企业会计核算中的税务筹划.ppt

1、第五章：企业会计中的税收筹划，税收筹划的策略、方法和案例(第二版)，教学要点，企业兼营和混合销售中的税收筹划，注重增值税“视同销售”行为，避免额外的税收负担“易货”，注重税收筹划“形成应税价值”，选择适当的汇率筹划，进口流转税，卷烟厂可以根据不同的税率筹划消费税，购买应税消费品，连续生产消费税应税消费品。充分利用营业税应税营业额中的抵扣项目，用起征点来规划营业税利息抵扣标准和土地增值税的选择，选择合适的存货计价方法，实现所得税筹划，以充足的费用抵扣标准来规划企业所得税。小企业和低利润企业可以通过税收筹划，运用较低的税率和折旧费用来筹划企业所得税。充分记录“扣除项目”的金额，可以直接减轻土地增值

2、税的负担，区分应税项目和非应税项目，在土地增值税的利润分配中充分利用税收筹划，利用旧账免征增值税的政策进行税收筹划。合同中不同的经济事项应分别核算。重点掌握企业财务会计管理中一些常见业务的税务筹划方法，如固定资产折旧和存货发行成本的计价，相关费用扣除中的税务筹划空间，以及其他常见业务税务筹划的一般规则。对于财务会计中其他非常规业务和特殊行业的税收筹划方法，我们也应该了解他们的税收筹划原则，并有能力从别人那里得出推论。教学内容和方法，重点和难点分析(见下文)，了解增值税并行销售和混合销售的区别难点，企业并行销售和混合销售的税收筹划，增值税和营业税的应税行为，不同税率或应税服务，以及不同税率的消费

3、税产品，应分别核算。如果不同税率的应税消费品没有单独核算，它们将以更高的适用税率出售。有时，当税负较轻的营业税税率高于增值税时，统一缴纳增值税的负担较轻，企业的成本比率也是决定是否单独计算的重要因素。企业并行销售和混合销售中的税收筹划。企业并行销售中的税收筹划，例如：某县工贸公司2009年8月实现销售收入200万元(不含增值税)，其中销售化肥和农机收入80万元。因为他们不了解税法，他们不考虑不同税率的商品。因此，所有商品的产出增值税都应按照17%的税率计算。产值增值税=20017%=34(万元)。经单独核算，该企业的产值增值税为：产值增值税=(200-80)17% 8013%=30.8(万元)

4、，减少增值税纳税义务3.2万元。2010年2月，某酒厂生产销售100吨粮食白酒，销售收入50万元，生产销售50吨酒，销售收入10万元。然而，酿酒厂并没有将这两项收入分开计算。按照粮酒标准缴纳消费税。应交消费税=(500 000 100 000)20%(100 50)20000.5=27(万元)。如果单独计算，粮酒应在20%从价税的基础上每500克0.5元缴纳特定税，酒应按销售价格的5%缴纳消费税。酒类应交税金=500 00020% 1002 0000.5=20(万元)，酒类应交税金=100 0005%=0.5(万元)，合计20.5万元，减少6.5万元。企业并行销售和混合销售中的税务规划、合同文

5、本设计、财务会计问题、企业并行销售和混合销售中的税务规划，例如，一个企业主要从事计算机组装和销售业务，并计划在不久的将来用组装好的计算机举办一个小型游戏厅。根据我国税法和税收筹划通则的规定，企业计划将两项业务分开核算，因此计算机销售业务应缴纳增值税，游戏厅业务应缴纳增值税假设该企业电脑组装及销售业务的月营业额约为20万元，游戏厅的月营业额预计约为5万元。产值增值税=2017%=3.4(万元)营业税=520%=1(万元)，进行规划和分析，假设企业不单独核算并发项目，那么在两种会计处理方法下，计算机销售业务的税负是相同的；对于游戏厅业务，如果缴纳营业税，税负是营业收入的20%，但如果缴纳增值税，即

