第10章 生产与存货循环审计.ppt

1、审计学(第五板块)，中国人民大学商学院发奖，第十章生产和库存循环审计，10.1概览10.2生产和库存周期的内部控制10.3生产和库存循环控制测试10.4生产和库存周期的实际程序，10.1概览，与10.1.1生产和库存循环相关的主要证明和记录10.1.2生产和库存循环相关的主要业务活动原物料费用分配表格、制造费用分配汇总表格、成本计算订单、存货)生产作业通知产品名称：建立日期：年、月、原物料费用分配表格、薪资及福利费用分配汇总表格单位：元、制造费用分配表格单位：元、次要生产费用分配表格单位：元生产计划部门决定批准生产的，发出字典编号的生产通知书。牙齿部门通常需要记录和控制所有发出的生产通知号码。

2、此外，还必须准备材料要求报告。(2)原材料出库。仓库部门的责任是根据生产部门收到的收货单发送原材料。卡拉清单可以一次订购一个，也可以再订购一个，通常需要一餐三联。仓库发放后，将其中一个连同文件一起交给接收部门，另外两个通过仓库登记材料清单，然后发给会计部门进行材料收发会计和成本会计。(3)生产产品。生产部门收到生产通知书，收到原材料后，将生产任务分解为各生产工人，完成生产任务后，将完成的产品提交生产部门，交给检查员办理验收和保管手续。(威廉莎士比亚，温斯顿，生产名言) (威廉莎士比亚，美国电视电视剧，生产名言)完成的产品也可以移交给下一个部门进行进一步加工。(4)计算产品成本。另一方面，生产过

3、程中的各种记录、生产通知书、收货证书、计划单、存款书等文件都要汇集到会计部门，会计部门要检查和检查这些文件，了解和控制生产过程中库存的实物流向。另一方面，会计部门要设置相应的会计科目，与相关部门一起计算和控制生产过程的成本。(5)储存产品。要库存生产成品，必须在仓库部门先检查、检查，然后签字。收到后，将实际接收数量通知会计部门。因此，仓库部门确立了自己应负的责任，验证了验收部门的工作。(六)发行成品生产(销售)。生产成品的发行必须由独立运输部门进行。装运成品时，必须持有经相关部门批准的装船通知书，并相应填写出口证书。出站订单至少4个联赛，联合提交仓库部门；拥有联合运输部门；一起发给客户。序号以

4、向顾客开具发票为依据。1 .适当的责任分离2。信息传递程序控制(1)许可程序(2)成本控制(3)永久库存第3。实物控制，10.2生产和库存周期的内部控制，第四板块教材内容：九(1)调查，了解生产和库存周期的内部控制(2)检查不相容责任的分离。(3)调查部分库存的接收和发放业务，跟踪业务处理。(4)现场检查盘点记录。(5)复查产品生产、成本管理制度执行和成本会计和会计核算的链接。(6)评价生产和库存周期的内部控制。，10.3生产和库存循环控制测试，以内部控制目标为起点的控制测试：教材231页的底部段落(1)计划生产：生产通知书(2)，并应提取原材料发行。取货单、收货单、盘点日程表(3)产品、产品

5、成本计算：原材料接收证明、检验记录成本结转证明、库存清点、2008要求：(2)数据3 (1)至(3)项目的上述控制主要与哪些财务报告项目的决定有关在答题卡第13页的相应表格中直接填写答题卡。(3)资料3 (1)至(3)项，不考虑其他条件，逐项判断上述控制是否有设计缺陷。有缺陷的话，个别指出原因，简述原因，提出改进建议。在答题卡第13页的相应表格中直接填写答题卡。(4)在资料4 (1)中，(3)项下，假定不测试可能存在于其他条件和资料3中的控制设计缺陷，并注明上述测试结果是相关内部控制有效实施的。如果表明相关内部控制不能有效执行，请简述原因。在答题卡第14页的相应表格中直接填写答题卡。2008资

6、料3: B注册会计师在审计业务原告中记录了对销售和收款周期、库存和仓库循环的了解控制，部分内容摘录如下。(1)营业部批准经销商的订单后，填写运输通知书，并转发给仓库和会计部门。仓库根据出货通知书准备品编制货物装运后出口证书，送交销售部、会计部门及运输部门。会计部门根据发货通知书和出口证书，在系统中人工输入相关信息，开具销售发票，自动生成确认主要业务收入的会计分录，并转入相应的帐簿。销售部门每月月底检查仓库、发货通知书和发货单，并将检验结果提交销售部经理审查。(2)系统根据每个月末汇总的产品销售数量和每个产品的加权平均单位成本自动计算主要业务成本，并自动生成结转主要业务成本的会计分录，然后转入相

