应收及预付款项

1、应收及预付款项,我国会计实务中应收、预付款项主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。它是流动资产的重要组成部分。,应收账款的核算,应 收 账 款,应收账款的核算,一.应收账款核算的内容 企业因房地产企业转让、销售房屋、提供出租房屋、提供劳务而向购买、接受和租用的客户收取的账款。.,1.应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。,2.应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。,3.应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认

2、销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。,应收账款的核算,计价时一般要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,二.应收账款的确认、计量及核算 (一)确认:以收入确认日作为应收账款的入账时间 (二)计量 应收账款按实际发生额入账，不考虑现值因素。,商业折扣是企业根据市场供需情况（如客户购货数量较大等原因）而给予的价格优惠。通常是在货品价格中扣减一定数额，一般用百分比表示，如10%、15%、20%等。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的

3、入账价值没有什么实质性的影响。因此，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,应收账款的核算,1、商业折扣,例：某房地产企业向A公司销售一幢商品房产品，价目表标明的售价金额为40 00000元，企业给予10%的商业折扣，款项未收。 要求：对此项业务作出会计处理。 借：应收账款 3600000 贷：主营业务收入 3600000,1、商业折扣,应收账款的核算,甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率17%.2007年3月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,按价目表上标明的价格计算,其不含增值税售价总额为20000元.因属批量销售,甲公司同意给与乙公司10%的商业折扣,信用期1个月

4、. 要求： 1.做出甲公司2007年3月1日销售商品的会计分录。 2.做出甲公司收到货款时的会计分录。,应收账款的核算,现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0。在这种折扣方式下，销货方应在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间”表示。如210，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2的折扣；30是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得

5、现金折扣就是取得了一笔理财收益。,2.现金折扣,应收账款的核算,存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：,(1)总价法,(2)净价法,2.现金折扣,应收账款的核算,总 价 法,指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。 现金折扣=含税销售额(不含税销售额)*折扣率,2.现金折扣,我国的会计实务通常采用此方法。,应收账款的核算,2.现金折扣,例：某企业销售的产品价值总计160000元，规定的现金折扣条件为3/10、

6、n/30，适用的增值税税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。假设按不含税计算现金折扣。编制会计分录如下： 借：应收账款 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交增值税（销项税额） 27 200 收到贷款时，如果是在10天之内，则 借：银行存款 186 720 财务费用 480 贷：应收账款 187 200 如果超过了现金折扣的最后期限，则 借：银行存款 187 200 贷：应收帐款 187 200,例(1)某房地产企业2009年5月10日销售房屋给C工厂，销售收入为80万元，规定的现金折扣条件为210，N30，销售手续已办好。 （2）假设5月18日付款（折扣期内）。 （

7、3）假设5月26日付款（折扣期后）。,应收账款的核算,2.现金折扣,例： 某企业在2008年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210；120；N30。（按含税价计算现金折扣） 要求：作出销售时及相应的三种付款时间下的会计分录（总价法）。,应收账款的核算,2.现金折扣,（1）12月1日 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费增（销） 5 100 （2）12月10日 借：银行存款 34 398 财务费用 702 贷：应收账款 35 100,应收账款的核算,2.现金折

8、扣,（3）12月20日前付款 借：银行存款 34 749 财务费用 351 贷：应收账款 35 100 （4）12月底付款 借：银行存款 35 100 贷：应收账款 35 100,2.现金折扣,小总结,应收账款的核算,是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失或坏账费用。,三.坏账及坏账损失,（一）坏账,企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收款的金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，具有以下特征之一的应收账款，应确认为坏账： 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财

9、产后仍然无法收回； 债务人较长时期内通常以年为限未履行其义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,三.坏账及坏账损失,应收账款的核算,（二）坏账损失的核算方法,三.坏账及坏账损失,直接转销法,备抵法,在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期费用，同时注销该笔应收账款。,按期估计坏账损失，形成坏账准备，当坏账实际发生时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。,我国采用备抵法,应收账款的核算,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。,（1）应

10、收账款(应收账款实有数=应收账款明细账借方余额总和预收账款明细账借方余额总和) （2）付款单位到期无力支付的应收票据转入应收账款 （3）其他应收款 （4）付款单位到期无力支付的预付账款等转入其他应收款的债权,应收账款的核算,确认坏账准备计提比例应考虑债务单位的因素,（1）以前发生业务往来的经验 （2）目前实际财务状况 （3）现金流量情况 （4）产品销售情况和市场前景 （5）资信状况,可以作为计提坏账准备的依据,1、直接转销法 （1）实际发生坏账时： 借：管理费用 贷：应收账款；其他应收款 （2）已核销的坏账收回： 作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：

