第四章 存货.ppt

1、第四章存货,教学内容： 1、存货的概念和分类 2、存货的入账价值 3、存货的实际成本法 4、存货的计划成本法 5、低值易耗品、包装物的核算 6、委托加工物资及其他存货 7、存货的清查 8、存货的成本与可变现净值孰低法,第一节存货概述,一、存货的概念及性质 概念：存货是指企业在正常的生产经营过程中持有以备出售的产成品或者商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 性质：第一、存货是流动资产。第二、存货具有较强的流动性。第三、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。,二、存货的分类 1、按经济用途分：销售用存货、生产用存货和其他存货。 2、按存

2、放地点分：库存存货、在途存货、委托加工存货和委托代销存货。 3、按来源分：外购存货、自制存货和委托外单位加工存货等。,三、存货范围的确认 存货准则规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。 企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据，来确定企业存货的范围。 关于存货范围的确认有3种情况需注意： 1、关于代销商品 2、关于在途物资 3、关于购货约定,第二节存货取得及发出的计价,一、存货取得的计价 准则规定：存货应当以其成本入账。这里的成本是指历史成本或实际成本。 二、存货取得成本的构成 1、外购存货 外购存货由买

3、价和附带成本构成。而附带成本由税费和费用组成。税费包括关税、增值税和消费税等；费用有运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。 2、自制存货 以制造过程中的各项实际支出作为实际成本。,3、委托外单位加工完成的存货 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费用以及按规定应计入加工成本的税费作为实际成本。 4、投资者投入的存货 以投资各方确认的价值作为实际成本。,5、接受捐赠的存货 捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额应支付的相关税费 作为实际成本。 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：

4、同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额应支付的相关税费 作为实际成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值 作为实际成本。,6、盘盈的存货 以同类和类似存货的市场价格作为实际成本。,二、存货发出的计价方法,先进先出法 后进先出法 全月一次加权平均法 移动加权平均法 个别计价法（个别确认法） 计划成本法 毛利率法 售价金额核算法,（1）先进先出法 是假定先入库的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价。 实例：丰华企业年10月1日结存A材料200千克，每千克实际成本为10元；10月

5、8日和10月22日分别购入该种材料600千克和400千克，每千克的成本分别为11元和12元；10月12日和10月25日分别发出该材料700千克和400千克。按先进先出法计价核算。,特点：发出存货成本早期成本 期末存货成本现时成本（市价）。 优缺点 优点：可以在存货发出时就进行计价，并登记发出存货金额，有利于平衡核算工作；期末存货价值接近于市价。 缺点：计算比较麻烦，销货成本代表早期成本，不能与收入很好配比，影响利润计算的准确性。,（2）后进先出法,是假定后入库的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价。 实例：依前例，若按后进先出法计价核算。,特点：发出存货成本现时

6、成本， 期末结存存货早期成本。 优缺点 优点：使发出存货成本更接近现行成本，更能使销货成本与销售收入配比，特别是在物价上涨情况下，体现了慎谨性原则。 缺点：存货成本计算比较麻烦，且期末存货价值同市价偏离较大。,（3）全月一次加权平均法,是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算存货平均单位成本的一种方法。 计算公式： 发出存货的成本发出存货的数量加权平均单位成本 期末结存存货成本期初结存存货成本本期收入存货成本 本期发出存货成本 （或：期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单位成本）,实例：上例资料。,计算如下： 加权平均单位成本（200011400）（2001000） 11.17（元

7、） 本期发出存货成本1100111712287（元） 期末结存存货成本200011400122871113（元） 优缺点 优点：简化了存货计价工作。 缺点：平时不能提供发出存货成本资料，存货成本与现行成本有差距，当物价上涨时，加权平均成本将会小于现行成本，当物价下降时，加权平均成本则会超过现行成本。,（4）移动加权平均法,是每次收入存货后，以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算存货平均单位成本的一种方法。 计算公式： 发出存货的成本本次发出存货的数量移动平均单位成本 期末结存存货成本期末结存存货数量移动平均单位成本,实例：上例资料。,计算如下： 8日购货后： 移动平均单位成本

