高级财务会计第02章

1、第二章 分支机构会计,教学时间：8学时 教学 目 标和要求： 1.理解分支机构的经营特点并了解其基本核算模式 2.掌握总分支机构会计核算主要账户的设置 3.掌握分支机构存货按成本计价的会计处理 4.掌握分支机构存货按高于成本计价的会计处理 5.掌握联合会计报表工作底稿的编制方法及主要联合报表的编报程序,返 回,教学重点： 分支机构及其关联总公司基本经营活动的会计处理、分散核算制下存货按成本计价模式和按高于成本计价模式的会计处理。 教学难点： 联合会计报表的编制程序和编制方法,教学方法：教师讲授、学生参与、课堂讨 论、师生互动等。 学生创新与实践能力培养方法：课堂讨论、课下模拟实践练习。 教学过

2、程与内容：分支机构会计的内容、按成本计价的会计处理、按高于成本计价的会计处理、其他事项的会计处理。 主要阅读文献资料： 1.中国人民大学出版社 高级会计学2007 2.东北财经大学出版社 高级会计学2007,第一节 分支机构会计的内容和方法,一、 分支机构的概念及分类 1.分支机构的含义 分支机构（Accounting For Branch）: 企业（总公司或者总部，本章以下均称总公司）设立的，不具备法人资格，经营管理受企业控制的业务经营单位。,2.分支机构的分类,分散制分支机构:,分支机构奉行总公司统一经营方针和管理方针，在总公司管辖下拥有相对独立的业务经营自主权，其所需资本完全依赖总公司。

3、,集中制分支机构:,分支机构不设置正式账簿，只有简单的辅助或备查记录，所有一切会计事项及其凭证都随时报送总公司，由总公司并入自己的账簿。,分支机构的基本特征3.,非法人主体,受总公司控制,独立会计主体,二、 分支机构会计的特点,账户设置的对应性,发交商品计价的可选择性,会计信息披露的双重性,第二节 按成本计价的会计处理,1. 总公司和分支机构都以成本为计价标准，不仅保持了计价标准的一致性，而且简化了联合会计报表编制中对存货等项目的汇总工作。,一、按成本计价的特点,2. 总公司发交存货收益的确认不是以存货发交分支机构为准，而是在存货由分支机构实际售出，并将收入转回总公司时确认。,3. 总公司发交

4、存货的行为仅看作是存货在总公司与分支机构之间存放场所的转移，存货出售收益首先全部体现为分支机构的经营业绩。,二、按成本计价的会计处理,例1 业务分录 期末损益结转分录 编制联合报表的抵消分录,第三节 按高于成本计价的会计处理,一、按高于成本计价的特点,1.分支机构对于总公司发交的存货按购货成本或自制成本加一定百分比的利润计价，考虑了存货调拨对经营的适度贡献。,2.分支机构账面上对存货的计价反映出成本和转移价格两部分，不仅影响了分支机构自身计价标准的一致性，而且影响了分支机构与总公司之间计价标准的一致性。,3.按高于成本计价，成本加成百分比的确定具有一定的主观性，有时不一定符合实际情况。,二、按

5、高于成本计价的会计处理,1.一般会计处理 总公司 分公司 2. 无期初存货情况下的会计处理 例2 3、有期初存货情况下的会计处理,第四节 其他事项的会计处理,一、相对账户的调节 “分支机构往来 ”与“总公司往来”的核对及调节 例3,二、分支机构固定资产的处理,在集中制管理模式下分支机构固定资产一般由总公司统一核算和管理，总公司负责折旧费用的计提和核算，而不需要在分支机构账上反映。,在分散制模式下可以由分支机构自行核算与管理，分支机构负责折旧费用的计提和核算。,三、总公司账上的分支机构费用的处理,当总公司收到分支机构损益表时，并将分支机构利润登记入账后，应作借记“利润分支机构”账户，贷记“销售费

6、用”账户的会计分录。使分支机构账上由于少记费用而虚增的利润，经过调整后成为真正的利润。,四、分支机构间的往来事项的处理,1. 集中核算制下的会计处理,在采用总公司集中核算制的情况下，各分支机构间的往来业务，一律通过总公司核算，即将原属各分支机构间的往来事项置换处理为各该分支机构对总公司的往来事项。例4例5,2. 分散核算制下的会计处理,在采用分散核算制的情况下，各个分支机构的往来应设有对方分支机构各自的往来明细账，各分支机构之间的往来事项直接计入相互的分支机构往来明细账中，不需通过总公司往来账户。例6,五、总公司下属销售代理机构的处理,1.销售代理机构与分支机构的区别,两者的主要区别在于其经营自主权的大小。销售代理机构通常不具有独立经营的自主权，一切听从总公司的安排，