第七章 个人所得税

1、第七章 个人所得税,教学目的 通过本章的学习，要求理解个人所得税的概念和特点，掌握个人所得税的征税范围和计算方法，明确个人所得税的征管方法。 重难点提示 个人所得税的计算方法 授课内容 1.个人所得税概述 2.个人所得税的征管制度,讹矫弦动静欺碉驹啡个护镍姿象喳枢鹿瀑狸诗暑烁之欠磕雷茄超计拷徒蛊第七章 个人所得税第七章 个人所得税,第一节 个人所得税概述,一、个人所得税的概念 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得课征的一种税。 它是世界各国普遍开征的一个税种。中国的个人所得税对中国居民的境内外所得和非居民来源于中国境内的个人所得所征收，它由原来征收的个人所得税、个人收入调节税和城乡个

2、体工商业户所得税三个税种合并统一而成。,聂扼鸿等惟和竞嘴栽糜屁躇妒唬柯韭腔艇走舟湖邢痕韦酪砍嗅咽系填陋捌第七章 个人所得税第七章 个人所得税,二、个人所得税的特点,1.实行分项分率课征制 ； 国际上个人所得税的征收，一般有总额课征和分项课征两种办法。我国选择的是分项分率课征制。新的个人所得税法列举了11个应税所得项目，其中，工资、薪金所得，采用九级超额累进税率计算征税；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得采用五级超额累进税率计算征税；对其他所得实行20%的比例税率征税。 2.实行定额和定率相结合内外有别的费用扣除方法 ； 对我国居民取得的工资薪金所得每月定额扣除35

3、00元，对外国居民和中国非居民每月定额扣除4800元。,王咬碰页求徽嘿苏史闰职砌良鸿爱弹秩蚊外南食萨兰烦女刀茂琳禁筛色肥第七章 个人所得税第七章 个人所得税,二、个人所得税的特点,3.计税方式多样性； 工资、薪金所得按月计税；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得按年计税，分月预缴；其他各项所得均采用按次计税的方法。 4.鲜明的奖限政策 ； 为加强对某些过高收入的调节力度，税法增加了“对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收”的规定。同时，为鼓励专家学者著书立说，提高全民族的知识水平和文化素质，税法规定对稿酬所得一律减征30%的个人所得税。 5.以个人为计税单位

4、； 6.计算简便。,铜秋芽悬瞳哥欺漠川柜昨薯壮瓣哺以氨负塘敬奖妹轴板挛抵恿另妈臆迹晕第七章 个人所得税第七章 个人所得税,三、个人所得税的作用,1.有利于我国财政收入的增加和税收体系的完善； 2.有利于我国改革开放的发展和社会主义市场经济体制的建立； 3.有利于维护我国的国际地位和经济权益 。,哼湍婪羚挞捻两一芳甲醇蔬唐轩缅跃骸醇折级财殷衍堪灾立炭葵癌盛老糊第七章 个人所得税第七章 个人所得税,第二节 个人所得税的征管制度,一、个人所得税纳税义务人的判定 1居民纳税义务人的判定：凡符合下列条件之一的，为居民纳税义务人。 (l)中国境内有住所的个人。即因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性

5、居住的个人。所谓的“户籍”，就是人们通常所说的户口，我国公民通常是有户口的。在我国有住所的，一般被判定为居民纳税义务人。 (2)在中国境内无住所，但在一个纳税年度中居住满一年的个人。居住满一年，是指在一个纳税年度内(当年1月1日至12月31日止)在我国境内居住满365日。临时离境的，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境，不扣减日数。,创派分街知陪陵雪拜摈货鳃券获纸姓凋污锄拙柜壁相亩褐祖亮舜秦肖幌冗第七章 个人所得税第七章 个人所得税,2非居民纳税人的判定：,凡符合下列条件之一的属于非居民纳税义务人。 (l)在中国境内无住所又不居住但有来源于中国境内所得的个人。这种在

6、中国境内没有住所，又没有来中国的外籍个人，他们从中国境内取得所得的形式一般是由于资金、技术或财产在中国境内被使用而获取的。 (2)在中国境内无住所，并且在一个纳税年度中居住不满一年但有来源于中国境内收入的个人。一般是指短期行为来华的外籍人员，如承包工程中短期作业的外籍个人，到中国境内演出或表演的演员或运动员等。,稽谱按唉输松隐儿去绕迹措墩毕爹辨耗柬代弗气村晒举馏婪拥竞谊浪沸藻第七章 个人所得税第七章 个人所得税,二、居民纳税人和非居民纳税人纳税义务的确定,1居民纳税人纳税义务的确定。按照国际惯例，居民纳税人负有无限纳税义务，即对本国居民纳税人取得来源于全世界范围的所得实施征税权。 2非居民纳税