8、（20006600）（200600） 10.75（元） 12日：发出存货成本70010757525（元） 结存存货成本10010751075 （元） 22日购货后： 移动平均单位成本（10754800）（100400） 1175（元） 25日：发出存货成本40011754700（元） 结存存货成本10011751175（元）,方法的优缺点,优点：随时可计算提供发出存货成本。 缺点：每收入一批存货都需要重新计算一次单位成本，计算工作量大；存货价值与现行成本相比，有一定差距。,（5）个别计价法（个别确认法）,是指对发出存货分别加以认定的方法。 这种方法要求对各批存货逐一加以辩认，并按各批存货取得成

9、本计算发出存货成本。 采用这种方法的条件：一是存货可以辩认；二是有详细记录。 优点：对发出存货成本计算准确、合理。 缺点：存货的保管和记录工作相当麻烦，工作量大，而且可能成为企业人为调节利润的手段。,（6）计划成本法,是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。 实际成本计划成本成本差异额 分摊计入 发出存货 结存存货 分析： 差异率差异额/计划成本,发出存货 应负担成本差异 发出存货计划成本存货成本差异率 结存存货 应负担成本差异 结存存货计划成本存货成本差异率 发

10、出存货 实际成本发出存货的计划成本发出存货应负担的成本差异 结存存货 实际成本结存存货的计划成本结存存货应负担的成本差异,例：某企业年5月初结存原材料的计划成本为100000元，本月收入原材料的计划成本为200000元，本月发出原材料计划成本为160000元，月初原材料成本差异为2000元（超支），本月收入原材料成本差异为4000元（超支）。试确定本月材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异。 计算如下 （20004000）（100000 200000）1002 发出材料应负担成本差异 发出材料计划成本材料成本差异率 16000023200（元） 发出材料实际成本160000320016320

11、0（元）,（7）毛利率法,是根据本期实际销售额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货的一种方法。 计算公式： 式中：销售净额商品销售收入折扣与折让 销售毛利销售净额毛利率 本期销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本 适用于商品流通企业，尤其是商品批发企业。,例： 某商场5月1日A类商品库存150000元，本月购进80000元，本月销售收入130000元，发生销售折扣为6500元，上月该类商品的毛利率为20。试计算本月已销商品和库存商品成本。 计算如下： 本月销售净额1300006500123 500（元） 销售毛利1

12、235002024700（元） 本月销售成本1235002470098 800（元） 库存商品成本1500008000098800 131 200（元）,（8）售价金额核算法,是指平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”账户反映，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊地进销差价，并据以调整本期销售成本。 计算公式：,本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入进销差价率 本期销售 商品实际成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价 这种方法一般适应于经营商品种类、品种、规格繁多的商品零售企业。,例：某企业3月初某种商品进价成本为200 000元，售价总

13、额为260 000元，本期购进该进该商品的进价成本为100 000元，售价总额为140 000元，本期销售收入为185 000元。试确定本期销售商品的实际成本。 有关计算如下：,本期已销商品应分摊进销差价185 00025 46 250（元） 本期销售商品实际成本185 00046 250 138 750（元）,第三节原材料的核算一、 原材料的概念及分类,1、 概念 是指企业直接用于产品生产并构成产品实体的物料，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助物料。 内容包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 2、分类 按其经济内容分：（1）原料

14、及主要材料；（2）辅助材料；（3）外购半成品(外购件)；（4）修理用备件(备品备件)；（5）包装材料；（6）燃料等六大类。 按其存放的地点分：（1）在途材料；（2）库存材料；（3）委托加工物资（委托加工材料）等三大类。,二、 原材料的核算：按实际成本计价,按实际成本计价的核算：是指原材料日常收发及结存均按实际成本计价。 （一） 账户设置 （1）“原材料”账户 （2）“在途物资”账户 原材料 在途物资 入库实际成本 出库实际成本 购入未入库成本 已入库成本 余：库存材料 余：在途材料 实际成本 实际成本,（二）账务处理：,（1）购入原材料 货款已付(或已开出承兑商业汇票)，材料已验收入库时： 借

15、：原材料 （实际成本） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（或现金、其他货币资金、应付票据等） 例1：长江公司为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明：原材料价款为200000元，增值税税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。 借：原材料200000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款234000,货款已付(或已开出承兑商业汇票)，材料尚未验收入库时：借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（或现金、其他货币资金、应付票据等） 以后材料到达，验收入库时：借：原材料 贷：在途物资,例2：沿用上例，并假设

