第四章_交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

1、第四章,交易性金融资产与可供出售金融资产,主要内容,第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产,第一节 交易性金融资产,金融资产主要包括库存现金、货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资基金投资和衍生金融资产等。 企业应当在结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资,贷款和应收款项；可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 具体又包括两部分：即交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期

2、损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 满足下列条件之一的金融资产：,1. 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。以赚取差价为目的的证券投资 2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。即使组合内有某个组成项目持有的时间稍长一些也不受影响。 3. 属于衍生工具。但不包括有效套期保值、属于财务担保合同及在活跃市场中没有报价的衍生工具。,（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,指满足下列条件之一，才能直接指定： 1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方

3、面不一致的情况。 2. 企业风险管理或投资策略的正式书面文件中已载明，该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人报告。,二、交易性金融资产的会计处理,（一）科目设置 需要设置“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”两个一级科目。其中交易性金融资产下需要设置两个明细项目： 交易性金融资产成本（公允价值） 公允价值变动 公允价值变动损益属于待实现的损益。,（二）交易性金融资产的会计处理,借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息或应收股利 贷：银行存款（实际支付的全部价款）,1. 企业取得交易性金融资产时：,2. 交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券

4、利息，作投资收益处理。,借：应收股利或应收利息 贷：投资收益,2. 资产负债表日，结转交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额。交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额，,借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（变动收益）,交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额（变动损失），做相反的会计分录。,4. 出售交易性金融资产时，注销其账面余额，并确认实际实现的投资净收益。,借：银行存款或其他货币资金（实收金额） 或投资收益（出售损失）（平衡差） 或交易性金融资产公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（出售收益） （平衡差）,同时，将出售的交易性金融资产的公允价值

5、变动损益（待实现的收益）转为投资收益（已实现的收益）。,结转公允价值变动损益的贷方余额时：,借：公允价值变动损益交易性金融资产 变动损益（公允价值变动收益） 贷：投资收益（已实现的收益）,结转公允价值变动损益的借方余额时：,借：投资收益（已实现的损失） 贷：公允价值变动损益交易性金融资 产变动损益（公允价值变动损失）,5. 期末将“公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目。 1）结转公允价值变动损益的借方余额时，,借：公允价值变动损益交易性金融资产 变动损益 贷：本年利润（公允价值变动净收益）,借：本年利润（公允价值变动净损失） 贷：公允价值变动损益交易性金融资 产变动损益,2）结转公

6、允价值变动损益的贷方余额时，,例：2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未发放的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.20元。2007年8月10日乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到现金股利。12月31日，该股票每股市价3.60元。2008年1月3日以630万元出售该股票。假设公司每年6月30日和12月31日对外提供报表,要求：1）编制上述经济业务的会计分录。 2）计算该交易性金融资产的累积损益,1）编制上述经济业务的会计分录。 2

7、007年5月10日购入股票时， 借：交易性金融资产成本 600 应收股利乙公司 20 投资收益 6 贷：银行存款 626 2007年5月30日收到股利时， 借：银行存款或其他货币资金 20 贷：应收股利乙公司 20,2007年6月30日确认公允价值变动， 借：交易性金融资产公允价值变动 （2003.2-600） 40 贷：公允价值变动损益交易性金融 资产变动损益 40 2007年8月10日宣告分派股利时， 借：应收股利乙公司（0.2200）40 贷：投资收益 40 2007年8月20日收到股利时， 借：银行存款 40 贷：应收股利乙公司 40,2007年12月31日确认公允价值变动， 借：交易

8、性金融资产公允价值变动 （2003.6-2003.2） 80 贷：公允价值变动损益交易性金融 资产变动损益 80 2008年1月3日处置该股票时，,交易性金融资产成本,公允价值变动, 600, 40, 80,余：600,余：120,借：银行存款 630 投资收益（出售损失） 90 贷：交易性金融资产成本 600 公允价值变动 120 同时，将“公允价值变动损益”科目的贷方余额120万元转入“投资收益”科目的贷方， 借：公允价值变动损益交易性金融资 产变动损益 120 贷：投资收益 120 2）计算该交易性金融资产的累积损益。,即：计算“投资收益”科目的余额。,投资收益, 6, 40, 90,

9、120,发生额：96,发生额：160,余额： 64,所以该交易性金融资产的累计收益为64万元。,练习1：A公司2007年4月5日从证券市场购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另外支付相关税费8万元，A公司交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A. 408 B. 400 C. 500 D. 508,练习2：A公司2007年5月15日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元，另支付相关税费20万元。2007年6月30日，这部分股票的公允价值为2085万元，A公司2007年6月30