6、使进项税为0，税负最多也只是营业收入的17%。当企业是小规模纳税人时，其税负仅为营业收入的3%。如果这两项业务不单独核算，企业应统一为这两项业务缴纳增值税。产值增值税=(205) 17%=425 (10，000元)与原价相比，该企业的税负减少了1，500元。1、注意纳税人所处的税收征管环境；2、注意营业税的税率高于增值税的税率；3、注意实际税负水平，建议在企业的兼营和混合销售中进行税收筹划，例如，一个企业是增值税的一般纳税人，同时从事M和N两种业务。如果M和N分别核算，则M应缴纳增值税，N应按服务业5%的税率缴纳营业税。假设N个企业每月可以实现销售收入A(含税)，其中V是为此目的购买的产品的价

7、值。企业应该分别核算这两项业务吗？根据我国税法，如果企业不能单独核算这两项业务，就应该对M和N统一缴纳增值税。也就是说，对于M业务是否单独计算是一样的，都要缴纳增值税。唯一的区别是网络服务。对于N个企业，输出增值税=A (1 17%) 17%输入增值税=(A v) (1 17%) 17%应交增值税T1=A (1 17%) 17% (A v) (1 17%) 17%缴纳营业税时，企业N个企业需缴纳其总收入的5%，当V小于65.59%时，N个企业缴纳营业税的税负较轻；当v等于65.59%时，n个企业缴纳增值税和营业税的负担相等，企业混合销售行为中的税收筹划、国家规定、财政部和国家税务总局第50号令

8、第五条的规定、销售行为、商品、非增值税应税服务、混合销售行为均视为销售商品。从事商品生产、批发或零售的企业、企业单位和个体工商户的混合销售行为，以及其他单位和个人的混合销售行为，缴纳的其他税费，属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业，视同销售非增值税应税服务。企业混合销售行为中的税收筹划，例如：合同约定的总价为200万元，其中专利技术转让110万元，特种设备销售90万元。该研究机构当年未发生其他销售或技术转让。这显然是典型的混合销售行为。根据我国增值税混合销售的规定，该研究机构专利技术转让收入占总收入的55%，高于50%，需要缴纳营业税。即应交营业税=200

9、5%=10(万元)，规划分析，由于科研机构是非企业单位，不属于一般增值税纳税人，增值税应按小规模纳税人的计税方法和3%的比例计算。因此，这项业务是按增值税征税，其税收负担较轻。可以看出，策划此案的关键是将商品销售比例提高到50%以上。研究院可以提前稍微修改合同价格，例如专利技术转让收入90万元，特种设备销售收入110万元，这样货物销售的比例可以提高到55%，这样企业就可以按3%的税率缴纳增值税。如果按3%的税率缴纳增值税：应交增值税=2003%=6(万元)，与规划前相比，税负减少4万元。企业混合销售行为中的税收筹划实例：某公司主要从事建筑装饰业务，销售相关建筑材料。预计2010年公司可实现收入

10、250万元(含税和价格合计)。根据公司历史财务数据，装修材料价格为150万元，装修人工费为100万元。同时，公司全年可获得允许抵扣的增值税进项税额11万元。根据我国税法的规定，公司的业务属于增值税和营业税的混合销售行为，应纳税额应根据企业的“主营业务”确定。根据公司财务数据，2010年增值税应税销售额和营业税应税服务营业额为15000万元，公司商品销售额超过50%，所有业务都要征收增值税。这样，2010年公司应缴纳的增值税为：增值税销项税额=250 (1.17%)，17%=36.32(万元)，增值税进项税额=11(万元)，应交增值税=36.32-11=25.32(万元)。在规划前，公司应尽量做

11、到例如在“包工包料”的业务合同中，应适当增加“结算工作”业务的收入。例如，30万元的材料将转化为人工成本。应交营业税=25.03%=75，000元，即公司缴纳的税款减少178，200元，规划前税负仅为51.8%。因此，企业混合销售行为中税收筹划和法律总结的关键因素是进项增值税占总销售额的比例。在企业销售总额不变的情况下，企业增值税的销项税额不变。这时，进项税的比例越低，企业缴纳的增值税金额就越高。因此，将混合销售业务规划为营业税应税行为将使规划效果更加显著。为了计算和分析，假设企业的业务是混合销售行为，企业的销售总额为A(增值税总额)。如果企业缴纳增值税，增值税税率应为17%，如果企业缴纳营业