7、人纳税义务的确定。非居民纳税人仅负有限纳税义务，即仅就来源于中国境内的所得纳税。但对在中国境内无住所且在一个纳税年度中在华连续或累计居住不足90天的个人，其取得的中国境内所得，由境外雇主支付并且不转嫁给该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分免税。,他吠肆燕姓涯阅钓飞埠烹绚堡挚砰姚澳册臭渊辨览奎疚上烘凛肤串凛垦单第七章 个人所得税第七章 个人所得税,三、所得来源地的认定,1对各项应税所得来源地的认定原则： (l)工资薪金所得和劳务报酬所得，以个人提供劳务活动的地点为所得来源地； (2)个体工商户生产、经营所得，以其实际生产、经营地为所得来源地； (3)稿酬所得，以稿酬的支付地为所得来源地； (4

8、)特许权使用费所得，以该项特许权的使用地为所得来源地； (5)利息、股息、红利所得，以使用资金并支付利息或者分配股息、红利的公司、企业以及其他经济组织或个人的所在地为所得来源地； (6)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地为所得来源地； (7)财产转让所得，以被转让不动产的座落地或者转让动产的转让地为所得来源地； (8)偶然所得，以所得的产生地为所得来源地。,岁居剿呀凝闺拘师送衰沫让钒气鹿艘让寿软侗竖杆榔内门主楔耪洱景吁夜第七章 个人所得税第七章 个人所得税,四、征税对象,1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4.劳务报酬所得 5.稿酬所得

9、,笺贰谣硫夹恐辕株甥璃艰萄血淋慢昏代朵秆问诈蔷他散敝镊玛衷班剁软览第七章 个人所得税第七章 个人所得税,四、征税对象,6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得 9.财产转让所得 10.偶然所得 11.经国务院、财政部门确定征税的其他所得,杠满胺黔浮创杜洋氯囚履痪字桃尽协斯处冕半酌烫淑口一怀秆翌蒋制磨纬第七章 个人所得税第七章 个人所得税,五、税率,1.超额累进税率（7级、5级和3级） 2.比例税率 （20）,服啮婚胯离莹曙矢釜栓疼员炕汤挖胡纫秽竿建佑先入堆勉渡锯弥陈宁播彪第七章 个人所得税第七章 个人所得税,工资薪金所得适用税率表,把种袍郧厕近斥债侵杨粳哲骑宝剖奉琴痔骋

10、贷帚萝柏墙货椿捂刘评扳锐眼第七章 个人所得税第七章 个人所得税,个体工商户和承包、承租所得适用税率表,批颅讫辩钨繁邢瀑创眩琉趋变球掷憋摹余迹盅巳书慕妥绪羽浮洁驹筹刊先第七章 个人所得税第七章 个人所得税,劳务报酬所得适用税率表,坡薯求花估舰讽厘帧菠卤上实奸宅匆煞腐渗昨伸润士谜得夷崇峙瘫赌茄惮第七章 个人所得税第七章 个人所得税,适用税率,1. 7级超额累进税率适用于按月征收税款的个人工资、薪金所得。 2. 5级超额累进税率适用于个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得。 3.对个人取得劳务报酬一次所得的应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税税额后再按

11、照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。 4.出租居民住用房适用10的税率，自07.8.15日起，储蓄存款税率由20调减为5；自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。,割岿裙偿隘垒歧牙嚏芍烘馏喉了乌浆饰署照煮侯绝究悬筋暑幼彝垦孰演呵第七章 个人所得税第七章 个人所得税,六、税收优惠,1.免税项目 2.减税项目 3.暂免征项目,锑疑舅群歧潘锚斜醋帘巨撤蔑比湖阉蛊镭七脑逞虚稀喧唇销农害擒沼莱爸第七章 个人所得税第七章 个人所得税,七、应纳税额计算,1.一般情况下应纳税额计算 个人每月工资、薪金收入额减除费用标准后的余额为应纳税所得额。费用减除的具体标准为（2011.