11、应收账款；其他应收款,应收账款的核算,三.坏账及坏账损失,2、备抵法： （1）账户设置：坏账准备,应收账款的核算,三.坏账及坏账损失,借,贷,坏账准备,1、期末计提补提坏账准备时,1、期末冲销多提的坏账准备时,2、发生坏账时,+,-,2、收回已转销的坏账,已提取但尚未冲转的坏账准备,（应收账款；其他应收款的备抵账户）,应收账款的账面余额应收账款账户的期末余额应收账款的账面价值应收账款的账面余额坏账准备的账面余额,借,贷,资产减值损失,期末转入本年利润,计提资产减值准备所形成的损失,+,-,损益类,按资产减值损失的项目进行明细核算,冲销多提的资产减值准备时,2、备抵法： （2）账务处理 按期估计

12、坏账准备：（一般期末进行） 如坏账准备金额不足，则补提：（不足补提） 借：资产减值损失-计提的坏账准备 贷：坏账准备 如坏账准备金额有多，则冲销：（多余冲销） 借：坏账准备 贷：资产减值损失-计提的坏账准备,应收账款的核算,三.坏账及坏账损失,例题1,长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司一笔应收账款1000万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。2010年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。 A.900 B.100 C.1000 D. 0,例题2,长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司一笔应收账款1200万元，2010

13、年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。 A.300 B.100 C.250 D. 0,例：小强集团2008年末计提坏账准备前坏账准备有贷方余额12 000元，假设经计算，2008年坏账准备应有15 000元，则期末账务处理如下： 15000-12000=3 000（补提） 借：资产减值损失-计提的坏账准备3 000 贷：坏账准备 3000 假设2009年末，小强集团坏账准备余额应有13 000元，则期末账务处理如下： 13000-15000=-2000（冲销） 借

14、：坏账准备 2000 贷：资产减值损失-计提的坏账准备 2 000,应收账款的核算,三.坏账及坏账损失,实际发生坏账时：（日常业务） 借：坏账准备 贷：应收账款；其他应收款,应收账款的核算,三.坏账及坏账损失,2008年10月10日，小强集团应收小郭公司的货款90 000元无法收回，确认为坏账。 借：坏账准备 90 000 贷：应收账款-小郭公司90 000,应收账款的核算,三.坏账及坏账损失,已核销的坏账又收回时，作冲回分录，收回款项。 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 或直接 借：银行存款 贷：坏账准备,应收账款的核算,三.坏账及坏账损失,小问题：两种作法哪一种更好呢

15、？,例：2008年12月25日，已确认为坏账的小郭公司应收账款90 000元又收回。 借：应收账款-小郭公司 90 000 贷：坏账准备 90 000 借：银行存款 90000 贷：应收账款-小郭公司 90 000,应收账款的核算,三.坏账及坏账损失,直接核销法与备抵法的比较：,直接核销法：核算简单；不符合谨慎性要求、权 责发生制，虚增资产和利润,备抵法：符合谨慎性要求、权责发生制，避免虚 增资产和利润,我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,应收账款的核算,个别认定法,应收账款的核算,（3）坏账准备的计算方法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,年末“坏账准备”计

16、提后使年末“坏账准备”的期末余额 =年末“应收账款”期末余额 坏账准备计提比例（比例自定）,应收账款的核算,（1）应收账款余额百分比法,当期应提取的坏账准备=当期按应收款项期末余额计算的坏账准备贷方期末余额+提取前坏账准备账户借方余额提取前坏账准备账户的贷方余额,应提数,实提数,实提数=应提数-已提数（贷减借加）,某企业坏账准备提取率为6%， 2008年末应收账款余额为50万元（假定期初坏账准备无余额），；2009年发生坏账4万元（其中甲企业3万元，乙企业1万元），2009年末的应收账款余额为60万元；2010年发生丙公司坏账9000元，另2009年冲销的乙公司坏账又收回,应收账款的核算,课堂

