成本会计第三章.ppt

1、第三章 产品成本的构成要素核算,教学目的： 掌握各项要素费用以及生产损失的核算方法； 掌握各项费用分配表的编制方法； 了解各分配方法的优缺点和适用范围。,教学重点： 各项要素费用的分配核算； 教学难点： 各要素的分配方法的应用。 教学内容及过程：,引言 各项要素费用的分配,一、各项要素费用分配概述： （一）什么是费用要素： 生产费用按经济内容分类。 （二）分配原则： 1、用于基本生产的要素费用： （1）直接用于产品生产，专门设有成本项目的费用：,A、直接计入费用（材料、燃料等）直接计入成本明细账的相关账户中去； B、间接计入费用（几种产品共同负担）分配后分别计入有关成本项目中去。 （2）直接用

2、于产品生产，没有专门设置成本项目的费用（例如：折旧费、修理费等） 先通过制造费用归集，然后分配到生产成本中的制造费用成本项目中去。,2、用于辅助的生产的要素费用： 先计入到“辅助生产”总账及有关明细账中，然后分配转移到生产成本中去。 3、用于销售、组织管理、筹资活动的费用： 分别计入有关期间费用账户，期末转入当期损益。 4、资本性支出： 先计入资产账户，以后根据其磨损情况摊销费用。,（三）分配标准及方法： 1、分配标准： A、成果类； B、消耗类； C、定额类。 2、分配方法： 分配率=被分配费用/分配标准总额 应分配费用=该成本对象的分配标准额* 费用分配率,第一节 材料成本核算,一、原材料

3、费用分配核算： （一）分配原则： 1、直接计入费用-基本生产成本（原材料） 2、间接计入费用 -分配计入 -基本生产成本（原材料）,（二）分配方法： 1、基本方法： （1）重量（体积、产量等）比例分配 定义： 指一定产量下按照各种产品的重量（体积、产量等）为标准分配费用的方法。 过程：略（见书）,（2）定额消耗量分配法： 步骤： 1、计算各种产品定额消耗量 =各种产品产量*单位消耗定额 2、计算定额消耗量之和 =各种产品定额消耗量 3、分配率=应分配的原材料费用/ 各种产品定额消耗量之和 4、各种产品分配原材料费用 =各产品定额消耗量*分配率,C、举例： 甲、乙耗用A材料3000公斤4元，共计

4、12000元。 甲：800件，单位定额2公斤； 乙：600件，单位定额1.5公斤。,解： 1、800*2+600* 1.5=2500（元） 2、12000/2500= 4.8（元） 3、 800 *2 * 4.8=7680（元） 600* 1.5* 4.8=4220（元）,（3）定额费用比例法： A、定义： 按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用。 B、步骤： 1、计算各产品耗用材料定额费用 =各产品产量*单位产品原材料费用定额,2、原材料费用分配率 =各产品原材料实际费用总额/ 各产品原材料定额费用总额 3、对各产品分配费用 =各产品耗用原材料费用总额*分配率 （从分配率可以看出检查

5、定额的执行情况）,二、燃料费用的分配： 1、与原材料费用分配及账务处理方法相同，但如占比重较大，则单设“燃料和动力”这个成本项目。 2、核算方法： 分产品领用-直接计入到该产品； 不能分产品领用-适当的分配方法分配计入。,分配标准：重量，体积，定额消耗量， 定额费用等。,（四） 周转材料,(一)周转材料的分类 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。 如包装物和低值易耗品;在施工生产过程中的模板、挡板、架料和其他周转材料。,(二)周转材料的摊销方法 施工生产过程中的模板、 挡板、架料和其他周转材料 包装物及低值易耗品 一次转销法 一次转销法 五五摊

6、销法 五五摊销法 分次摊销法,（1）一次转销法 方法：在周转材料领用时，将其全部价值一次计入成本、费用中。 适用范围：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周转材料的价值转移。,（2）五五摊销法 方法：在领用周转材料时，先将其价值的50%计入当期成本费用，然后在其报废时，再将其余的50%（扣除收回的残料价值）计入有关的成本费用的一种方法。 适用范围：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的周转材料摊销,(三)周转材料的核算 一）设置“周转材料”账户 “周转材料”账户：用于核算企业周转材料的增减变化情况。另外，在“周转材料”一级账户下，设置“周转材料在库”、“周转材料在用”和“周转材料摊销”