10、日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A. 损失85 B. 收益85 C. 收益65 D. 损失65,作业3：2007年5月甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费1万元。2007年6月30日该股票每股市价为7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配现金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到现金股利。至12月31日甲公司仍然持有该交易性金融资产，期末市价为每股8.5元。2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。,要求： （1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累

11、计损益。,第二节 可供出售金融资产,一、概述 定义：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 1、贷款和应收款项。 2、持有至到期投资。 3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 如：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，也可归为此类。,对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产，如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，也可划分为持有至到期投资。某项金

12、融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。企业也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产。,可供出售金融资产的形成方式： 1、购入时机指定为可供出售金融资产 2、有持有至投资转换为可供出售金融资产 二、会计处理 （一）涉及的会计科目“可供出售金融资产”，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括可供出售的股票投资、 债券投资等金融资产。,本科目可按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 可供出售金融资产发生减值的，可单独设“可供出售金融资产减值准备”科目。 （二）账务处理 1、购入的可供出售金

13、融资产，按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。,（1）可供出售的股票投资金融资产 借：可供出售金融资产成本 （公允价值 和交易费用） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款等 （实付金额） （2）可供出售的债券投资金融资产 借：可供出售金融资产成本 （面值） 应收股利（应收利息） 可供出售金融资产利息调整 （差额） 贷：银行存款等 （实付金额） （或可供出售金融资产利息调整）,2、可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。 （1）资产负债表日，可供出售金

14、融资产为分期付息、一次还本的债券投资的，应按票面利率计算确定应收未收利息，借记“应收利息”，按其摊余成本和实际利率计算的利息收入，贷记“投资收益”，差额借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”； 可供出售金融资产为到期一次还本付息的债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定应收未收利息，借计“可供出售金融资产应计利息”，其他同上。,借：应收利息(或可供出售金融资产应计利息) （面值票面利率） （或可供出售金融资产利息调整) (差额) 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整 (差额) （2）资产负债表日，可供出售金融资产为股权投资的, 借：应收股利 贷：投资收益,实际利率

15、：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 摊余成本：指金融资产和金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： 1、扣除已偿还的本金； 2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 3、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）,3、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 或作相反处理 4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允

16、价值计量p105 借：可供出售金融资产 （公允价值） 贷：持有至到期投资 （账面余额） 资本公积其他资本公积 （差额）,5、出售可供出售金融资产，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。 借:银行存款 （实际收到款项） （或投资收益） 贷：可供出售金融资产(成本,公允价值变动,利 息调整,应计利息) 投资收益 （差额） 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 （或相反分录）,例4：乙公司于206年7月13号从二级市场上购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始

17、确认时，该股票划分为可供出售金融资产。206年12月31日，乙公司仍持有该股票。当时市价为16元。207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司账务处理。 （1）206年7月13日，购入股票 借：可供出售金融资产成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000,（2）206年12月31日，确认股票价值变动 借:可供出售金融资产公允价值变动 970 000 贷：资本公积其他资本公积 970 000 （3）207年2月1日，出售股票 借：银行存款 12 970 000 资本公积其他资本公积 970 000 投资收益 2

18、 060 000 贷：可供出售金融资产成本 15 030 000 公允价值变动 970 000,例5：207年1月1日。甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面利率4%，实际利率3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲公司账务处理。,（1）207年1月1日，购入债券 借：可供出售金融资产成本 1000 利息调整 28.244 贷：银行存款等 1028.244 （2）207年12月31日，收到债

19、券利息、确认公允价值变动： 实际利息收入=摊余成本实际利率=1028.2443%=30.85 应收利息=10004%=40,借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产利息调整 9.15 年末摊余成本（即账面余额）=1028.244-9.15=1019.094 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：资本公积其他资本公积 19 （=1019.094-1000.094） 贷：可供出售金融资产公允价值变动 19,6、可供出售金融资产的减值损失,（1）金融资产减值损失的确认 资产负债表日，企业应对公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产进行检查，有客观证据表明该

20、金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 （2）持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，计算确认减值损失，计入当期损益。,借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏帐准备 （3）对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,（4）可供出售金融资产减值损失的计

21、量 分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。预期这种下降趋势属于非暂时性的（通常是指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6 个月的情形），可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 (5)已确认减值的可供出售金融资产的价值回升 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，只能通过权益转回; P110例【4-20】 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,可供出售债权工具投资发生的减值损失，可以通过损益转回，但公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，超出部分作为资本公积核算。 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 资本公积其他资本公积,总结：如何正确地进行交易性金融