16、购入材料业务的发票账单等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。 企业应于收到发票账单时， 借：在途物资200000 应交税费增（进项）34000 贷：银行存款234000 待材料到达、验收入库后： 借：原材料200000 贷：在途物资200000,货款未付(或尚未开出承兑商业汇票)，材料已验收入库。 两种情况： 第一，若发票账单已到，但货款尚未支付(或尚未开出承兑商业汇票)： 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款,第二，若发票账单未到，货款尚未支付(或尚未开出承兑商业汇票)： 平时不作账务处理。 若发票账单在月末仍未收到，应暂估料款入账：借：原材料 贷：应付账款暂估应

17、付账款 下月1日红字冲回 借：原材料 （红字） 贷：应付账款暂估应付账款 （红字） 发票账单到达后，支付货款后，再按处理。,例3：假设例1中购入材料业务的材料已经运到并验收入库，但3月末发票账单等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，暂估价为180000元。4月收到。 3月末：借：原材料180000 贷：应付账款180000 4月初：借：原材料180000 贷：应付账款180000 4月材料收到时借：原材料200000 应交税费增（进项税额）34000 贷：银行存款234000,货款预付，材料后到 在实际预付材料价款时，借：预付账款 贷：银行存款 材料入库：借：原材料 应交税费应交增值税（进项

18、税额） 贷：预付账款 预付多余：借：银行存款 贷：预付账款 预付不足：借：预付账款 贷：银行存款,材料在途短缺和毁损 通过“待处理财产损溢”处理。 借：待处理财产损溢 贷：在途物资 定额内损失，按其实际成本计入入库原材料成本； 超定额损耗，将其实际成本及进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后的其他部分，计入“管理费用”； 借：其他应收款应收个人或保险公司 管理费用 贷：待处理财产损溢 发生的非常损失，将其实际成本及进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后的其他部分，计入“营业外支出”： 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢,例：长江公司向外地购入A材料1000吨，单价5

19、00元，增值税率为17%，单位运费40元（其中按规定准予扣除进项税额2.8元），装卸费、保险费共计6800元，货款共计631800已于6月5日用银行存款支付。6月20日A材料运达，验收入库950吨，短缺50吨，其中2吨属定额内合理损耗，其余48吨原因不明，待查。,解析： 1、6月5日支付货款时，作如下会计分录： 借：在途物资544000 应交税费应交增值税（进项税额）87800 贷：银行存款631800 2、6月20日材料验收入库时，作如下会计分录： 借：原材料517888（544952） 待处理财产损益待处理流动资产损益30326.4 贷：在途物资544000 应交税费应交增值税（进项税额转

20、出）4214.4 （87.848） 3、以后查明原因，短缺的48吨材料是运输部门的责任，运输部门已同意赔款但款项尚未收到。作如下会计分录： 借：其他应收款30326.4 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益30326.4,（2）发出原材料,月末计算发出材料的实际成本时，应采用“先进先出去”、“后进先出法”等计价方法予以确定。 为简化日常核算，领料料按领用部门和用途归类汇总编制“发料凭证汇总表” 编制记账凭证入账： 借：生产成本 产品生产耗用 制造费用 车间一般耗用 管理费用 企业行政部门一般耗用 营业费用 销售产品领用 其他业务支出 出售材料成本 委托加工物资 委托加工发出材料 贷：原材料,注

21、意：,发出原材料用于在建工程、福利部门时： 涉及进项税额转出，处理如下：借：在建工程 在建工程领用原材料进项税额转出应付福利费福利部门领用原材料进项税额转出 贷：原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出),三 原材料的核算：计划成本法,是指日常原材料收入、发出及结存均按计划成本计价，计划成本和实际成本之间的差异，单独通过“材料成本差异”科目进行核算，并将发出材料成本和期末材料调整为实际成本。 1、账户设置 （1）“原材料”账户： 是用来核算库存材料收、发、结存的计划成本的账户。 属于资产类账户。 结构： 原材料 入库材料计划成本 出库材料计划成本 余： 库存材料计划成本,（2）“物资采购”账户

