车辆购置税.ppt

1、车辆购置税,Whei 20150209,一、车辆购置税基本原理,1、概念：车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言属于直接税的范畴。 2、特点：1.征收范围单一；2.征收环节单一；3.税率单一；4.征收方法单一；5.征税具有特定目的；6.价外征收，税负不发生转嫁。,二、纳税义务人,车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。 【解析】 购置是指： （1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆） （2）进口自用行为 （3）受赠使用行为 （4）自产自用行为 （5）获奖使用行为 （6）拍卖、抵债、走私

2、、罚没等方式取得并使用的行为,三、征税对象与征税范围,车辆购置税以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不征税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车,四、税率与征税依据,税率：统一比例税率10% 计税依据：应税车辆的价格。由于应税车辆购置的来源不同，计税价格的组成也就不一样。车辆购置税的计税依据有以下几种情况：,1、购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。 2、进口自用：以组成计税价格为计税依据 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小轿车，这个组价也是

3、进口消费税、增值税的计税依据 3、其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用：凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。 4、最低计税价格作为计税依据的确定。 规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。,几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：,（1）对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型车最低计税的70%计算。 （2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为：

4、最低计税价格=同类型新车最低计税价格x 1-(已使用年限/规定使用年限x100%)其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。 （3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格 （4）进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为其提供的统一发票或有效凭证注明的价格。”,五、车辆购置税应纳税额的计算,五、车辆购置税应纳税额的计算,【例1】张某2009年3月8日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳轿车供

5、自己使用，支付含增值税价款189000元，另支付代收临时牌照费150元、代收保险费2850元、车辆装饰费2650元。支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计算车辆购置税应纳税额。 【答案】计税价格=（189000+2650）/(1+17%)=163803.42（元） 应纳税额=163803.42x10%=16380.34(元),二手车应纳税额的计算,【例2】詹姆斯（长期来华定居专家）2009年3月8日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳轿车供自己使用，支付含增值税价款189000元，2015年3月10日，该车辆被转卖给张某（不享受免税条件的自然

6、人）。请计算车辆购置税应纳税额。 【答案】计税价格=189000*（1-10%*6）=75600（元） 应纳税额=75600 x10%=7560(元),组成计税价格的计算,【例3】张某2009年2月8日，进口一辆车辆，关税完税价格为200000. 关税税率10%，消费税税率8%。请计算车辆购置税应纳税额。 【答案】组成计税价格=20w*1.1/0.92=239130.43（元） 应纳税额=239130.43*0.1=23913.04(元),更换底盘和发动机的计算,【例4】张某车辆（计税价格200000）已缴纳车购税。但因发动机进水需更换发动机和底盘。请计算车辆购置税. 【答案】组成计税价格=2

7、0w*0.7=14w（元） 应纳税额=14w*0.1=1.4w(元),六、税收优惠,（一）法定减免： 1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税； 2、中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税； 3、设有固定装置的非运输车辆免税； 4、国务院规定予以免税或者减税的“其他情形”，按照规定免税或减税。,固定装置非运输车辆注意,1.免税图册 2.垃圾车：相关环卫部门或者县政府申请,交通运输车辆注意2012 51,一、对城市公交企业自2012年1月1日起至2015年12月31日止购置的公共汽电车辆，免征车辆购置税。上述城市公交企业是指：由县级以上(

8、含县级)人民政府交通运输主管部门认定的，依法取得城市公交经营资格，为公众提供公交出行服务的企业。上述公共汽电车辆是指：由县级以上(含县级)人民政府交通运输主管部门按照车辆实际经营范围和用途等界定的，在城市中按照核定的线路、站点、票价和时刻表营运，供公众乘坐的经营性客运汽车和无轨电车。,“其他情形”,防汛部队和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报讯（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。 回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。 长期来华定居专家1辆自用小汽车。 4.新能源汽车免征2014 53,（二）退税 1、公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出

9、具的证明办理退税手续。 2、因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。 【例2】某部队在更新武器装备过程中，将一辆雷达车进行更换，并将其改制为后勤用车。该车使用年限为10年，已使用4年，属列入军队武器装备计划的免税车辆，经核定的最低计税价格为56000。车辆购置税额计算？ 【答案】 应纳税额=同类型新车最低计税价格为x 1-(已使用年限/规定使用年限x100%)x税率=56000 x1-(4/10 x100%)x10%=3360(元),七、征收管理,（一）纳税环节 纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税，即最终消费环节缴纳。 （二）纳税

10、地点 纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。 （三）纳税期限 ,1、购买自用的应税车辆，自购买之日（即发票上注明的销售日期）起60日内申报纳税； 2、进口自用的应税车辆，应当自进口之日（报关进口的当天）起60日内申报纳税； 3、自产、受赠、获奖、和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。 （四）车辆购置税的的缴税方法：（1）自报核销；（2）集中征收缴纳；（3）代征、代扣、代收。,问,1.车辆购置税完税证明发生损毁、丢失的

11、如何办理 2.逾期缴纳车辆购置税时，是否需要缴纳滞纳金，如何计算？ 3.购买已经办理车辆购置税免税手续的二手车，购买者是否需要重新办理申报缴税或免税手续？ 4.车辆购置税档案资料包括哪些？ 5.自2015年1月1日起，纳税人购置1.6升及以下排量乘用车按什么税率征收车辆购置税？ 6.缴纳车辆购置税时如何确定纳税地点？,1.购买车辆后逾期未缴纳车辆购置税，其滞纳金如何计算？ 2.车辆购置税完税证明的正本和副本有什么作用？ 3.设有固定装置的非运输车辆不在免税图册，能办理车辆购置税免税吗？ 4.购买已征车辆购置税的车辆，是否还需要征收车辆购置税？ 5.已使用未完税车辆，纳税人无法提供购车发票或有效凭证的如何办理车辆购置税纳税申报？,问,1.底盘和发动机发生更换的车辆在重新办理车辆购置税纳税申报时，怎样确定计税依据？ 2. 免税图册中已列示车辆图片的车辆，如果车辆内外观（含车身颜色）发生变化，但车辆整体结构、用途与主要固定装置未发生改变的，如何办理车辆购置税免税手续？ 3.不是购买的车