债券的核算.ppt

1、债券的核算,财艺系 邵燕平 2005年3月28日,教学内容：,短期债券投资的核算 长期债权投资的核算 应付债券的核算,一、短期债券投资的核算：,1、短期债券投资的成本,2、短期债券投资持有期间获得的利息，已登记为应收的冲减应收，,3、短期债券投资只有在处置时才能确认当期投资损益，同时 结转已计提的短期投资跌价准备。,借：短期投资债券投资（买价+税、费 买价中包含的已到付息期尚未领取的债券利息） 应收利息（买价中包含的已到付息期尚未领取的债券利息） 贷：银行存款（实际支付全部价款）,借：银行存款 贷：应收利息,借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资债券投资 投资收益（亏损在借方）,短期投资

2、债券投资,没有登记为应收的冲减投资的成本。,二、长期债权投资的核算,1、债券的购入价格,2、长期债权投资的明细科目,3、长期债权投资的账务处理 （现金购入、不考虑相关费用）,1、债券的购入价格：,请看下列数据： 购入价格 债券面值 100 110 100 90 100,提问：债券购入价格是否就是债券面值？,面值购入,溢价购入,折价购入,？思考题：,1、购入价格与债券面值不相等的原因？,由于债券发行时的市场利率与债券票面利率不相等。,票面利率=市场利率,票面利率市场利率,票面利率市场利率,2、溢折价的含义？,其实质是对债券票面利率的一种调整,A、如何调整？,溢折价摊销。即在期末确认利息收益时同时

3、进行溢折价摊销，并作为对利息收益的调整。,B、如何摊销？,按直线法或实际利率法。（只需掌握直线法）,直线法是指将债券溢折价按债券的存续期平均分摊。,例如：2004年1月1日以110元购入当日发行的面值100元、 10年期、票面利率为10%、到期一次还本付息的债券，年末投资收益为多少？,提问：上例中债券的存续期为多少年？,2、长期债权投资的明细科目：,长期债权投资债券投资（面值） 债券投资（溢价） 债券投资（折价）,利息的核算账户： （1）长期债权投资应计利息（到期一次还本付息） （2）应收利息（分期付息）,相关费用（税、费）：财务费用,3.1 长期债权投资的账务处理（面值购入）,（1）购入时：

4、 借：长期债权投资债券投资（面值） 贷：银行存款,（2）各期期末计息： 借：长期债权投资应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益,（3）到期还本付息： 借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资（面值） 贷：长期债权投资应计利息,分期付息债券的处理有何不同？,利息核算账户改为“应收利息”。,例：宏达工厂2003年1月1 日购入延中公司当日发行的五年期债券，该债券票面利率为10%，面值总额为500 000元，到期一次还本付息，该债券每年计息一次，要求作出下述情况下宏达工厂应有的全部会计分录。 1宏达工厂以500 000元购入；,购入时： 借：长期债权投资债券投资（面值）500 000 贷：银行存款

5、500 000,每期期末 借：长期债权投资应计利息 50 000 贷：投资收益 50 000,到期：借：银行存款 750 000 贷：长期债权投资债券投资（面值） 500 000 贷：长期债权投资应计利息 250 000,请注意! 如为分期付息债券，利息改用“应收利息”核算。,3.2 长期债权投资的账务处理（溢价购入）,（1）购入时： 借：长期债权投资债券投资（面值） 贷：银行存款,债券投资（溢价）,（2）各期期末计息并摊销溢价： 借：长期债权投资应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益,贷：长期债权投资债券投资（溢价）（溢价/购入后付息期数）,（3）到期收回本息： 借：银行存款 贷：长期债权

6、投资债券投资（面值） 贷：长期债权投资应计利息,(债券的票面利息溢价摊销）,请注意! 如为分期付息债券，利息改用“应收利息”核算。,例：宏达工厂2003年1月1 日购入延中公司当日发行的五年期债券，该债券票面利率为10%，面值总额为500 000元，到期一次还本付息，该债券每年计息一次，要求作出下述情况下宏达工厂应有的全部会计分录。 2宏达工厂以510 000溢价购入；, 购入： 借：长期债权投资债券投资（面值）500 000 贷：银行存款 510 000, 每期期末： 借：长期债权投资应计利息 50 000 贷：投资收益,(计息并摊销溢价),借：长期债权投资债券投资（溢价） 10 000,贷

7、：长期债权投资债券投资（溢价) 2 000,48 000, 到期收回本息： 借：银行存款 750 000 贷：长期债权投资债券投资（面值） 500 000 贷：长期债权投资应计利息 250 000,提问：面值购入和溢价购入的相同点和不同点？,3.3 长期债权投资的账务处理（折价购入）,（1）购入时： 借：长期债权投资债券投资（面值） 贷：银行存款,（2）期末： 借：长期债权投资应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益,（3）到期收回付息： 借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资（面值） 贷：长期债权投资应计利息,贷：长期债权投资债券投资（折价）,借：长期债权投资债券投资（折价）（折价/购入后的

8、付息期数）,（票面利息+折价摊销）,注意：如为分期付息债券，利息改用“应收利息”核算。,例：宏达工厂2003年1月1 日购入延中公司当日发行的五年期券，该债券票面利率为10%，面值总额为500 000元，到期一次还本付息，该债券每年计息一次，要求作出下述情况下宏达工厂应有的全部会计分录。 3宏达工厂以460 000折价购入。,购入: 借：长期债权投资债券投资（面值） 500 000 贷：银行存款 460 000 贷：长期债权投资债券投资（折价） 40 000,借：长期债权投资应计利息 50 000 贷：投资收益,借：长期债权投资债券投资（折价） 8 000,58 000,(计息并摊销折价),每

9、期期末:,到期收回本息:,如果宏达工厂在2000年7月1日购入延中公司1月1日发行的五年期债券，到期一次还本付息债券。该债券票面利率为10%，面值总额为500 000元，以535 000元购入。,购入时的会计分录如下： 借：长期债权投资债券投资（面值）500 000 债券投资（溢价） 10 000 应计利息 25 000 贷：银行存款 535 000,？思考题,三、应付债券的核算,应付债券的发行价格 应付债券的明细科目 应付债券的账务处理,1、债券的发行价格：,面值发行: 溢价发行: 折价发行:,发行价格=债券面值 票面利率=市场利率,发行价格债券面值 票面利率 市场利率,发行价格债券面值 票

10、面利率 市场利率,提问： 1、溢折价产生的原因是什么？,2、溢折价对债券投资者和发行者有什么不同的含义？,2、应付债券的明细科目,应付债券债券面值 债券溢价 债券折价,利息的核算账户： （1）应付债券应计利息（到期一次还本付息） （2）应付利息（分期付息）,相关费用（税、费）：财务费用（本教材省略）,利息费用：（1）财务费用 （2）在建工程（购建固定资产）,3、应付债券的账务处理,（）发行时：面值发行 借：银行存款 贷：应付债券债券面值溢价发行 借：银行存款 贷：应付债券债券面值 债券溢价折价发行 借：银行存款 应付债券债券折价 贷：应付债券债券面值（）每期期末计息时，同时摊销折价、溢价额 溢价摊销 借：财务费用（或在建工程） （票面利息溢价摊销） 应付债券债券溢价（溢价摊销） 贷：应付债券应计利息（面值*票面利率） 折价摊销 借：财务费用（或在建工程）（票面利息+折价摊销） 贷：应付债券应计利息（面值*票面利率） 债券折价（折价摊销） （）到期还本付息 借：应付债券债券面值 应计利息 贷：银行存款,注意！如为分期付息债券利息改用“应付利息”核算。,练