22、： 是用来核算企业购入材料采购成本的账户。 属于资产类账户。 结构： 物资采购 购入材料实际成本 结转入库材料计划成本 转出节约差异 转出超支差异 余：在途材料实际成本,（3）“材料成本差异”账户： 是用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本差异的账户。 属于资产类账户。 结构： 材料成本差异 转入超支差异 转入节约差异 转出超支（节约）差异 余：库存材料成本超支差异 余：库存材料成本节约差异 注：转出超支差异用蓝字，转出节约差异用红字。,2、账务处理,应交税费 应付账款等 物资采购 原材料 （2）结转入库材料 （1）购料 计划成本 材料成本差异 （3） 结转超支差异 （3） 或结转节约差异,

23、具体核算：,收料和付款同时进行。作3笔分录： 购入材料， 货款已经支付（或已开出承兑商业汇票）时： 借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据等） 结转入库材料成本时： 借：原材料 （计划） 材料入库结转成本差异： 贷：物资采购 借：原材料 （计划） 结转入库材料成本差异 借：材料成本差异 （超支） 结转超支差异时： 贷：物资采购 （实际） 借：材料成本差异 贷：材料成本差异 （节约） 贷：物资采购 结转节约差异时， 借：物资采购 贷：材料成本差异,款已付，料未到（发生在途材料）,这种情况，只编制第一个会计分录，以后料到再编制第2、3会计分录。即： 借：物资采购 应

24、交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据等）,料已入库，款未支付。分两种情况： 月中不做账务处理，月末，计划成本记账， 借：原材料 贷：应付账款 下月初红字冲回。 以后发票账单到达付款后，再按第一种情况处理。,+,例：某企业为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下： （1）2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行存款支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7000元。 （2）5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元，增值税额为680元，发票等结算凭证已经收到，货

25、款已通过银行转账支付。该批材料的计划成本为3600元。材料于6日验收入库 （3）9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为5000元。 （4）13日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额1700元。材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为9000元。,提示：1、借：物资采购8000 应交税费增（进）1360 贷：银行存款9360 按计划成本入库：借：原材料7000 贷：物资采购7000 结转差异：借：材料成本差异1000 贷：物资采购1000 2、借：物资采购4000借

26、：原材料3600 应交税费增（进）680材料成本差异400 贷：银行存款4680贷：物资采购4000 3、企业应于月末按计划成本估价入账。 借：原材料5000 贷：应付账款5000下月初以红字冲回。 4、借：物资采购10000借：原材料9000 应交税费增（进）1700材料成本差异1000 贷：应付票据11700贷：物资采购10000 月末，入库材料的实际成本为22000元，材料成本差异为2400（超支）元。,（2）发出原材料 计算结转发出材料的计划成本： 根据材料的具体用途和领用部门，按材料的计划成本入账： 借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 委托加工物资 其他业务支出等科目 贷：原

27、材料 （计划成本）,计算结转发出材料应负担的成本差异：,计算公式： 1. 本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)100% 上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本100% 计算差异率时，超支差异用正数，节约差异用负数。 2.发出材料负担的差异=发出材料的计划成本差异率 3.结存材料负担的差异=结存材料的计划成本差异率 注意：计算发出材料应负担的成本差异，一般使用当月成本差异率；如果上月成本差异率与本月成本差异率相差不大，也可按上月成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变动。,结转发出材

28、料成本差异分录：,借：生产成本 超支用篮字，节约用红字制造费用 管理费用 营业费用 委托加工物资 其他业务支出等科目 贷：材料成本差异 超支用篮字，节约用红字,例：某企业材料存货采用计划成本记账，2004年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初余额4500元，原材料单位计划成本12元。（1）10日进货1500斤，进价10元，支付材料货款15000元，进项税额为2550元，运费500元（可入进项税35元）。11日入库。 （2）15日车间领用2000公斤。 （3）20日进货2000公斤，进价13元，支付货款26000元，进项税额为4420元，运费1000元（可

