辅助生产费用与制造费用的核算概论(PPT 65页).ppt

1、第三章辅助生产成本和制造成本的核算，学习目标，主要知识点的讲解，课后练习，学习目标，了解辅助生产部门的特点，设置辅助生产成本和制造成本的明细账，基本掌握辅助生产成本和制造成本分配的会计处理，注重辅助生产成本和制造成本的分配方法，能够在实际工作中处理辅助生产成本和制造成本的核算。 3.1辅助生产成本的核算3.1.1辅助生产成本的概念和特征定义辅助生产是企业生产经营活动的重要组成部分，其主要任务是为企业的基础生产管理部门或辅助生产本身提供各种产品或服务。 辅助生产部门为生产产品和提供服务所花费的各种生产成本的总和构成了这些产品和服务的成本。但是对于消费这些产品或服务的基本生产车间和部门来说，这些辅

2、助生产产品和服务的成本也是一种费用，即辅助生产费用。3.1.2辅助生产费用的归集(1)辅助生产费用的科目设置辅助生产费用的归集是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。该账户应按车间和产品品种进行明细核算。(二)辅助生产成本的收取程序辅助生产成本的收取程序与基本生产成本的收取程序相似。管理成本、辅助生产车间、生产成本和辅助生产成本。如果一个企业的辅助生产规模小，产生的制造成本就不多。为简化核算工作，其制造成本也可直接记入“生产成本辅助生产成本”科目的借方，而不是通过“制造成本”科目核算。3.1.3辅助生产费用的分配，辅助生产费用在借记“生产成本辅助生产成本”科目时收取，由于各辅助生产车间的产品

3、或服务类型不同，其转出和分配程序也不同。辅助生产主要为基础生产、行政管理等部门提供服务，但辅助生产之间也相互提供服务。例如如果电源车间为机器维修车间供电，机器维修车间为电源车间提供维修服务。这时，为了计算电力成本，需要计算机修理人工成本；为了修复计算机的人工成本，有必要确定电力成本。在实际工作中，辅助生产费用的分配通常采用直接分配法、一次性交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。1.直接分配法【定义】直接分配法是将辅助生产车间发生的所有产品或人工成本直接分配给辅助生产部门以外的受益人的方法【公式】，受益人应承担的辅助生产费用，受益人接受的劳动量，辅助生产费用的分配率【例】A公司有两

4、个辅助生产车间：供电和供水。2010年5月各车间发生的费用为：供电车间80，供水车间3 900元。各车间和部门消耗的辅助生产劳动力数量见表1。辅助生产车间成本和人工数量汇总表(表1)。根据以上数据，采用直接分配法编制“辅助生产成本分配表”，如表2所示。【回答】供电成本分摊率为82 500(56 0001 000) 1.5(元/千瓦时)，供水成本分摊率为3 900(1 500200)3(元/吨)。根据上表的计算结果，据此，编制了以下会计分录：借款：制造成本，车间1，车间2，车间39，420，管理成本，车间3，720，借款：生产成本，辅助生产成本，供电车间82，500，供水车间3，900，摘要直接

5、分配法简单易行，但一般来说，这种方法适用于辅助生产中相互提供的服务不多，并且辅助生产成本和企业产品成本不受成本交互分配影响的情况。一次性交互分配法【定义】一次性交互分配法是先将辅助生产部门提供的劳务进行交互分配，然后将辅助生产部门交互分配后的所有实际费用分配给辅助生产部门以外的受益单位的方法。采用这种分摊方法时，应分两次进行：交互式分摊、外部分摊、交互式分摊的第一步：公式，辅助生产车间应分摊的辅助生产成本。辅助生产车间消耗其他辅助生产车间的劳动力。其他辅助生产车间交互成本的分配率。辅助生产车间向其他辅助生产车间提供劳动力。第二步是外部分配：公式，费用分配到辅助生产车间的外部；辅助生产车间直接发