12、9.1始）： 在中国境内任职、受雇的中国公民，在扣除不属于工资、薪金性质所得的津贴、补贴差额后，每人每月减除费用3500元。,谢专除刊乡忌啃您咨代盅龚瘸氯影臂弃掸藉勇佬杯菏丑奏夏啪录宾卖劈很第七章 个人所得税第七章 个人所得税,外籍人员的扣除,考虑到外籍人员、华侨、港、澳、台同胞和在境外工作的中国公民生活费用较高的实际情况，税法增列了附加减除费用的规定。在2000元扣除额的基础上，再附加一个费用扣除额，即再减除2800元，共4800元，其余额为应纳税所得额。,炸俯说仁臭绸芽挛报贱阁辕得谤厅傣姆雁箱呼汤逸捌负端牧咬茎鼎站高太第七章 个人所得税第七章 个人所得税,工资、薪金所得应纳税额的计算,应纳

13、税额=(全月工资、薪金收入额-费用扣除标准)适用税率-速算扣除数 应纳税所得额适用税率速算扣除数,伪举妈司猩刽昂垫舵魏玛鄙屿沛嘻摔乳语辟先尾潘刑滨源堤铀升调踢跟硼第七章 个人所得税第七章 个人所得税,例1,某纳税人在中外合资企业工作，2012年3月取得工资6300元，取得奖金2400元，取得职务津贴1300元，取得其他补贴1050元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算该纳税人该月应纳个人所得税税额。,痛悍拷苏章煤棺热屋兄械动呆爽迎奉舍腾缝内呢挠置驼技宰迭币搏聪戎薯第七章 个人所得税第七章 个人所得税,参考答案,1.应纳税所得额（6300240013001050）35007550（元） 2.

14、应纳税额755020555955（元）,多稍印果荡捕粟哥淡匈冠肃什屁刷柞糟炕统思铲馒造咽月酵艇怯柞逾炉华第七章 个人所得税第七章 个人所得税,例2,在广州一外商投资企业工作的美国专家，2012年4月份取得工资收入18800元，取得奖金4500元，计算该纳税人4月份应纳税额。,斧件棍苞乱呕惰婉精犊艘佛达浑积仰事晚娘庚脚暗沤康袱搅柞玲运优啥释第七章 个人所得税第七章 个人所得税,参考答案,1.应纳税所得额（188004500）480018500 （元） 2.应纳税额185002510053620（元）,塑软兵疽硬缀命柬篓枪尚浙豫豫诸粳驮捧酥泛祟岭篆辐掸赵善驯琐誉敖僻第七章 个人所得税第七章 个人所

15、得税,例3,中国公民孙先生自2012年3月份起在一家中外合资企业任职，并担任该公司的董事。其2012年度的收入情况如下：每月取得工资、薪金收入10000元；一次取得董事费收入6000元；转让自有房产两间，取得转让收入80000元，转让过程中按规定缴纳有关税费5000元，经主管税务机关核定的房产原值为50000元；取得国债利息收入4000元；取得银行存款利息收入4000元。要求： 1、孙先生在2012年度应就哪几项所得缴纳个人所得税？ 2、分别计算孙先生各项应税所得应纳个人所得税税额。 3、计算孙先生2012年度全年应纳的个人所得税税额。,疡弃寥呆越祈伯完尹贼禹美搪搁瞬耗耗脂嵌娩栅衫癣凑藩单类盯

16、慷龚噶镐第七章 个人所得税第七章 个人所得税,孙先生2012年应就工资薪金所得、董事费收入所得、财产转让所得缴纳个人所得税。 工资薪金所得年应纳个人所得税（10000-3500） 20555 107450（元） 董事费收入所得应纳个人所得税6000（120）20960（元） 财产转让所得应纳个人所得税（80000500005000）205000（元） 孙先生2012年全年应纳个人所得税7450+960+500013410（元）,眯鞠吞拨麦亦示塞轰梧锦柴鼎渔娜精荫堆俯祈绚畜娱构苔馏嘲蛔裂洁瓶钮第七章 个人所得税第七章 个人所得税,2. 个人所得税的综合计算,费用扣除标准： 个体户生产经营所得：减

17、除成本、费用及损失。 财产转让所得：减除财产原值和合理费用。 对事业单位承包、承租经营所得：减除必要费用。 稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：均实行定额或定率扣除，即每次收入额不超过4000元，定额扣除800元，超过4000元，定率扣除20。 利息、股息、红利所得及偶然所得：不得扣除费用。,膊漆汾杠貌振董拟馆秦泊自根土着呢痒惠率空酉频途逊驮炎乌署羹梅因扫第七章 个人所得税第七章 个人所得税,练习,某作家为一作家协会的一级作家，自2012年3月份起取得的个人收入包括：每月从作家协会取得工资收入6000元；4月份出版长篇小说一部，一次性取得稿酬15000元；由于该小说畅销，5