12、税，营业税税率应为3%。假设原材料等可抵扣进项税额的购买价值占总销售额的比例为X，企业缴纳增值税和营业税的税负相等，即：A (1 17%) 17% (X A) (1 17%) 17%=A 3%可以计算，X=79.35%，如果企业的增值税税率(包括产量和进项)为，如果可抵扣进项税额的购买价值占总销售额的比重小于79.35%，企业应尽量按营业税纳税，以实现较低的税负增值税被视为销售行为，纳税人将货物委托他人代销或者将他人的货物委托给两个以上的机构，实行统一核算，将货物从一个机构转移到另一个机构进行销售(同一县市的相关机构除外)，并将自产或者委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费生产、加工

13、或购买的商品：作为投资，提供给其他单位或个体经营者，分配给股东或个人投资者免费赠送给他人，以充分理解这些视同销售行为，避免不必要的税收负担或增加企业不必要的费用，关注“视同销售”行为，避免额外的税收负担，并关注物物易物时的消费税负担。纳税人使用应税消费品(“易货”)交换生产和消费资料、投资股票和偿还债务等。而消费税应根据纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算。例如，一家汽车制造商用10辆自产的A型车换了一家钢铁厂生产的600吨钢板，每吨钢的市场价格为3000元/吨。该汽车厂生产的A型车单价分为20万元、18万元和16万元。这辆车要缴纳9%的消费税。根据我国现行税法的要求，汽车制造商用于交换生产

14、资料的产品，即A型车，应按其最高销售价格计算缴纳消费税。因此，汽车制造商应按单价20万元计税，即应交消费税=10，209%=18 (10，000元)。在规划过程中，首先与钢厂签订汽车销售合同，然后与钢厂签订钢板购买合同，使两个合同的金额相等，形成正式的一购一销，然后按照双方约定的价格向相反的方向转移资金。以物易物要注意消费税的负担。经计算，两个企业之间以物易物的市场价值为180万元，因此两个企业一方面可以签订价值180万元的汽车购销合同，另一方面可以签订价值180万元的钢板购销合同。然后，双方各拨出180万元资金给对方，使每份合同得以实际履行，汽车制造商可以按180万元的销售额缴纳消费税。这样

15、，应缴纳的消费税=1809%=16.2(万元)比计划前低18000元。因此，有人建议，在某些特殊情况下，汽车制造商可以节省更多的税收。合同金额不能为了小利润而定得太低。双方签署的两份合同必须构成事实上的履行。提示2，上述方案只会给汽车制造商带来节税效果，但对钢铁厂来说，只会使交易过程更加繁琐，而不会带来任何经济效益。税收筹划中的“应税价值”，国家规定，纳税人生产自用的应税消费品，应当按照纳税人生产的同类消费品的销售价格征税；类似消费品没有销售价格的，按照其组成部分的应纳税额计算纳税。从固定价格率，它构成了应税价值的计算公式，应税价值=(成本利润)(1-比例税率)；1.自产应税消费品，复合计税构

16、成计税价值计算公式，计税价值=(成本利润定额中的自产税率)(1-比例税率)，计税筹划中的“计税价值”。例如，一家卷烟厂在春节期间专门生产了200万支甲类卷烟，并在月底进行分销，企业将把本月发生的成本平均结转到本月的所有产品上。根据企业原会计核算结果，该批卷烟成品的账面成本为50万元，据此，企业应缴纳的消费税为：组成计税价值=50(110%)2000.003(1-45%)=101.09(万元)应缴纳消费税=101.0945% 2000.003=46.09(万元)。重新计算该批自产卷烟应缴纳的消费税：成分计税值=40(1 10%) 2000.003(1-45%)=81.09(万元)，该批产品销售后，计算应缴纳消费税的依据是其实际出厂价格，与生产成本没有直接关系，不会增加该批产品的应缴纳消费税。提示，继续这个月，10万元的加班费在这个月平均分配给所有的产品。事实上，企业加班主要是为了完成一个必须在本月10日前交货的订单，与这批特殊的A类卷烟没有直接关系。换句话说，这批香烟的实际成本应该是40万元。“形成应税价值”中的税收筹划；2.委托加工的应税消费品；根据国家规定；委托加工的应税消费品，按照受托人同类消费品的销售价格征税；如果没有