29、入进项税70元）。22日入库。 （4）25日领用2000公斤。 做出会计分录，并计算发出材料应分摊的成本差异。,提示：（1）借：物资采购15465 应交税费增（进）2585 贷：银行存款18050 借：原材料18000 贷：物资采购15465 材料成本差异2535 （2）借：生产成本24000 贷：原材料24000 （3）借：物资采购26930 应交税费增（进）4490 贷：银行存款31420 借：原材料24000 材料成本差异2930 贷：物资采购26930 （4）借：生产成本24000 贷：原材料24000 （5）1月31日计算分摊本月领用原材料的成本差异 本月材料成本差异率（450025

30、352930）/（560001800024000）100%4.99% 本月领用材料应负担的成本差异（2400024000）4.99%2398 借：生产成本2398 贷：材料成本差异2398 本月实际成本500002497（借方余额）52497,第四节包装物和低值易耗品,一、 包装物 （一）包装物的概念及分类 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 按其储存保管点分： 库存包装物 库存已用包装物 包装物 库存未用包装物 使用中包装物,按其具体用途分： (1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； (2)随同商品出售而不单独计价的包装物； (3)随同商

31、品出售而单独计价的包装物； (4)出租或出借给购买单位使用的包装物。,注意：下列各项不属于包装物的核算范围：,（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算； （2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算； （3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理。,（二 ）包装物的核算,1、设置“包装物”账户 是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。 属于资产类账户。 结构： 明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置。 采用五五摊销法下，应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装

32、物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细科目。,2、账务处理,（1）取得包装物 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式取得的包装物，其账务处理与原材料一样，可比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。 （2）生产领用包装物 借：生产成本 贷：包装物 （实际或计划成本） 若采用计划成本核算，月度终了，应结转生产领用包装物应分摊的成本差异： 借：生产成本 贷：材料成本差异 (超支用蓝字，节约用红字),（3）随同产品出售的包装物,不单独计价包装物随同商品出售，作为包装材料列作销售费用处理。 借：营业费用 贷：包装物 单独计价随同商品出售，视为材料销售，出

33、售包装物成本作为其他业务支出处理。 借：其他业务支出 贷：包装物 若采用计划成本核算，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异： 借：营业费用 （不单独计价） 其他业务支出 （单独计价） 贷：材料成本差异 (超支用蓝字，节约用红字）,（4）出租（出借）包装物,出租包装物的租金收入 出租（出借）包装物成本的结转 核算的主要内容： 收取包装物押金 没收包装物押金 收回出租（出借）包装物等 一次摊销法 出租（出借）包装物常用摊销方法： 分期摊销法 五五摊销法等。,账务处理如下：, 出租（出借）包装物时： 结转其成本 出租包装物其他业务支出 出借包装物营业费用 采用一次摊销法： 出租（出借）包装物金额

34、比较小可采用这种方法，领用时一次全部计入： 借：其他业务支出 （出租） 借：营业费用 （出借） 贷：包装物,采用分期（次）摊销法：,当出租（出借）包装物金额较大的可采用分期（次）摊销法核算，领用的包装物通过“待摊费用”科目分次摊销。具体处理： 出租（出借）时 借：待摊费用 贷：包装物 每月摊销时 借：其他业务支出 （出租） 借：营业费用 （出借） 贷：待摊费用,收取出租包装物租金时：,借：银行存款（或现金等科目） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 收取包装物押金时： 借：银行存款（或现金等科目） 贷：其他应付款 退回包装物押金时： 借：其他应付款 贷：银行存款（或现金等科目）,

35、没收包装物押金时：, 对于逾期未退回而没收包装物押金，扣除应交增值税后的金额作为“其他业务收入”处理。 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。 借：其他业务支出 贷：应交税费应交消费税,对于逾期未退包装物没收加收的押金，扣除应交增值税、（应交消费税）后转作“营业外收入”处理。 借：其他应付款 贷：营业外收入 应交税费应交增值税(销项税额),收回出租（出借）包装物及收回不能使用报废时：,收回已使用过的出租（出借）包装物，在一次摊销法和分期摊销法下，只在备查簿上进行登记，应加强实物管理。 对收回不能使用而报废的包装物入库，

36、应按其残料价值入账： 借：原材料残料 贷：其他业务支出 （出租） 营业费用 （出借）,结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异： 若采用计划成本进行材料日常核算，月度终了，应结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异： 借：其他业务支出 (出租) 借：营业费用 (出借) 贷：材料成本差异 (超支差异用蓝字，节约差异用红字),核算实例：,例：某企业3 月份出租给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金1170元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。 该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500