7、三个二级账户。分别对周转材料的库存、在用和摊销进行二级核算，同时，应按照周转材料的类别、品种规格设置明细项目，进行明细分类核算。 即：周转材料周转材料在用（类别、品种规格） 周转材料在库（类别、品种规格） 周转材料摊销（类别、品种规格）,（1）一次摊销法： A、领用时摊销： 借：制造费用/管理费用/销售费用等 贷：周转材料XX（按领用价值） B、报废时： 借：库存现金/原材料等 贷：制造费用/管理费用/营业费用等,（2）五五摊销法：（五成摊销法） 例如某企业办公用品2000元。 A、领用时（先摊50%） 借：周转材料-在用周转材料XX 2000 贷：周转材料-在库周转材料XX 同时： 借：制造

8、费用/管理费用等 1000 贷：周转材料-周转材料摊销XX 1000,B、报废时： 借：库存现金/原材料 管理费用 贷：周转材料-周转材料摊销 C、 借：周转材料周转材料摊销XX 贷：周转材料在用周转材料XX,B、报废时： 借：现金/原材料等 贷：制造费用/管理费用/营业费用等,（2）五五摊销法：（五成摊销法） 例如某企业办公用品2000元。 A、领用时（先摊50%） 借：低值易耗品-在用低值易耗品 2000 贷：低值易耗品-在库低值易耗品 同时： 借：制造费用/管理费用等 1000 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销1000,B、报废时： 继上：报废，残值100元。 借：现金/原材料 100 管

9、理费用 900 低值易耗品-低值易耗品摊销 1000 贷：低值易耗-在用低值易耗品1000,四、包装物费用分配： 生产领用作为产品组成部分 -直接计入“基本生产成本” 里的“直接材料”成本项目 不单独计价-销售费用 单独计价-其他业务支出,第二节 外购动力费用核算,与材料相同： 都可计量，并根据不同用途计入成本费用中去。 不同点： 没有价值实体，因而无法设专门账户进行核算；也无收、发、存多环节核算。,一、分配原则： 都有仪表时，根据各仪表所示的数量单价直接计入各受益单位的成本费用； 在没有仪表时，按一定标准分配计入各受益人（生产工时比例、机器功率、定额耗用量） 二、账户设置： 计入“基本生产成

10、本”账户 里的“燃料和动力”成本项目中去。,三、账务处理： 根据通过编制“外购动力费用分配表”进行的。 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付账款 注意：如动力费用未与燃料费用专设“燃料及动力”成本项目，则将动力费用计入“制造费用”成本项目。,第三节 工资费用核算,一、工资费用分配的核算： （一）工资费用的分配对象： 即按谁受益谁负担的原则进行分配； 生产车间管理人员 -制造费用-基本生产成本 行政部门人员-管理费用,（二）工资费用的分配方法： 1、计时工资形式下工资的分配： （1）计入方法： A、生产一种产品，直接计入“直接工资”成 本项目； B、生产两种或以上，按适当

11、的分配标准分配计入。 （2）分配标准：,A、产品生产的实用工时：比较合理，与劳动生产率联系起来； B、产品生产的定额工时。 （3）计算公式： A、工资费用分配率 =生产工人工资总额/各产品工时之和 B、某种产品应分配的工资费用 =该产品的工时*工资费用分配率,例如：生产A、B两产品工人工资共青团10000元，A产品工时为20小时，B产品工人工时为30小时。 则分配率=10000/20+30=200（元/时） A产品工人工资=200*20=4000（元） B产品工人工资=300*20=6000（元）,2、计件工资形式下： （1）计入方法： 工资直接计入“直接工资”成本项目； 资金津贴则采用一定标

12、准分配计入； （2）分配方法： 按生产工人计件工资额比例分配； 例如：A、B两产品生产工人工资共15000元，其中A生产工人生产200件，B生产工人生产300件，每件3元。,则：A产品=200*3=600（元） B产品=300*3=900（元） 分配率=15000/600+900=10 A产品工人工资=600*10=6000（元） B产品工人工资=900*10=9000（元）,（三）账务处理： 通过编制“工资费用分配表”进行的。 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付工资,二、应付福利费的核算： （一）福利费资金来源： 从成本费用中，按工资14%提取，计入应付福利费（负债

13、） 从税后利润中提取，计入盈余公积。 （二）实质上：一种工资性附加支出。 （三）分配对象：去向工资密切相关。 注意：福利部门人员工资提取的应作为“管理费用”处理。,提取工资时： 借：应付福利费 贷：应付工资 提取福利费时： 借：管理费用 贷：应付福利费,第四节 折旧及其它费用核算,一、折旧费用的核算： （一）折旧费用定义： 指企业的固定资产在使用过程中发生的耗费。 （二）分配原则： 先按各使用单位进行归集、再采用一定方法分配计入有关产品成本费用。 （三）归集： 采用固定资产折旧计算表形式进行的。,（四）分配： 通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行。 （五）账务处理： 借：制造费用 辅助生产成