6、生的费用；转入的费用；转出的费用；受益单位承担的辅助生产费用；受益单位消耗的劳动力；辅助生产车间的外部费用率示例；辅助生产费用采用一次性互动分摊法计算分摊；下表，辅助生产费用分摊表(一次性交互式分摊法)；甲公司，2010年5月单位：元、解决方案表中互动配送率：供电车间互动配送率为82 50056 0001.473元/千瓦时，供水车间互动配送率为3 90015002.60元/千瓦时，外部配送成本为：供电车间：82 5005201 47381 547元；供水车间：3 9001 4735204 853元；外部成本分摊率：供电车间：81 54755 0001.4827元/KwH；供水车间：4 8531

7、 3003.733元/吨据此编制以下会计分录：交互式分配：借款：生产成本辅助生产成本供水车间1 473供电车间520贷款：生产成本辅助生产成本供水车间520供电车间1 473外部分配：借款：生产成本车间1 39 456车间2 43 083管理成本3 861贷款：生产成本辅助生产成本供电车间81 547供水车间4 853， 一次性交互式分摊法克服了直接分摊法不在辅助生产车间之间分摊成本的缺点，使得辅助生产车间的成本计算更加准确。 然而，由于交互和外部分配，计算工作量增加。这种方法一般适用于辅助生产部门之间相互提供更多服务的企业。代数分配法【定义】代数分配法是利用代数中联立方程求解的原理计算辅助生

8、产产品或服务的单位成本，然后根据每个受益单位所消费的产品或服务的数量(包括辅助生产车间与其他受益车间和部门之间受益的服务数量)和单位成本来分配辅助生产服务成本的方法。以上表数据为例，采用代数分配法计算分配率，即水电单位人工成本如下：X代表供电车间每千瓦时的人工成本，Y代表供水车间每吨水的人工成本。根据问题的含义建立的二元线性方程如下：82 500200Y56 000X 3 9001 000X1 500Y，求解如下：X1.486 Y3.59根据以上计算的水电单位人工成本，编制辅助生产费用分配表，如表所示：辅助生产费用分配表(代数分配法)，根据上表的计算结果，据此， 编制以下会计分录：借：生产成本

9、辅助生产成本供电车间718供水车间1486制造成本第一车间39449第二车间43117管理成本3834贷：生产成本辅助生产成本供电车间83218供水车间5386摘要使用代数分配法分配辅助生产成本，其最大的优点是分配结果准确，但是在实际工作中，当企业中有许多辅助生产车间时，需要设置的未知数很多，计算工作繁琐因此，这种方法一般适用于辅助生产车间少或会计电算化工作少的企业。计划成本分摊法定义计划成本分摊法是根据辅助生产车间提供的产品或服务的计划单位成本和预先确定的各受益单位的受益金额来分摊辅助生产费用的方法。使用这种方法，分配步骤如下：(1)根据辅助生产车间提供的产品或服务的计划单位成本和各受益单位

10、的受益金额，计算各受益单位应承担的辅助生产费用；其次，计算各辅助生产车间发生的实际费用(包括按计划成本分摊转移的费用)；第三，计算并处理各辅助生产车间的成本差异。辅助生产成本将由各个车间和部门分配车间或部门的人工消耗辅助车间提供的产品或服务的计划单位成本辅助车间的实际成本从其他辅助车间转移的计划成本辅助车间的成本差异实际成本辅助车间根据计划成本分配的金额。以表1中的数据为例，假设电力的计划单位成本为1.5元/千瓦时，水的计划单位成本为3.5元/吨。成本按照计划成本分摊法进行分摊，各辅助车间实际成本与计划成本的差额计入管理费用。根据计划成本分摊的辅助生产成本分摊表如下表所示：辅助生产成本分摊表(

11、计划成本分摊法)，根据上表的计算结果，据此， 编制以下会计分录：1)根据计划成本分配：生产成本辅助生产成本供电车间700供水车间1 500制造成本第一车间39 740第二车间43 470管理成本3 840贷款：生产成本辅助生产成本供电车间84 000供水车间5 250提示:供电车间82 5007008 3 200实际成本供水车间3 9001 5005 400， 2)调整辅助生产成本的差额借款：管理成本650借款：生产成本辅助生产成本供电车间800供水车间150【汇总】使用计划成本分摊法，每个辅助生产成本只计算分摊一次，每个辅助生产车间提供的产品或服务的计划单位成本提前确定。 因此，简化了计算工