37、元入库。企业退还押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17。 要求：分别采用一次摊销法和分期摊销法进行核算。,采用一次摊销法：,出租包装物时： 借：其他业务支出 5000 贷：包装物 5000 收取包装物租金时： 借：银行存款 2 340 贷：其他业务收入 2000（4500） 应交税费应交增值税（销项税额） 340（200017）收取包装物押金时： 借：银行存款 5850（11.70500） 贷：其他应付款B公司 5850 租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时： 借：原材料残料 500 贷：其他业务支出 500,退回包装物押金时： 借：其他应付款B公司 5382

38、（11.70460） 贷：银行存款 5382 没收包装物押金时： 借：其他应付款 468（11.7040） 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 68 贷：其他业务收入 400,采用分期（次）摊销法：,出租时： 借：待摊费用 5000 贷：包装物 5000 每月摊销时： 每月摊销额500051000（元） 借：其他业务支出 1000 贷：待摊费用 1000 收取押金、租金，收回、报废包装物、退押金、没收押金等方面的账务处理同上。,例2：上例资料改为出借包装物。,采用一次摊销法： 出借包装物时： 借：营业费用 5000 贷：包装物 5000 收取包装物押金时： 借：银行存款 5850（11.705

39、00） 贷：其他应付款B公司 5850 租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时： 借：原材料残料 500 贷：营业费用 500,退回包装物押金时： 借：其他应付款B公司 5382（11.70460） 贷：银行存款 5382 没收包装物押金时： 借：其他应付款 468（11.7040） 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 68 贷：其他业务收入 400,采用分期（次）摊销法：, 出借时 借：待摊费用 5000 贷：包装物 5000 每月摊销时 每月摊销额500051000（元） 借：营业费用 1000 贷：待摊费用 1000 收取押金、收回、报废包装物、退押金、没收押金等方面的账务处理同上。,二

40、、低值易耗品,见教材,第五节委托加工物资,一、 概念 委托加工物资是指企业发往外单位进行加工的材料物资。 计价 委托加工物资 加工中实际耗用物资的实际成本。 实际成本 支付的加工费用及往返运杂费。 支付的税费。,二、 委托加工物资的核算,1、设置“委托加工物资”账户 是用来核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本的账户。 属于资产类账户。 结构： 委托加工物资 外加工物资的实际成本 加工完毕入库物资的实际成本 （料费、加工费、税费、运杂费等） 退回物资的实际成本。 余：未完工物资的实际成本 明细账：按加工合同和受托单位设置。,2、账务处理：,（1）发出外加工物资时： 采用实际成本核算： 借：

41、委托加工物资 贷：原材料（或库存商品） （实际成本） （2）支付加工费及运杂费等时 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,（3）加工完毕，收回加工物资和剩余材料时：,按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本入账： 借：原材料、包装物（库存商品）等 贷：委托加工物资,例： 某企业委托B企业加工材料一批。发外加工原材料实际成本为200000元，加工费34000元，增值税5780元，运杂费500元等尚未支付。加工完成后的材料及余料已运达企业并已验收入库。 会计处理： （1）发出委托加工材料时 借：委托加工物资 200000 贷：原材料 200000 （2）应付加工费用、运

42、杂费等费用 借：委托加工物资 34500 应交税费应交增值税（进项税额）5780 贷：应付账款 40280 （3）加工完成收回委托加工物资时 借：原材料 234500 贷：委托加工物资 234500,第六节存货清查,一、存货数量的盘存方法 1、实地盘存制 也叫定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。 本期销货成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本 2、永续盘存制 也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日

43、地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。 本期存货成本期初存货成本本期购货成本期末销货成本,3、存货盘盈 按盘盈存货的成本计入“待处理财产损益”，期末再冲减管理费用。 4、存货盘亏和毁损 按其成本计入“待处理财产损益”，期末再根据盘亏和毁损的原因分别以下情况进行处理。 （1）属于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用。 借：管理费用 贷：待处理财产损益 （2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。,借：原材料 其他应收款个人或保险公司 管理费用（净损失） 贷：待处理财产损益 （3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货损失，应先