12债务重组.ppt

1、企业会计准则第12号,债务重组 中南财经政法大学 沈烈 教授,债务重组,主要变化,二、账务处理,一、定义,国,企,背负沉重的财务费用,一、定义的变化,债务重组是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或者法院的裁定做出让步的事项。,原定义指在债权人按照其与债务人达成的协 议或法院的裁定同意债务人修改条件的事项。 即债务重组时偿还债务条件不同于原协议的， 都应确认为债务重组。,债务人发行的可转换债券正常条件下转为股 权，债务人改组，债务人借新债偿旧债等， 不属于债务重组。,注意,该定义的几层含义： 1、必须是持续经营情况下发生的； 债务人破产清算时发生的不属债务重组 2

2、、必须是债务人发生财务困难情况下发生的 3、必须向债务人作出让步； 4、必须有协议或裁定书。,注意,二.账务处理变化,1.以低于债务 账面价值的 现金清偿,2.以非现金 资产清偿债务,5.采用混合 重组方式,4.修改其他 债务条件,3.以债务转为 资本清偿债务,1.以低于债务账 面价值的现金 清偿,债务人 Debtor,债务账面价值与支付现金之差 应确认为“ ? ”,问题： 差异性质：相当于债权人给予 了债务人一项捐赠？还是债 务人与债权人特殊交易利得？,债务重组完成日？,债权人 Creditor,债权账面余额与收到现金之差 -一般应确认为当期损失， 即“ ? ”,债权人已对债权计提减值准备的

3、， 应当先将该差额冲减减值准备， 减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失，计入当期损 益。,案例1,20*2年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款及税款合计200 000元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付货款。于20*2年6月18日协商，B公司同意A公司支付150 000元货款，余款不再偿还。A公司随即支付了150 000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20 000。 要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日的会计处理。,案例1答案,B公司（债权人） 借：银行存款 150 000 坏账准备 20 000 营业外支出-债务重组损失 30 000 贷：应收账款A

4、公司 200 000,A公司（债务人） 借：应付账款B公司 200 000 贷：银行存款 150 000 营业外收入 50 000,原做法回顾： 重组债务的账面价值与转让的非现金资产账 面价值和相关税费之和的差额 -资本公积或 当期损失（即“营业外支出” ）,2.以非现金 资产清偿债务,举例 原作法,重组债务 1200万 230计入资本公积 抵债商品 成本 800万 增值税 170 公允售价1000万,新准则规定：,债务人：债务人应当将重组债务的账面价值与转 让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债 务重组利得，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之 间的差额，确认为资产转让

5、损益，计入当期损 益。,举例 新作法,重组债务 1200万 抵债商品 成本 800万 30计入营业外收入 ？ 增值税 170 公允售价1000万,债权人： 原做法：以重组债权的账面价值及支付的 相关税费作为接受非现金资产的入账价值，不 确认重组损失。 新规定：应当对接受的非现金资产按其公 允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非 现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务 重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将 该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的 部分，确认为债务重组损失，计入当期损益 （“营业外支出”）。,20*5年1月1日，深广公司销售一批A

6、产品给红星公司，含税价为105000元。20*5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。 7月1日双方签署协议，深广公司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票据。,案例2,红星公司（债务人）： （1）计算 债务重组日，重组债务的账面价值 105000元 减：所转让产品公允价值 80000元 增值税销项税额 （8000017）=13600元 债务重组收益 11400元 资产转让损益： 8

7、0000-70000=10000元 （2）账务处理 借：应付账款 105000 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项）13600 营业外收入债务重组利得 11400 借：主营业务成本70000 贷：库存商品 70000,案例2答案,深广公司（债权人）： 借：库存商品（或原材料） 80000 应交税金-应交增值税（进项）13600 坏账准备 500 营业外支出债务重组损失 10900 贷：应收账款-红星公司 105000,案例2答案,案例3,A企业欠B单位购货款80 000元，A 企业由于种种原因在短期内不能支付货款。经协商，B单位同意A 企业以其所有的一辆运输设备清偿欠款，该

