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文档简介
1、2007,应收和预付款项课件,1,第三章 应收和预付款项,2007,应收和预付款项课件,2,第一节 应收票据,一、应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据,应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。,为什么?,2007,应收和预付款项课件,3,二、应收票据的会计处理,1.应收票据取得,2.应收票据收回,2007,应收和预付款项课件,4,例 题:,华联公司2006年9月1日销售一批产品给A 公司,货已发出,发票上注明的销售收入为200 000元,增值税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张,期限为6个月,票面利率为5%。,2007,应收和预付款项课件,5,会计分录
2、如下:,(1)收到票据,借:应收票据 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税金-应交增值税(销项税额)34 000,2007,应收和预付款项课件,6,(2)年度终了(2006年12月31日),计 提票据利息。,234 0005% 12 4=3 900(元),借:应收票据 3 900 贷:财务费用 3 900,2007,应收和预付款项课件,7,(3)票据到期收回货款,收款金额=234 000(1+5%126) =239 850(元),2006年未计提票据利息 =2340005%122=1950,2007,应收和预付款项课件,8,借:银行存款 239 850 贷:应收票据 237
3、 900 财务费用 1 950,2007,应收和预付款项课件,9,3.应收票据贴现,贴现期=票据期限企业已持有票据期限 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现所得=票据到期值贴现利息,2007,应收和预付款项课件,10,第二节 应收账款,一、应收账款的确认,经营活动引起,销售商,提供劳务,与确认收入相关,2007,应收和预付款项课件,11,二、应收账款的计价(解决计量问题),(一)正常销售按应收的全部款项入账,销售货物或提供劳务的价款,增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等,2007,应收和预付款项课件,12,(二)商业折扣,在存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后
4、的实际售价确认。,商业折扣的作用是什么?,商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映?为什么?,2007,应收和预付款项课件,13,【例35】 P41,华联实业股份有限公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额总计10 000元,给买方的商业折扣为 10,适用增值税税率为17。代垫运杂费500元(假设不作为计税基数)。,2007,应收和预付款项课件,14,借:应收账款 11030 贷:主营业务收入 9000 应交税费一应交增值税 (销项税额)1530 银行存款 500,赊销时:,2007,应收和预付款项课件,15,收到款项时:,借:银行存款 11030 贷:应收账款 11030,2007,应收
5、和预付款项课件,16,(三)现金折扣,1.总价法,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值,总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用,会计上作为财务费用处理。,2007,应收和预付款项课件,17,2.净价法,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。,净价法将客户取得折扣视为正常现象,将由于客户超过折扣期限而多收入的金额,视为提供信贷获得的收入,于收到账款时入账,冲减财务费用。,实务操作麻烦,2007,应收和预付款项课件,18,【例 36】P41,华联实业股份有限公司赊销一批商品,货款为 100 000元,规定对货款部分的付款条件为210、N30,适用
6、的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税,华联实业股份有限公司应作会计分录:,2007,应收和预付款项课件,19,(1)总价法,销售业务发生时,根据有关销货发票: 借:应收账款 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000,假若客户于10天内付款时: 借:银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷:应收账款 117 000,假若客户超过10天付款,则无现金折扣: 借:银行存款 117000 贷:应收账款 117 000,2007,应收和预付款项课件,20,(2)净价法,销售业务发生时,根据有关销货发票: 借:应收账款 115000 贷:主营
7、业务收入 98000 应交税费应交增值税(销项税额)17000,10天内收到货款时: 借:银行存款 115000 贷:应收账款 115000,超过10天收到货款: 借:银行存款 117000 贷:应收账款 115000 财务费用 2000,2007,应收和预付款项课件,21,三、坏账及其确认,坏账?,坏账损失?,确认:有确凿证据表明确实无法收回的应收款项,债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,2007,应收和预付款项课件,22,坏账损失的核销方法,直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时,确认坏账损失,计入期间费用,同时注销该笔应收账款。,2007,应收和预付款项课件,23,借
8、:管理费用 贷:应收账款,核销坏账时:,对财务报表有何影响?,2007,应收和预付款项课件,24,已核销的坏账又收回时:,借:应收账款 贷:管理费用 同时: 借:银行存款 贷:应收账款,对财务报表有何影响?,2007,应收和预付款项课件,25,备抵法,备抵法,是指按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,2007,应收和预付款项课件,26,按期估计坏账时:,借:资产减值损失 贷:坏账准备,核销坏账时:,借:坏账准备 贷:应收账款,不影响财务报表,2007,应收和预付款项课件,27,已转销的坏账
9、又收回时:,借:应收账款 贷:坏账准备,同时: 借:银行存款 贷:应收账款,对财务报表的影响如何?,2007,应收和预付款项课件,28,坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,个别认定法,属于会计估计,2007,应收和预付款项课件,29,直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 计政策范畴;不同的会计政策将对财务 报表产生不同的影响。,2007,应收和预付款项课件,30,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,设置“预付账款”科目,2007,应收和预付款项课件,31,二、其他应收款,其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,2007,应收和预付款项课件,32,1应收账款的
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