7、应的帐簿。(3)会计部门编制了月末库存的结算费用及可行净额汇总表，确定结算费用低于可行净额的部分，准备库存价钱下降。资料4: B注册会计师对销售和收款周期、库存和仓库环节进行控制测试，并在审计业务稿件中记录测试情况，部分内容摘录如下。(1)在W公司主营业务收益报表中，选择了208年十二月一项交易，注意到相应的簿记证明只附有几个销售发票簿记联盟。财务负责人解释说，在审查了发货单并据此开具销售发票后，已在销售发票的簿记联盟上注明了发货单编号，并分别装订了序列号的发货单，进行了存档。(威廉莎士比亚、模板、财务、财务、财务、财务、财务、财务)审核中，选择了具有两个签出编号的销售发票簿记一章，并在签出存

8、档记录中找到了相应的签出订单。出纳日期分别是十二月十四日和十二月十六日，销售发票日期是十二月十六日。(2) 208年对十一月10个主要产品的主营业务费用进行采样，跟踪系统结转的过程时，发现主营业务费用2件金额有手动输入修改的痕迹。财务人员说明新系统的相关数据模块运行不正常，某些成品的加权平均单位成本计算结果可能出错，因此可以通过人工输入进行更正，只有财务管理员才能在系统中输入更正数据。(威廉莎士比亚、财务经理、财务经理、财务经理、财务经理、财务经理、财务经理、财务经理、财务经理、财务经理、财务经理、财务经理)审核在人工修改相关样品后，检查最终产品的加权平均单位成本，没有发现差异。(3)对208

9、年九月末生产成品成本和可行净值汇总表进行了探讨，结果显示，其中生产成品成本数据和208年九月末生产成品成本账面馀额之间存在一些差异。财务负责人解释说，牙齿差异是在编制九月末生产成品成本及可行净值汇总表后，根据仓库报告的第三季度末库存结果调整部分成品账面馀额的结果。10.4生产和库存循环的实际程序，10.4.1实际分析程序和详细测试10.4.2产品成本审计10.4.3库存审计10 . 4 . 4 . 4职员赔偿审计，(1)了解被审计单位的经营活动，了解供应商的背景演变，(2)将当前库存馀额组件、库存采购、生产水平与前期和预算进行比较，得出营业收入(3)计算库存现有量和预计周转率，比较实际数量和预

10、计值，与管理层使用的主要绩效指标进行比较。(4)咨询管理人员和员工，调查从实际分析计划中获得的重大差异是否表明存在重大误报风险，是否需要设计适当的详细测试程序来识别和应对重大误报风险。(五)对交易和余额进行详细测试，以确定实际分析程序是否能提供适当、适当的审计证据，或者获得进一步的审计证据。1 .实际分析程序，(1)交易的详细测试1)从稽核单位存货业务处理范围的主要交易中选取样本，以确认支援证据。2)对期末前后发生的采购、销售、库存转移、销售退货等关键交易进行期末测试。(2)馀额的详细测试观察、询问、检查、重新计算。2 .详细测试，1 .使用分析性复查(方法)确认产品成本的整体合理性。2.标准

11、成本系统复核3。复查库存成本项目4。复查产品成本和成品成本，10.4.2审核产品成本，1 .使用分析复查(方法)分析被审核单位的重要比率和成本变动趋势，以确定是否存在异常变动，确定实际数量与预算(或计划)数量之间的差异是否存在异常等。立信训练稿中有分析资料。2 .通过标准成本系统审计员的复查，询问如何开发标准成本，包括是否研究产品使用和人工投入的流程，确定间接费用组成，以及如何将间接费用分配计入产品成本。查询、随机抽样、审计差异报告。3 .复查库存的成本项目应提取生产成本详细信息、间接费用详细信息和其它相关详细信息进行复查。(1)直接材料成本审查：消费、评价、分配。(2)直接人力成本审查：重新