8、运输设备账面原值为96 000元，已提折旧16 000元，已提减值准备12 000元。 A、B企业分别以存款支付相关费用2 000元。 该设备的公允价值为 75000元。要求：编制双方的有关会计分录。,案例3答案,A公司（债务人）,（1）转入清理,借：固定资产清理 68 000 累计折旧 16 000 固定资产减值准备 12 000 贷：固定资产 96 000,（2）支付清理费用,借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000,（3）抵偿债务 完成,借：应付账款B单位 80 000 贷：固定资产清理 75 000 营业外收入-债务重组利得5 000,资产处置的收益金额=75 000-（

9、96 000-16 000-12 000+2 000） 债务重组收益金额=80000-75000=5000,借：固定资产清理 5000 贷：营业外收入-处置资产收益 5000,B公司 （债权人）,入账价值= 0002000=77 000（元）,借：固定资产 77 000 营业外支出 贷：应收账款 80 000 银行存款 2 000,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确 认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本 (或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的 差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 原做法：应按债权人因放弃债权而享

10、有股份的面值总 额确认股本，按债务账面价值转销债务，将债务账面价 值与股份面值总额之间的差额确认为资本公积。,债务人可能会发生一些税费，如印花税，应在发生 时计入当期损益。,3.以债务转为资本清偿债务,债权人：应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失，计入当期 损益（“营业外支出”）。,案例,甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意乙

11、企业以本企业80 000股普通股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。假设该普通股每股面值为1元，目前市价为每股2.5元。 甲企业对应收账款提取坏账准备 10 000元。假设股权交割手续已办妥，甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。,案例答案,甲公司（债权人） 借：长期股权投资 200 000 坏账准备 8 000 贷：应收账款乙企业 208 000,乙公司（债务人） 借：应付账款甲企业 208 000 贷：股本 80 000 资本公积股本溢价 120 000 营业外收入-债务重组利得 8 000,注,债务人： 应当将修改其他债务条件后债

12、务的公允价 值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账 面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确 认为债务重组利得，计入当期损益（一般为“营 业外收入”）。 修改后的债务条 款如涉及或有应付金额，且该或 有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项 中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应 付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组 后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为 债务重组利得，计入当期损益。,4.修改其他债务条件,债权人： 债权人应当将修改其他债务条件后的债权 的公允价值作为重组后债权的账面（入账）价 值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面 价值之间的差额，确认

13、为债务重组损失，计入 当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将 该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的 部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。 修改后的债务条 款中涉及或有应收金额的， 债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计 入重组后债权的账面价值。,案例,例6：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2005年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付

14、清；债务延长期间，深广公司加收余款2的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元，现行贴现率为6%。 要求：编制双方的有关会计分录。,案例答案,红星公司（债务人） ： （1）计算债务重组日重组债务的账面价值与公允价值之间的差额 重组债务的账面价值=5200000（元） 重组债务的公允价值=（5200000-200000) =5000000 差额(即重组收益)= 5200000 - 5000000 =200000元,案例答案,（2）账务处理 债务重组日 借：应付账款-深广 5200000 贷：应付账款债务重组 5000000 营业外收入债务重组利得200000

15、 重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息 借：应付账款债务重组5000000 财务费用 100000 贷：银行存款 5100000,深广公司(债权人)： （1）计算债务重组日重组债务的账面价值与公允价值之间的差额 重组债权的账面余额=5200000（元） 重组债权的公允价值=5000000 差额(重组损失)= 5200000 5000000 = 200000元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。,（2）账务处理 债务重组日 借：应收账款债务重组5000000 坏账准备 200000 贷：应收账款-红星 5200000 重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息 借：银行存款5

16、100000 贷：应收账款债务重组5000000 财务费用 100000,混合重组方式指以下四种方式中的两种或两种以 上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以 非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债 务条件。在混合重组方式下，债务人应分别以下情况 进行会计处理：,（1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务 的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面 价值，再按以非现金资产清偿债务应遵循的原则进 行处理；,5.采用混合 重组方式,（2）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的 组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本应遵循的原则进行处理； （3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的 组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一 部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务 人应先以支付的现