会计学基础4章经济业务核算(中).ppt

1、会计学原理 企业基本经济业务核算,西北农林科技大学经管学院 会计系杨文杰,第三节 生产过程业务的核算,主要业务： 核算各项生产费用的发生、归集与分配以及产品制造成本的计算。 生产费用：指产品生产过程中发生的各项生产耗费，按用途分为两大类：生产成本（直接材料费、直接人工费、制造费用）、期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）。 核算原则： 配比原则和历史成本原则,一、生产费用核算的账户设置,1.“生产成本”账户,核算内容：核算企业进行工业性生产所发生的全部生产成本（包括直接材料、直接人工、制造费用） 性质：成本类账户 结构：该账户按成本计算对象（品种）开设明细账，计算所生产的每一种产品的实际成本

2、 借 生产成本 贷 为产品生产而发生的 完工入库产成品的实际成本 全部生产费用 尚未完工的在产品实际成本,2.“制造费用”账户,核算内容：企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、机器设备和车间厂房的折旧费和修理费、车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 性质：成本类账户 结构：该账户按不同的车间、部门设置明细账 借 制造费用 贷 制造费用的发生额 月终将制造费用分配计入 “生产成本”账户的数额,3.“管理费用”账户,核算内容：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括开办费、公司经费（行政人员工

3、资和福利费、 修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、业务招待费、职工教育经费、矿产资源补偿费、排污费、审计费、研究开发费、无形资产摊销、存货盘亏或盘盈、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。,性质：费用类账户 结构：该账户按管理费用的项目设置明细账，或按费用项目设置专栏进行明细核算 借 管理费用 贷 各项管理费用的发生额 期末转入“本年利润”账户 的管理费用,4.“其他应收款”账户 核算内容：核算企业发生的非购销活动产生的应收、暂付款项，包括应收的各种赔款、罚

4、金，应收出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项，备用金等。 性质：资产类账户 结构：该账户按不同的债务人设置明细账 借 其他应收款 贷 发生的各种其他应收款 收回的其他应收款项 尚未收回的其他应收款项,5.“其他应付款”账户 核算内容：核算与企业购销业务无直接关系的应付、 暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和 包装物的租金、收入包装物押金、应付暂收所属单位和个 人的款项等。 性质：负债类账户 结构：该账户按应付暂收款项的类别和单位或个人 设置明细账 借 其他应付款 贷 支付款项时 发生各种应付暂收款项时 尚未支付的其他应付款项,6.“应付职工薪酬”账户,核算内容：核算企业根据

5、有关规定应付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴；职工福利；社会保险（医疗、养老、失业、工伤、生育）；住房公积金；工会经费、职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）等。 性质：负债类账户 结构：该账户按工资组成项目设置明细账户 借 应付职工薪酬 贷 本月实际支付的薪酬额 已分配计入成本费用的薪酬额 企业预付的职工薪酬 企业应付未付的职工薪酬,7.“待摊费用”账户,核算内容：核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的，分摊期在一年以内的各项费用。如待摊的报刊资料费、低值易耗品的摊销、预付的保险费等。 性质：资产类账户 结构：该账户按待摊费用的种类

6、设置明细账 借 待摊费用 贷 待摊费用的发生额 应由本期负担并摊销的各项费用 尚未摊销的费用数额,8.“长期待摊费用”账户,核算内容：核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的，分摊期在一年以上的各项费用。如固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。 性质：资产类账户 结构：该账户按待摊费用的种类设置明细账 借 长期待摊费用 贷 长期待摊费用的发生额 本期摊销数额 尚未摊销的各项长期 待摊费用的摊余数额,9.“库存商品”账户,核算内容：企业已经完成全部生产过程并已验收入库 合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交 订货单位，或可以作为商品对外销售的产品的实际成本。 性质：资

7、产类账户 结构：该账户应按库存商品品种、规格或类别设置明细账 借 库存商品 贷 完工入库产成品的实际成本 已销产品转出的实际成本 库存商品的实际生产成本,例30 丙企业207年7月31日，根据仓库领料单汇总计算， 本月材料的领用情况如下表所示。 材料领用汇总表,二、生产过程业务核算的账务处理,借：生产成本A产品 20,000 B产品 40,000 制造费用机物料消耗 4,500 贷：原材料M材料 17,500 N材料 47,000,例31 丙企业207年7月31日根据考勤记录等相关资料计算出本企业生产部门当月应发放的工资总额为100万元，其中：生产A产品的生产工人工资30万元；生产B产品的生产