14、本 管理费用 贷：累计折旧 注意：没有直接计入“基本生产成本”的，因为没有专设成本项目。,二、其它费用核算： （一）其它费用内容范围： 邮电费、租赁费、印刷费、排污费等。 （二）账务处理： 编制“其它费用汇总分配表” 借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 财务费用 贷：银行存款 待摊费用 预提费用,第五节 辅助生产费用核算,一、辅助生产费用的归集： 辅助生产是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。 在不同的企业提供的产品和劳务是不一致的： A、生产一种产品或提供一种劳务； 例如：供水、电、汽、风、运输等； B、生产多种产品或提供多种劳务； 例如：从事工具、模具、修理用配件制造等。,归集的具

15、体核算方法前几节已详细述了。 归集的程序取决于辅助生产部门的生产特点： A、生产或提供一种产品或劳务 属于直接费用-直接计入有关成本项目。 B、提供多种产品或劳务的： 共同费用在不同受益对象间分配归集：,（一）设置“制造费用-辅助生产车间”明细账进行核算： 设置“制造费用”成本项目。 先在“制造费用”账户下归集，期末直接或分配后转入“辅助生产成本”账户下的“制造费用”成本项目。 归集： 借：制造费用-辅助生产车间 贷：累计折旧等 期末： 借：辅助生产成本 贷：制造费用-辅助生产车间,（二）不设置“制造费用-辅助生产车间”明细账的，直接计入“辅助生产成本”有关项目。 借：辅助生产成本 贷：累计折

16、旧等。 注：对于辅助生产规模大，制造费用较多，对外提供产品、劳务，按第一种处理，反之按第二种方法处理。,二、辅助生产费用的分配： （一）直接分配方法： 1、定义： 将辅助生产部门发生的产品或劳务成本，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益对象负担的一种方法。 2、特点： 只对基本生产部门及管理部门进行分配。 不考虑辅助生产部门之间相互提供产品或劳务成本之间的互相分配。,3、计算步骤和公式： （1）计算分配率=某辅助生产车间待分配费 （单位成本） 用/提供辅助生产部门以外 部门劳务总量 （2）对受益单位=各受益单位接受劳务数量 分配费用 *（1） 4、举例说明：,锅炉车间： 13400-400=1

17、3000（吨） 28730/13000=2.21(元/吨) 其中: 制造费用=9500*2.21=20995(元) 管理费用=3500*2.21=7735(元) 机修车间: 3200-200=300 (小时) 12300/300=4.1(元/小时),其中: 制造费用=2500*4.1=10250(元) 管理费用=500*4.1=2050(元) 制造费用共计=20995+10250 =31245 (元) 管理费用共计=7735+2050 =9785(元),账务处理: 借:制造费用基本生产车间 31245 管理费用 9785 贷:辅助生产成本 -锅炉车间 28730 -机修车间 12300,5、优

18、缺点： （1）优点： 计算工作简便； （2）缺点: 分配的结果不够客观准确，没有考虑各辅助生产车间之间相互分配问题。 （3）适用范围： 辅助生产内部互相提供的劳务不多的情况。,（二）交互分配法： 1、定义： 将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配分配给辅助生产部门以外受益单位的一种分配方法。 2、特点： 进行两次分配：交互分配 对外分配。,3、计算步骤和公式： （1）交互分配： A、交互分配率=辅助生产车间直接费用额 /提供劳务总量 B、进行交互分配： 交互分配转出的费用 =A*为其他辅助车间提供劳务数量； 交互分配转入的费用 =其他车间分

19、配率*为本车间提供劳务数量,（2）对外分配： A、对外待分配费用 =原始费用+交互转入费用-交互转出费用 B、对外分配率 =A/对外提供劳务总量 C、对外分配费用 =各受益单位接受劳务量*B,4、举例说明： （1）交互分配： 锅炉车间： 分配率=28730/13400=2.144 (元/吨) 转出费用=400*2.144=857.6 (元) 机修车间: 分配率=12300/3200=3.84375 (元/时) 转出费用=200*3.84375 =768.75,(2)对外分配: 锅炉车间: 待分配费用=28730+768.75-857.6 =28641.15 (元) 对外分配= 28641.15