12、作量，加快了各车间的成本计算速度，同时便于分析和评估各辅助生产车间及其他车间和部门的成本计划执行情况，有利于加强企业的经济核算。但是，采用这种分摊方法，必须合理确定辅助生产车间产品或服务的计划单位成本，否则会影响辅助生产成本分摊的准确性。因此，计划成本分摊法一般适用于单位成本制定准确的企业辅助生产计划。顺序分配法定义顺序分配法是一种在按顺序分摊法分摊费用时，首先将前面辅助生产车间直接发生的费用分摊到后面的辅助生产车间和其他车间部门；然后，由第二辅助生产车间直接产生的成本加上从第一辅助生产车间转移的成本被分配到除第一辅助生产车间之外的其他辅助生产车间和其他车间和部门。依此类推，直到最后一个辅助生

13、产车间直接将它所产生的成本加上从前一个辅助生产车间转移到辅助生产以外的车间和部门的成本进行分配。由每个车间和部门分配的辅助生产成本车间或部门消耗的产品或服务数量的辅助生产成本分配率。以表1中的数据为例，由于供电车间消耗较少的供水车间，而供水车间消耗较多的供电车间，供电车间排名第一，成本分配第一。在分配时，需要将电费分配给基本生产车间、行政部门等。并且还将供水车间安排在后方。由于供水车间排在后面，其分摊成本由两部分组成，即该车间发生的成本和从供电车间转出的成本。所分配的劳务量不包括供电车间消耗的200吨水。根据以上分析，“辅助生产成本分摊表”如下表所示：辅助生产成本分摊表(顺序分摊法)，回答在以

14、上分摊表中，供电车间的成本分摊率为82 50056 0001.473(元/千瓦时)，供水车间的成本分摊率为(3 9001 473) 1 3004.133(元/吨)。根据上表的计算结果，在此基础上编制了以下会计分录：1)借款：制造成本车间1 36 830车间2 41 250管理成本2 947生产成本辅助生产进入供水车间1 473贷款：生产成本辅助生产成本供电车间82 500 2)借款：制造成本车间1 2 645车间2 1 736管理成本992贷款：生产成本辅助生产成本供水车辆摘要按顺序分配法分配辅助生产成本的计算方法简单。但是，由于首先安排的辅助生产车间负担不起后期辅助生产车间安排的费用，对分配

15、结果的合理性和准确性有一定的影响。因此，该方法一般适用于辅助生产车间以明确的顺序提供产品或服务，并且预先安排的辅助生产车间消耗较少安排在辅助生产车间的费用的情况。3.2制造成本的核算3.2.1制造成本的含义和内容含义制造成本是产品制造成本的重要组成部分，是企业每个生产单位为组织和管理生产而发生的生产成本，包括除直接材料成本、直接人工成本和其他直接成本以外的所有其他制造成本。制造费用涵盖的内容广泛，一般包括：机器和材料消耗、管理工资、福利费用和其他员工工资、折旧费用、租赁费用(不包括融资租赁)、保险费、周转材料摊销、水电费、取暖费、保险费、运输费用、劳动保护费、设计和图纸费、试验和检验费、差旅费、办公费用、库存损失、损坏和在制品报废(减上述制造费用项目可分为以下几类：3.2.2制造费用的收取；(1)制造费用会计的科目设置企业发生的制造费用应通过“制造费用”科目进行归集和分配，在“制造费用”科目中，借方登记已发生的制造费用，贷方登记并分配到相关成本核算对象的制造费用中。企业应根据不同的生产部门设置生产费用明细账户，并根据生产费用的具体项目设置栏目。该账户在月末应无余额，但制造费用的分配方法除外制造费用明细账，(2)制造费用的归集：企业基本生产