17、实例,（1）2008年末计提坏账准备 50万元6%=3万元 借：资产减值损失-计提的坏账准备30000 贷：坏账准备 30000,应收账款的核算,坏账准备,30000,40000,（2）2009年发生坏账 借：坏账准备 40000 贷：应收账款甲 30000 乙 10000,某企业坏账准备提取率为6%， 2008年末应收账款余额为50万元（假定期初坏账准备无余额），2009年发生坏账4万元（其中甲企业3万元，乙企业1万元）,（3）2009年末计提坏账准备 应有余额=60万元 6%=36000元 已有余额借方（负数）1万 实提数=应提数-已提数 本年补提46000=36000+10000 借：资

18、产减值损失-计提的坏账准备46000 贷：坏账准备 46000,应收账款的核算,坏账准备,30000,40000,10000,46000,36000,2009年末的应收账款余额为60万元,（ 4）2010年发生坏账 借：坏账准备 9000 贷：应收账款 9000 （5）2009年已转销的乙企业 坏账又收回 （a）转回分录 借：应收账款乙企业 10000 贷：坏账准备 10000 （b）收款分录 借：银行存款 10000 贷：应收账款 乙企业 10000,应收账款的核算,坏账准备,30000,40000,10000,46000,36000,9000,10000,2010年发生丙公司坏账9000元

19、，另2009年冲销的乙公司坏账又收回,课内练习,甲企业为增值税一般纳税人，增值税率17%。采用备抵法核算坏账。2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生如下相关业务：,1.5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），成本为600万元。由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。 2.9日，一客户破产，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。3.11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。,4.21日，收到2008年已

20、转销的坏账的应收账款10万元，存入银行。 5.30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额17万元，成本为60万元。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30.(假定现金折扣不考虑增值税),要求: 1.编制甲企业上述业务的会计分录 2.计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录. 答案中的金额用万元表示,课内练习答案,1.借:应收账款 1053 贷:主营业务收入 900 应交税费 153 借:主营业务成本 600 贷:库存商品 600 2.借:坏账准备 40 贷:应收账款 40 3.借:银行存款 500 贷:应收账款 50

21、0,4.借:银行存款 10 贷:坏账准备 10 5.借:应收账款 117 贷:主营业务收入 100 应交税费 17 借:主营业务成本 60 贷:库存商品 60 6.甲企业本期应计提的坏账准备=(500+1053-40-500+117)*5%-(25-40+10)=61.5万元 借：资产减值损失 61.5 贷：坏账准备 61.5,目的：练习应收账款余额百分比法计提坏账准备 某公司2004年年末应收账款的余额为2 000 000元，提取坏账准备的比例为3%，第二年发生坏账损失12000元，其中甲单位2000元，乙单位10000元，应收账款期末余额2 400 000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收

22、账款10 000元收回，期末应收账款2 600 000元. 1.2004年末计提坏账准备 2.2005年发生坏账损失 3.2005年末计提坏账准备 4.2006年已冲销的坏账重新收回 5.2006年末计提坏账准备,应收账款的核算,年末应计提的“坏账准备”=账龄分析得到的估计损失金额合计+坏账准备账户借方余额坏账准备账户的贷方余额,应收账款的核算,（2）账龄分析法,原理： 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账 准备率就应越高，反之，则越小。,P50例,（3）赊销百分比法,是以赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏帐损失的比率加以计算

23、确定。 如根据过去五年的资料，企业每80000元的赊销金额中，有1600元的坏帐损失。则： 1600 估计坏帐的百分比- 100%2% 80000 如果本期实际的赊销金额为20000元，则： 本期估计的坏帐损失200002% 400（元）,在采用赊销百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能是以反映企业坏帐损失的实际情况，若发现估计坏帐损失百分比过高或过低，应及时予以修正 。,（四）预付账款核算,预付帐款与应收帐款都属于企业债权，但两者产生的原因有所不同，应收帐款是企业销货后应收而未收的货款；预付帐款则是企业购货时预先付给供

24、货方的购货款。 为了加强对预付帐款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付帐款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付帐款”和“应收帐款”的金额分开报告。,预付帐款,银行存款,（1）按购货合同 规定预付货款,原材料,（2）收到预定的货物,应收账款的核算,应 收 票 据,一.应收票据的含义.计量.种类 (一)含义：指企业因销售商品或提供劳务等而收到的 商业汇票。 (二)计量:一般按应收票据的票面金额（面值）入账. (三)种类 1.按承兑人不同 2.按是否带息,应 收 票 据,商业承兑汇票,银行承兑汇票,带息商业汇票,不带息商业汇票,(一)利