12、计算、分析、会计和差异处理。(3)间接费用复核：可靠性、合规性、会计处理、分配。(4)辅助生产费审查：归集的准确性，分配的合理性。4 .复查产品成本和产品成本(1)复查产品成本：库存关闭，评价方法。(2)成品成本复查：数量、成本计算。练习问题有案例：人大监也有。26-1，资料：2004年审核十二月公司产品成本时，公司成本表见下表，审计发现以下情况，帐簿上A产品为2000个，产品100个，原材料供应程度为100个，加工程序为20个。经过实地盘点，产品的实际库存数量为500个，完成程度为80个，供应程序和成品数量没有错误。要求：重写产品成本计算订单以更正错误。、直接材料分配率=、直接人工分配率=、

13、间接费用分配率=、1。分析性使用(2)监督执行，进行复版提取点。(3)总结结果，进行其他确认。(4)特殊情况的考虑和处理。3.存货计价稽核4。库存关闭测试，10.4.3库存审核，2 .实施库存监控程序，定义：库存监控程序是指在授权会计师现场观察审核的单位库存的盘点情况，并相应地检查盘点的库存。职业界规定，除非出现不能实施库存监察板的特殊情况，否则注册会计师必须实施必要的替代程序，大部分情况下，应直接观察库存盘点过程，实施库存监察程序。实施库存监察板，获得期末库存数量和情况的充分和适当的审计证据是注册会计师的责任，但不能代替审计单位管理层定期盘点库存，合理确定库存数量和情况的责任。目的：库存鉴证

14、板主要针对库存的存在确认、完整性确认、权利和义务确认，注册会计师鉴证班库存的目的是获取库存数量和情况的审计证据。为了确认审计机关记录的所有库存确实存在，这反映了审计机关拥有的所有库存。属于被审计单位的合法财产。库存审计是库存审计的核心审计过程，通常可以同时实现这些多个审计目标。注册会计师在测试库存所有权确认和完整性确认时，可能需要实施牙齿章节其馀部分所述的附加审计程序。承认库存教练程序库存的存在和完整性具有很大的误报风险，注册会计师通常只有一次机会通过库存现场监察板评估相关承认。库存教练程序主要包括控制测试和实际程序。如果只有少数项目构成库存的主要部分，注册会计师以实际程序为主的审计方式获得与

15、确认存在有关的证据会更有效。在牙齿情况下，您需要对具有高单位价值的库存项目实施l00的实际过程。对其他库存，根据情况进行现场检查。但是在大多数审计工作中，注册会计师发现以控制测试为主的审计方式更有效。具体来说，库存监控程序有观察程序和检查程序。(1)需要制定库存监控计划的任务。了解库存的内容、性质、各库存项目的重要性和存放地点。了解与库存相关的内部控制。评估与库存相关的重大误报风险和重要性。审查上一年的库存审核版工作稿。现场察看库存品的保管场所，特别是考虑金额大或性质特殊的库存。考虑是否应该利用专家的工作或其他注册会计师的工作。复查库存盘点计划或与管理层讨论。考虑教练板的时间、范围、重点、方法

16、和顺序等。库存监控计划的主要内容。库存监控版的目标、范围和日程。库存监控版的目标是收集审计单位资产负债表日库存数量和情况的审计证据，确认库存数量是否真实完整，是否属于审计机关，是否存在库存损坏、老化、老化、剩余、短缺等情况。库存监控范围的大小取决于库存内容、性质、库存相关内部控制的完整性和重大误报风险的评估结果。对于存放在外部单位的库存，应考虑实施适当的替代程序，以获得适当的审计证据。库存教练时间(现场盘点现场观察时间、库存盘点观察时间、盘点库存检查执行时间等)应与审核单位执行库存盘点的时间相协调。库存监控光盘的要点和关注事项。库存监察版的重点主要包括注册会计师实施库存监察程序的方法、程序、各阶段要注意的问题以及要解决的问题。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的库存转移、库存情况、库存关闭确认、库存的各个保管场所及价值等。参加库存减板人员的分工。注册会计师要根据审计机关的库存尽职调查员分工、集团情况、库存监察班业务量的大小和人员素质，加强参加库存监察班的人员组成、各组成人员的义务和具体分工情况、监督。检查库存范围。注册会计师应根据被审计单位库存盘点和对被审计单位内部控制的评估结果确定库存检查范围。(2)监督执行，进行复版提取点。观察程序。监察机关盘点库存之前，注册会计师要观察盘点现场。在实施库存监察板的过程中，要遵守分配给监察机关的库存盘点人。检查程序。注册会计师应