20、/13000=2.203 其中: 制造费用=9500*2.203=20928.5 管理费用 =28641.15-20928.5=7712.65,机修车间: 待分配费用=12300+857.6-768.75 =12388.85 (元) 对外分配率=12388.85/3000 =4.13 (元) 其中: 制造费用=2500*4.13=10324 (元) 管理费用=12388.85-10324 =2064.85(元),制造费用=20928.5+10324 =31252.5 (元) 管理费用=7712.65+2064.85 =9777.5 (元) 账务处理: 第一次交互分配: 借:辅助生产成本-锅炉车

21、间 768.75 机修车间 857.6 贷:辅助生产成本机修车间 768.75 -锅炉车间 857.6,第二次对外分配时: 借:制造费用基本生产车间 31252.5 管理费用 9777.5 贷:辅助生产成本锅炉车间 28641.15 -机修车间 12388.85 5、优缺点： (1) 优点： 提高了分配结果的客观性和正确性；,（2） 缺点： A、增加了工作计算量； B、不是根据实际单位成本计算交互费用，因此结果并非完全客观正确。 （3）适用范围： 一般适用于各辅助生产部门之间相互提供劳务较多的企业。,（三）计划成本分配法： 1、定义： 根据辅助生产提供劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量分配

22、辅助生产费用的一种方法。 2、特点： 进行两次分配： A、按计划成本分配； B、成本差异分配。,3、计算步骤和公式： 第一步：对各受益单位按计划单价分配费用 =各受益单位接受劳务量*计划单价 第二步：追加分配（对辅助生产以外部门） A、待追加分配的费用额 =原始费用+其他辅助车间按计划单价转入的费用-本车间按计划单价分配转出的费用额 B、追加分配率=待追加分配费用/辅助生产以 外部门提供的劳务量,C、追加分配的费用 =辅助生产以外各受益部门接受劳务量*B 4、举例说明： 第一步： 锅炉车间： 400*2.3=920 (元) 9500*2.3=21850 (元) 3500*2.3=8050 (元

23、) 计划共计: 30820 (元),机修车间: 200*3.8=760 (元) 2500*3.8=9500 (元) 500*3.8=1900 (元) 计划共计: 12160 (元) 第二步: 锅炉车间=28730+760-30820=-1330(元) -1330/13000=-0.1023 (-0.1023)*9500=-972 (元) (-0.1023)-(-972)=-358 (元),机修车间=12300+920-12160=1060 (元) 1060/3000=0.3533 0.3533*2500=883 (元) 1060-883=177 (元) 借:辅助生产成本锅炉车间 760 -机修

24、车间 920 制造费用-基本生产车间 31350 (21850+9500) 管理费用 9950 (8050+1900) 贷:辅助生产成本-锅炉车间 30820 -机修车间 12160,成本差异分配时: 借:制造费用-基本生产车间 89 (972+883) 管理费用 181(-358+177) 贷:辅助生产成本-锅炉车间 1330 -机修车间 1060 5、优缺点: A、优点： 大大简化了计算工作； 能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；,便于分析和考核各受益单位的成本，有得分清企业内部各单位的经济责任。 （2）适用范围： 制定的计划单位成本必须比较准确的企业。 （四）代数分配法： 1、定义：

25、,运用代数中解联立方程式原理求出辅助生产单位产品或劳务的实际单位成本以后，再按各个受益对象耗用产品或劳务数量分配辅助生产费用的一种方法。 2、计算步骤： （1）列出联立方程组： 本辅助生产车间提供的劳务量*设定的单位成本 =本辅助生产车间待分配费用+外辅助生产车间分配来的费用 本辅助生产接受外车间劳务量*外车间设定的单位成本,（2）解出方程级，求单位成本； （3）分配辅助生产费用 =各受益单位接受劳务数量*单位成本 3、举例说明： 设X为每吨汽的成本，Y为每小时修理成本，建立方程： 28730+200Y=13400X 12300+400X=3200Y,解得：X=2.2055 Y =4.1185

26、 借：辅助生产成本锅炉823.7 (200*4.1185) -机修 882.2 (400*2.2055) 制造费用-基本生产车间 31248.5 (9500*2.2055+2500*4.1185) 管理费用 9778.5 (3500*2.205+500*4.1185) 贷:辅助生产成本-锅炉车间 29553.7 -机修车间 13179.2,4、优缺点及适用范围： （1）优点： 分配结果最准确； （2）缺点: 如辅助生产部门较多，未知数较多，计算工作复杂。 （3）适用范围： 计算工作已经电算化的企业中采用。,（五）顺序分配法：（阶梯法） 1、定义： 指各辅助生产部门分配费用按照受益对象多少的顺序