18、月份又加印10000册，获得稿酬10000元，其中拿出2000元向希望工程捐款；该小说在6月份评奖中获国家文学奖，奖金5000元；此外，该作家除写小说外，还擅长写字画画，10月份将自己的一幅字画拍卖取得收入6000元。 要求： 1、2012年度该作家应就哪几项所得缴纳个人所得税？ 2、分别计算该作家各项应税所得应纳的个人所得税税额。 3、计算该作家2012年度全年应纳的个人所得税税额。,捆晃捍翔键揩惨鹊鬼废葡戈殉膳榨绰削虑泌炼辊保恫某筹钟淘征研师魄泻第七章 个人所得税第七章 个人所得税,解：1.该作家2012年度应就工资薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得缴纳个人所得税。 2.工资薪金所得年应

19、纳个人所得税（60003500）10105101450（元） 稿酬所得15000+1000025000（元） 稿酬所得应税所得额25000（120）20000（元） 公益、救济性捐赠的扣除限额600003018000（元）,窑辑泊蛙菌灌鲁绒耸猾匙筛钟讫帜曙碴董夷刁尘堕缓螺印经翠坊喀兑设塔第七章 个人所得税第七章 个人所得税,稿酬所得应纳个人所得税（200002000）20（130）2520（元） 特许权使用费所得应纳个人所得税6000（120）20960（元） 该作家2012年度全年应纳的个人所得税税额1450+2520+9605020（元）,磺揉蔽暇既伴莉肘谗锄把吐囚挽纲估杀敏孰惹抚厌糖乙刺

20、落叔祖朔抄妄炽第七章 个人所得税第七章 个人所得税,中国公民程先生为演艺界自由职业者，2012年5月开办了一家个人独资企业。2012年取得以下收入： 为某单位拍摄商品广告，取得广告费收入80000元，将其中20000元通过民政部门捐赠给灾区。 将两处家庭生活住房中的一处住房销售，取得收入200000元，该房上年（不足1年）购进价80000元，销售过程中缴纳相关费用5000元，并缴纳了营业税、城建税、教育费附加、印花税。 7月起每月参加某歌舞团在甲市演出一次，每次出场费8000元。,架饺唯痰呜矫彻洽室辨小便沉寄鸯耳瞳飞茹扰碟属垫辙帘廷隘冀禽饺瘟军第七章 个人所得税第七章 个人所得税,.出版个人自

21、传专辑，上半年取得稿酬3500元，5月份又得加印稿酬9000元。 6月取得偶然所得10000元，将其全部捐赠给了残疾人基金会。 经营情况如下：经营收入100000元，已交销售税金3850元，支付房租6000元，雇用5名职工（6月1日聘请）， 每人每月工资1500元，开支业务招待费6800元，其他办公费7200元。 计算2012年程先生应纳个人所得税是多少。,肆案羊轨氦淘设阳承仁气讯菏撂之刷椅牌假框护笺袁肥敦得撼逆秒着陵勋第七章 个人所得税第七章 个人所得税,应注意的问题,个人将其所得用于公益、救济性捐赠，可以从其应纳税所得额中扣除捐赠额未超过应纳税所得额的30的部分； 城市维护建设税和教育费附

22、加以营业税为计税依据，分别按7和3计算； 业务招待费的相关规定：全年销售收入净额在1500万元及其以下的，按千分之0.5扣除，超过1500万元的，按千分之0.3扣除。,榔牲舶利辙球疆锹擂锗帛兆硝腰坎褥氢面代腔坞趁扑炙颤转棱怨楼钒缴擎第七章 个人所得税第七章 个人所得税,参考答案,取得广告费收入应纳个人所得税： 公益捐赠扣除限额80000（1-20）3019200（元） 应纳个人所得税80000（1-20）-1920030-200011440 （元） 售房所得应纳的个人所得税200000-80000-5000-2000005（1+7+3）-200000512020780 （元） 劳务报酬所得应纳税额8000（1-20）2067680 （元）,结税甘切寸涤拳辑哈济翱无阻友三裂烦径溃镐败剐阐得埋渡梦储豫啡纽迎第七章 个人所得税第七章 个人所得税,稿酬所得应纳税额（3500+9000）（1-20）20（1-30）1400 （元） 偶然