25、息计算 到期利息=面值*票面利率*票据期限 注意:票面利率和票据期限口径保持一致. 月利率=年利率/12 ,日利率=年利率/360=月利率/30 例题1:一张面值10000元,票面年利率6%,期限6个月的票据,计算到期利息 例题2:一张面值20000元,票面年利率9%,期限40天的票据,计算到期利息,二. 计 算,(二)到期日的确定 1.期限以天数表示：到期日按实际天数计算,遵循算尾不算头的原则. 例题1:出票日5月10日,40天到期,确定到期日 例题2:出票日5月15日,50天到期,确定到期日 2.期限以月份表示 (1)一般以到期月的对日为到期日. (2)月末出票的,以到期月的月末为到期日.

26、,二. 计 算,(三)到期值的计算 1.不带息汇票到期值=面值 2.带息汇票到期值=面值+到期利息 【例5】甲企业于2003年4月1日销售一批商品给企业，货款100 000元，增值税税率为17，当即收到企业开出的6个月期、面值为117 000元的商业承兑汇票。票面利率为年利率10。 应计利息117000101265850(元) 到期值117000+5850122850(元),二. 计 算,企业2006、1、20收到一张面值为36万元的商业汇票，票面利率8%，期限180天。请计算到期日及到期值。,三、应收票据一般业务的核算（一）账户设置 应收票据（资产类）,按应收票据的种类和对象设明细账，并设“

27、应收票据备查簿”,三、应收票据一般业务的核算,取得票据,到期收款,未到期转让或贴现,1、收到商业汇票，按面值入账： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 2、票据到期，收到收款通知： 借：银行存款（到期值=面值） 贷：应收票据 3、如果票据到期，对方无力支付（商业承兑汇票） 借：应收账款（到期值=面值） 贷：应收票据,（二）不带息应收票据的核算,例,（1）A企业销售商品一批给B企业，价值5万元，销项税额8500元，B企业开出一张3个月的不带息商业承兑汇票给A企业； （2）3个月后，B企业如期偿付； （3）假定3个月后，B企业因故不能偿付。,（二）不带息应收

28、票据的核算,假定B企业开出的是一张3个月的不带息银行承兑汇票，B企业因故不能偿付， A企业应如何进行账务处理？,小问题,2.中期期末或年度终了计提利息时：(6.30日和12.31日） 借：应收票据 贷：财务费用（本期利息）,1.收到商业汇票，分录同不带息票据 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,（三）带息应收票据的核算,甲企业2003年11月1日销售一批产品给乙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为3万元，增值税5100元。同日 ，收到乙公司开出的商业承兑汇票一张，6个月期，利率10%。,（三）带息应收票据的核算,例,（1）2003年11月1日

29、，取得票据时： 借：应收票据 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100,（2）2003年12月31日（2个月的利息） 借：应收票据 585 贷：财务费用 585,应收票据账面余额=35100+585=35685,（三）带息应收票据的核算,3.票据到期，收到收款通知： 借：银行存款（到期值） 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（差额）,4.如果票据到期，对方无力支付：（商业承兑汇票） 借：应收账款（到期值） 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（差额）,（3）2004年5月1日，乙公司如期偿还,借：银行存款 36855 贷：应收票据 35685 财务费用

30、1170,甲企业2003年11月1日销售一批产品给乙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为3万元，增值税5100元。同日 ，收到乙公司开出的商业承兑汇票一张，6个月期，利率10%。,到期值=35100*10%/12*6+35100=36855,（4）假设对方不能如期偿还？,1.甲企业采用商业承兑汇票结算方式销售给乙企业产品一批,价款10万元,增值税率17%,产品已发出,3月10日收到乙企业签发并承兑的为期三个月不带息的商业承兑汇票一张. 编制下列会计分录 (1)3.10日收到票据 (2)6.10日乙企业如期付款 (3)6.10日乙企业无力付款 2.其他条件不变,将上例中的票据改为带息

31、票据 ,年利率12%.,四、应收票据贴现及转让,企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票据价值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。,贴现,企业支付给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现利率。,贴现息,贴现利率,贴现所得,票据到期值与贴现息之差,四、应收票据贴现及转让,（一）贴现的计算 1.计算票据到期值：到期值面值利息 2.计算贴现利息 贴现利息到期值贴现率贴现期 贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数）， 一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。 3.计算贴现所得 贴现所得票据到期值贴现利息,贴现期、票据期和持票期的关系,例题1:

32、2008年3月7日,公司收到购买方开出的一张面值200000元,期限3个月的商业汇票,票面年利率6%.公司因缺乏资金于2008年4月7日将此票据贴现,贴现率12%.计算 1.到期利息 2.到期值 3.到期日 4.贴现利息 5.贴现净额 例题2 公司将一张签发日为4月2日,到期日为10月2日,票面面值10000元,票面年利率6%的商业汇票于5月2日申请贴现,贴现月利率千分之八,计算到期值,贴现利息,贴现净额.,（二）商业汇票贴现的核算 1.贴现时 借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（账面余额） 借或贷：财务费用（差额）,为什么是短期借款呢？,2.贴现后的处理,例：B公司于2007年3月1日取

33、得一张面值10 000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12，票据到期时出票人如期付款。,（1）2007年3月1日取得商业汇票,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 543,（2）2007年4月1日贴现,借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：应收票据 10 000,贴现利息=10000*12%12*2=200元,贴现净额=10000-200=9800元,（3）2007年6月1日到期,正常还款，企业无会计处理。,假设对方无法还款，由企业账上扣除到期值。,借：应收账款 10 000 贷：银行存款 10

34、 000,假设对方无法还款，企业账上也无款可扣除。,借：应收账款 10 000 贷：短期借款 10 000,例：B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元票面利率12，三个月到期。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为24，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。,（1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 543,借：银行存款 9 888 财务费用 112 贷：应收票据 10 000,到期值=10000*12%12*3+10000=10300,贴现利息=1

35、0300*24%12*2=412,贴现净额=10300-412=9888,（3）2007年6月1日到期,正常还款，企业无会计处理。,假设对方无法还款，由企业账上扣除到期值。,借：应收账款 10 300 贷：银行存款 10 300,假设对方无法还款，企业账上也无款可扣除。,借：应收账款 10 300 贷：短期借款 10 300,银行从贴现企业扣划的款项是（ ） A.贴现的金额 B.票据面值 C.票据到期值 D.票据到期值扣贴息,例题,例题,B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行 贴现，贴现率为10%。 （1）贴现利息和

36、贴现所得该如何计算？ （2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则 贴现息和贴现所得该如何计算？ （3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行 将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据 款划回，则会计分录又该如何编制？,续前例,若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将 已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划 回。,借：应收账款102000 贷：银行存款102000,续前例,若该公司的银行存款账户余额不足。,借：应收账款102000 贷：短期借款102000,A公司于2002年5月10日销售商品，收到一张面值为10万元（含增值税），期限为3个月

37、，利率为9%的商业汇票。6月10日A公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A公司均无款支付，A公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设A公司适用的增值税率为17%）,课堂练习,贴现所得的计算,（1）票据到期值 10109%9036010.225（万元） （2）贴息 10.22512%603600.2045（万元） （3）贴现所得 10.2250.204510.0205（万元）,练习1 1:1月5日,向甲公司销售商品一批,售价3万元,增值税率17%,收到甲公司开出的为期2个月不带息商业汇票一张. 2.3月5日,上述商业承兑汇票到期,甲公司付款

38、,票款存入银行. 3.假定票据到期,甲公司无力支付票款. 4.4月30日,向乙公司销售商品一批,售价20万元,增值税3.4万元,收到乙公司交来的带息银行承兑汇票一张,付款期6个月. 5.8月30日,该企业因急需资金周转,将上述乙公司交来的银行承兑汇票到其开户银行贴现,贴现年率8%. 6.向A公司销售产品一批,售价6万元,增值税10200元,取得期限3个月的带息银行承兑汇票一张,出票日9月1日,票面利率6%.,7.向A公司销售产品所收的银行承兑汇票到期,企业收回本金和利息,存入银行. 8.向D公司销售产品一批,售价4万元,增值税6800元,取得期限2个月的带息商业承兑汇票一张,出票日10月5日,