27、排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配的一种方法。 2、特点： 前者分配给后者，后者不分配给前者。 后者的分配额等于其直接费用加上前者分配来的费用之和。,3、举例说明： （1）比较、排序： 锅炉车间耗机修车间修理工时（200小时）较少，机修车间耗锅炉车间（400吨）较多，分配顺序： 锅炉-机修 （2）先行分配：（锅炉车间） 28730/13400=2.14403 (元/吨) 其中:,机修: 400*2.14403=857.61 (元) 制造: 9500*2.14403=20368.29 (元) 管理: 3500*2.14403=7504.1 (元) (2)再行分配:(机修

28、车间) 12300+857.61=13157.61 (元) 13157.61/3000=4.38578 (元) 其中: 制造: 2500*4.38587=10964.68 (元) 管理: 13157.61-10964.68=2192.93(元),制造费用=20368.29+10964.68 =31332.97 (元) 管理费用=7504.1+2192.93 =9697.03 (元) 借:辅助生产车间-机修车间 857.61 制造费用-基本生产车间 31332.97 管理费用 9697.03 贷:辅助生产成本-锅炉车间 287300 -机修车间 13157.61,4、优缺点及适用范围： （1）优

29、点： 计算工作较为简便； （2）缺点: A、分配结果不够准确； B、各辅助生产费用分配的先后顺序也较难确定； （3）适用范围： 辅助生产部门较多且交互服务数量有明显区别的企业。,注意： （1）不通过“制造费用”账户核算： 辅助生产费用分配表中的待分配费用 =明细账的待分配费用（人、工、费） （2）专设“制造费用”账户核算： =明细账的待分配费用（人、工）+“制造费用辅助生产车间”明细账中待分配费用 辅助生产成本明细账中的各项目分成了“辅助生产成本明细账”和“制造费用明细账”。,练习： 某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，本月供电车间供电88000度，其中机修车间用电8000度，产品生产车间用

30、电60000度，基本生产车间照明用电6000度，企业管理部门用电14000度；本月机修车间总工时为8480小时，其中供电车间480小时，基本生产车间6000小时，企业管理部门2000小时。根据辅助生产成本明细账，在交互分配前，供电车间待分配费用29120元，机修车间待分配费用26880元。,要求： （1）按直接分配法分配辅助生产费用，并编制有关的会计分录。 （2）按一次交互分配法分配辅助生产费用，并编制有关的会计分录。,资料：某企业有供水、运输、机修三个辅助生产车间，本月各辅助生产车间发生的费用的提供的劳务情况如表3.3所示: （见下页） 要求: (1)采用计划成本分配法，并编制会计分录(差异

31、作为管理费用)； (2)采用代数分配法，并编制会计分录； (3)采用顺序分配法，并编制会计分录。,第六节 制造费用的核算,一、内容： 指企业生产单位（分厂、车间）为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。 基本生产单位（分厂、车间）计入产品成本构 成部分 辅助生产单位单独归集、计入辅助生产成本,二、概述： 企业为生产产品而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。 包括的内容： 、间接用于产品生产的费用； 、直接用于产品生产，但没有专设项目的费用； 、生产部门用于组织和管理生产而发生的费用。 注意：制造费用的核算不是按上述来划分项目进行的，而是将相同性质的费用合并设立相应的费用

32、项目。,三、归集：（集合分配账户） 通过“制造费用”账户进行的，按不同生产部门设明细账。 （）固定资产折旧费用 （按月编制“折旧费用计算表”）； 计提：借：制造费用 贷：累计折旧 （）固定资产修理费用： 、一次直接计入：,借：制造费用 贷：原材料 材料成本差异 银行存款 辅助生产成本 、分期摊销修理费用： 借：制造费用 贷：待摊费用长期待摊费用 按计划预提的修理用： 贷：预提费用。,（）租入固定资产的改良支出： 采用经营租赁方式：应比照同类自有固定资产的折旧费用和修理费，计入制造费用； （）机物料消耗：（机器润滑油、清洁工具） （根据“耗用材料汇总表”确定的金额） 借：制造费用 贷：原材料,（）低值易耗品摊销： （不列入固定资产管理的劳动手段） 价值以一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法，一次或分次计入有关成本。 （6）生产单位管理人员及提取的应付福利费： （根据“工资结算汇总表”和“提取福利费计算表”） 借：制造费用 贷：应付工资/应付