8、工人工资20万元；共同生产A、B两种产品的生产工人工资40万元（按生产工时比例分配，其中A产品生产工时12,000，B产品生产工时8,000）；生产车间管理人员工资10万元。同时，根据企业所在地政府相关部门的规定，企业分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和12%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。同时根据有关规定，按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。,共同性工资400,000元，应按照生产工时的比例予以分配： 分配率=400,000（12,000+8 000）=20（元/工时） A产品应分配的工资费用=2012,000=240,000（元） B产品应分配

9、的工资费用=208,000=160,000（元） 应计入A产品生产成本的职工薪酬金额为： （300,000+240,000）+540,000（10%+12%+2%+12%+2%+1.5%） =753,300元 应计入B产品生产成本的职工薪酬金额为： （200,000+160,000）+360,000（10%+12%+2%+12%+2%+1.5%） =502,200元 应计入制造费用的职工薪酬金额为： 100,000+100,000（10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=139,500元,借：生产成本A产品 753,300 B产品 502,200 制造费用工资费 139,500 贷：应

10、付职工薪酬工资 1,000,000 社会保险费 240,000 住房公积金 120,000 工会经费 20,000 职工教育经费 15,000,例32 丙企业开出现金支票，从银行提取现金900,000元，准备发放直接生产人员的工资。 借：库存现金 900,000 贷：银行存款 900,000 例33 丙企业用900,000元现金向职工发放工资。 借：应付职工薪酬工资 900,000 贷：库存现金 900,000,制造费用的归集和分配,制造费用可以按生产工人实际工资总额、生产工人实际工时总数、机器工时总数、各产品的直接成本总额、各产成品的实际（或标准）产量总数来分配。 例34 丙企业207年7月

11、份用库存现金600元购买生产车间 的办公用品，并通过银行存款支付水电费8,000元。 借：制造费用办公费 600 水电费 8,000 贷：库存现金 600 银行存款 8,000,例35 丙企业207年6月份按照合同规定用银行存款支付下半年的生产车间用房租金，共计30,000元。 借：待摊费用租赁费 30,000 贷：银行存款 30,000 例36 丙企业207年7月份摊销上个月已支付的应由本月 承担的生产车间用房租金5,000元。 借：制造费用 5,000 贷：待摊费用 5,000,例37 A企业二车间对租入的生产设备进行改造，发生支出 64,800元，该设备租赁有效期限为4年。 发生支出时，

12、记： 借：长期待摊费用经营租入固定资产改良支出 64,800 贷：银行存款 64,800 每月摊销时，记： 借：制造费用 1,350 贷：长期待摊费用租入固定资产改良支出 1,350,例38 丙企业207年7月份所归集的制造费用总额为 180,000元。按照规定，企业对于制造费用主要选择生 产工人工时比例法予以分配，其中A产品7月份的生产 工人工时数为12,000工时，而B产品的生产工人工时数 则为8,000工时。 借：生产成本A产品 108,000 B产品 72,000 贷：制造费用 180,000,完工产品成本的结转,例39 丙企业207年7月份生产的A产品和B产品全部完工， 并验收入库，

13、结转完工产品的实际成本（A产品：881,300 B产品：614,200）。 借：库存商品A产品 881,300 B产品 614,200 贷：生产成本A产品 881,300 B产品 614,200,管理费用的核算,例40 甲企业为拓展其所生产的产品的销售市场，本期发生 了业务招待费5,000元，以银行存款支付。 借：管理费用业务招待费 5,000 贷：银行存款 5,000 例41 甲企业行政管理部门购买办公用品，以现金支付700元。 借：管理费用办公费 700 贷：库存现金 700,例42 经计算，甲企业本月行政管理部门办公人员的薪酬为 250,000元，行政部门办公设备的折旧费为20,000元

14、。 借：管理费用 270,000 贷：应付职工薪酬 250,000 累计折旧 20,000 例43 经计算，甲企业本月应缴纳房产税2,000元、车船使 用税3,000元、土地使用税5,000元、印花税500元。 借：管理费用 10,500 贷：应交税费应交房产税 2,000 应交车船使用税 3,000 应交土地使用税 5,000 应交印花税 500,例44 甲企业的采购员张三出差，预借差旅费1,500元，以 现金支付。 借：其他应收款张三 1,500 贷：库存现金 1,500 例45 采购员张三出差归来，报销差旅费等相关费用1,300 元，余款200元以现金的形式退还。 借：管理费用差旅费 1