39、票面利率9%. 9.汇票到期,D公司无力支付. 10.企业将持有的账面价值11700元的商业承兑汇票背书转让,已取得货款1.2万元,增值税2040元的材料,差价款以存款支付. 11.公司一张已贴现的不带息商业承兑汇票到期付款人无力付款,面值7万元,贴现息5000元,本公司银行存款余额只有3000元, 不足扣除上述票款.,综合练习 1.某公司5月6日销售商品一批，售价6万元，增值税率17%，以存款代垫运杂费1200元，全部款项已向银行办妥托收手续。 2.5月9日，接银行通知，上述款项已经收妥入账。 3.5月10日，向甲客户销售商品一批，售价2万元，给予15%的商业折扣，增值税率17%。 4.5月

40、12日，收回甲客户全部款项存入银行。 5.5月12日，向乙公司销售产品一批，货款5万元，增值税率17%，合同约定付款期一个月，现金折扣（按不含税计算）条件为4/10,2/20,N/30. (1)5月12日,产品售出,价税款待收. (2)5月19日,公司收到乙公司支付的款项存入银行. (3)如果公司于5月25日收到乙公司支付的款项存入银行.,6.2005年初,坏账准备帐户账面贷方余额为4600元,计提坏账准备金的比例为1%,同年3月,债务人恒达公司因长期亏损已逾期3年未履行偿债义务共欠本企业5000元,经批准,本公司将其作为坏账处理.该年末,本企业应收账款余额为60万元.2006年7月恒达公司扭

41、亏为赢,归还欠款2000元.2006年末,本企业应收账款余额为65万元. (1)2005年3月核销坏账 (2)2005年末计提坏账准备 (3)2006年7月收回已转销的坏账 （4）2006年末计提坏账准备,7.某公司2006年12月1日，应收账款余额为10万元，坏账准备贷方余额为2000元 ，采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为2%。2006年12月发生的有关经济业务如下： （1）12月7日，向B公司销售产品210件，单价1000元，增值税率17%，销售货款未收到。 （2）12月24日，核销坏账3000元。 （3）12月29日收到前期已确认的坏账2000元，款已存入银行。

42、 （4）12月31日，计提2006年末应计提的坏账准备。,预付账款的核算,预 付 账 款,一、预付账款的核算内容,预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。,采购业务,二、“预付账款”账户 性质：资产类账户。 用途：核算购买材料、商品和接受劳务供应等而预付的款项，是企业的债权。 结构：借方记增加，登记预付给供应单位的货款；贷方记减少，登记与供货单位结算核销的预付货款；期末余额在借方，表示实际预付的货款；期末余额在贷方，表示尚未补付的货款。 明细账户：按供应单位设置明细账户,借,贷,预付账款,预付货款时,收回多付款时,资产,对方发货时,1万,1万,8千,2千,2千,对方欠我们

43、,0,互不相欠,3万,2万,我们欠对方,补付货款时,2万,负债,三、预付账款的会计处理,【例】新力公司以银行存款预付红星厂购货款20 000元。 借：预付账款红星厂 20 000 贷：银行存款 20 000,收到红星工厂发来的B材料并验收入库，增值税专用发票注明货款20 000元，税款3 400元。 借：在途物资B材料 20 000 应交税费应交增值说（进项税额） 3 400 贷：预付账款红星厂 23 400 以银行存款补付货款3 400元。 借：预付账款红星厂 3 400 贷：银行存款 3 400,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方

44、。,某企业拟向乙企业购货200000元，税率17% ，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。,(1)7月2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：,借：预付账款乙企业 150 000 贷：银行存款 150 000,课堂练习,某企业拟向乙企业购货200000元，税率17%，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。,(2)25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：原材料 200000 应交税费应交增值税 (进项税额)340

45、00 贷：预付账款乙企业 234000,课堂练习,(3)28日补付余款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：,借：预付款账乙企业 84 000 贷：银行存款 84 000,如果乙企业只发运来100 000元材料，余款通过银行退回，则编制如下会计分录：,借：原材料 100000 应交税费应交增值税(进项税额)17000 贷：预付账款乙企业 117000 借：银行存款 33000 贷：预付账款乙企业 33000,某企业拟向乙企业购货200000元，税率17% ，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。,例题,A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。 该如何编制会计分录？,其 他 应 收 款,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包括：,不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金,应收的各种赔款、罚款,应收的租金,存出保证金,应向职工收取的各种暂付款项,预付账款转入,【例11】企业租入一台设备，预付押金5 000元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：,借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000,收回押金存入银行时，编制如下会计分录