快、金额大、期限短的项目的现金流入和流出。50，现金流量表的列报原则，(2)单独列报重要项目，如自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，汇率变动对现金的影响，收购或处置子公司等业务单元，51，现金流量表，现金流量表格式，52，现金流量表编制方法，工作底稿法；t型账户法；利与弊：现金流量表标准要求对收付实现制进行所有调整，这相当于重做一套会计分录，这无疑会大大增加财务人员的工作量，在实践中缺乏可操作性。分析和填充方法。53，现金流量表的编制方法，工作底稿法：工作底稿法是用来编制现金流量表，它是根据损益表和资