15、,300 库存现金 200 贷：其他应收款张三 1,500,第四节销售过程业务的核算,主要业务： 确认和登记实现的销售收入 结转已销产品生产成本 核算销售费用 计算营业税金等,销售收入的确认和计量： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方； 2.销售方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效的控制； 3.商品销售收入的金额能够可靠地予以计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地予以计量。,主营业务成本、营业税金及附加的确认 配比原则 注意事项： 如果发生退货，无论什么时候销售，一律冲减发生退货月份的主营

16、业务收入；如果退货的销售成本已经结转，还应同时冲减退货月份的主营业务成本。,一、销售业务核算的账户设置,核算内容：核算企业销售产品，提供劳务及让渡资产 使用权等日常活动中所产生的收入。 性质：损益类账户 结构：该账户按产品（或劳务的）类别设置明细分类账 借 主营业务收入 贷 因销售退回或折让而冲减的收入 企业实现的主营业务收入 期末转入“本年利润”账户的数额,1. “主营业务收入”账户,2. “主营业务成本”账户,核算内容：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动应相应结转的产品成本。 性质：损益类账户 结构：该账户按产品或劳务的类别设置明细账 借 主营业务成本 贷 已销产品的实

17、际成本 因销售退回或折让而冲减的成本 期末转入“本年利润”账户的数额,3“销售费用”账户,核算内容：核算企业销售过程发生的费用，包括应由 企业负担的运输费、包装费、装卸费、途中保险费、广告 费、展览费，商品维修费、预计产品质量保证损失、经营 租赁费以及为销售本企业产品而专设销售机构的职工薪酬、 差旅费、办公费、折旧费、修理费、业务费等经营费用。 性质：损益类账户 结构：该账户应按费用项目设置明细账 借 销售费用 贷 当期发生的各项销售费用 期末转入“本年利润”账户的数额,4“营业税金及附加”账户,核算内容：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的除增值税以外的各种价内税，包括营业税、消费税

18、、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 性质：损益类账户 结构：该账户应按税种设置明细账 借 营业税金及附加 贷 按规定计算出应负担 期末转入“本年利润”账户的数额 的销售税金及附加,5“应交税费”账户 核算内容：核算企业应交纳的各种税金。如消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、所得税、增值税、矿产资源补偿费、教育费附加等。 性质：负债类账户 结构： 该账户应按税费的种类设置明细账 借 应交税费 贷 企业实际交纳的税金数额 计算出应交纳的各种税金 应交而未交的税金,6“应收账款”账户 核算内容：核算企业因销售产品或提供劳务等，应向购货

19、单位或接受劳务单位收取的款项 性质：资产类账户 结构：该账户按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账 借 应收账款 贷 因赊销而发生的应收款项 已收回的应收款项和 已确认为坏账的应收款项 尚未收回的应收款项 预收的款项,7“应收票据”账户 核算内容：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 性质：资产类账户 结构：该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账 借 应收票据 贷 企业收到商业汇票的 汇票到期或贴现后 票面金额和应收利息 企业收回的本息数 尚未到期的商业汇票本息数,8“预收账款”账户 核算内容：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项 性质：

20、负债类账户 结构：该账户按购货单位设置明细账 借 预收账款 贷 发货冲销的预付货款数 向购货单位预收的货款 退回购货方多付货款数 购货单位补付货款的金额 应收的货款 已预收尚未发货的款项,二、销售过程业务核算的账务处理,例46 甲企业向乙企业销售A产品600台，每台的售价为 500元。甲企业开出的增值税专用发票上注明的价款为 300,000元，增值税税额为51,000元，价税合计351,000 元。另外，甲企业在产品发运时代垫运杂费1,200元。以 上相关款项尚未收到。 借：应收账款 352,200 贷：主营业务收入 300,000 应交税费应交增值税（销项税额）51,000 银行存款 1,200,例47 甲企业收到乙企业前欠的商品销售货款352,200元， 存入银行。 借：银行存款 352,200 贷：应收账款 352,200 例48 承例46，甲企业收到乙企业开出并承兑的商业汇票 一张，该汇票的面额为352