财务中级实务.ppt.ppt

1、夏由清,中级 实务,通过本章的学习，了解流动负债与非流动负债的区别与各自的核算范围，熟悉应付股利、其他应付款、长期应付款、专项应付款的核算，掌握短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应付债券的核算,第八章 负债 第一节 一般应付款项 第二节 应交税费 第三节 应付职工薪酬 第四节 非流动负债,夏由清,中级 实务,心态就像是雨(信息)所灌溉的土壤,土壤的不同会导致植物的不同,而不同的心态则会使人们得出不同的结论.心态就是我们接收信息的方式,这才是问题的关键.,第八章 负债 第一节 一般应付款项,一、短期借款的核算 二、应付票据的核算 三、应付帐款的核算 四、预收帐款的核

2、算 五、其他应付款的核算 六、应付股利的核算,奈斯比特,夏由清,中级 实务,负债是指企业在过去的交易或者事项形成的、预期会导致企业经济利益流出的现时义务。,按偿还期的长短不同，流动负债和非流动负债,一、短期借款的核算,1、定义,是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的,2、短期借款设置帐户,1、取得时的处理,2、发生利息,（1）利息按月预提计入费用,（一）短期借款概述,“短期借款”帐户的结构,（二）短期借款的核算,借：银行存款 贷：短期借款,1月1日借入款项时,如果短期借款的利息

3、按期支付（如按季），或是在借款到期归还本金时一并支付，数额较大可以采用预提的办法，按月预提计入当期损益,借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000,2月末预提当月利息的处理同上,例：企业于2010年1月1日向银行借入100万，期限3 个月，年利率6。该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。,1月末预提当月应计利息费用,借：财务费用 5000 贷：应付利息 5000,1000000612=5000,3月末支付本季度应付利息时,借：财务费用 5000 应付利息 10000 贷：银行存款 15000,（2）利息一次计入费用,短期借款利息是按月支付，直接记入“财务费用”科目，

4、列作当期损益。,夏由清,中级 实务,例:某企业向银行借入短期借款10万，期限4个月，月利率5，款项已于2010年6月1日转入企业开户银行。,1、取得借款,借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000,二、应付票据的核算,（一）应付票据的内容,应付票据是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 应付票据就是指商业汇票。,采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为企业的一项负债,在采用银行承兑汇票方式下，承兑人应为银行。但是，由银行承兑的银行承兑汇票，只是为收款人按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款

5、人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失,2、支付利息,借；财务费用 500 贷：银行存款 500,( 三)归还短期借款的会计处理,归还短期借款时,借：短期借款 贷：银行存款,假定前例到期归还借本金10万元,一个月利息500元,借:短期借款 100000 财务费用 500 贷:银行存款 100500,种类,商业承兑汇票,银行承兑汇票,夏由清,中级 实务,（二）应付票据的核算,核算主要包括,签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容,2、帐务处理,（ 1）一般处理,例:企业购入材料，面值50000元，增值税8500元，开出一张面值为58500元，期限3个月的不带息商业承兑汇票。,如果上例中

6、为银行承兑汇票，在按面值万分之五向承兑银行交纳手续费29.25元。,借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25,借：应付票据 60000 财务费用 2000,1、设置帐户,“应付票据”科目，贷方登记开出并承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，反映企业持有尚未到期的应付票据本息。,借：材料采购 50000 应交税费进项税8500,贷：应付票据 58500,例:企业开出带息票据商业承兑汇票一张，面值60000元，用于抵付前欠红星货款。票面利率10，期限4个月。,贷：银行存款62000,=60000+6000010%/124=62000,4个月后付款,借：应

7、付帐款红星60000 贷：应付票据 60000,夏由清,基础 会计,（2）应付票据利息的会计处理,借：财务费用 4680 贷：应付票据 4680,12月31日:,2011年2月1日到期支付票据本息,2011年利息=23400012%/12=2340,借：应付票据 238680 财务费用 2340,贷：银行存款 240020,（3）逾期应付票据的会计处理,2011年2月1日,例：企业2010年11月1日购入一批材料，货款200 000元，增值税34 000元，出具一张期限为3个月的带息票据，年利率12。,11月1日:,借：材料采购 200 000 应交税费进项税 34 000,贷：应付票据 23

8、4 000,借：应付票据 238680 财务费用 2340,贷：应付帐款 240020,如果为银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，承兑银行已代为支付，转作企业的短期借款。,假若上例的商业承兑汇票到期，企业无力支付票款。,借：应付票据 238680 财务费用 2340,贷：短期借款 240020,夏由清,中级 实务,例：企业2009年11月1日出具一张期限为3个月的带息票据购入材料，价款200000元，增值税34000元，年利率为10。,09年11、12月的利息,借：财务费用 3900 贷：应付票据 3900,2010年到期支付的本息,010年利息=234000 x10%/12x1=1950,借

9、：应付票据 237900,财务费用 1950,是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项,（二）会计处理,跨年度的应付票据利息的处理,贷：银行存款 239850,三、应付帐款的核算,（一）应付帐款的内容,2、帐务处理,例:2010年3月1日，从M公司购入材料，货款100 000元，增值税17 000元。料已运到并入库，款项尚未支付。,买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债,1、设置帐户,“应付帐款”科目的结构,（1）发生时,借：原材料 100 000 应交税费-进项税 17 000,贷：应付帐款M 117 000,夏由清,中级 实务,借：制造费

10、用 5 000 管理费用 3 000 应交税贯进项税 1360,贷：应付帐款N 9360,（2）偿还,例：3月16日，上述购料款通过银行支付,借：应付帐款M公司 117 000 贷：银行存款 117 000,（3）呆帐处理,例：12月31日，应付款项2 000元为无法支付的项，予转销,借：应付帐款 2 000 贷；营业外收入 2 000,四、预收帐款的核算,例：企业接受N公司提供的修理劳务，劳务费用计8 000元，其中车间负担5 000元，管理部门负担3 000元，（增值税率17%）,（一）预收帐款的内容,指企业按照合同规定，向购货单位或劳务购买方预先收取的款项。,有些购销合同规定，销货企业可

11、向购货企业预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款，这就形成了预收款。,（二）预收帐款的帐务处理,1、设置“预收帐款”帐户的举例,夏由清,中级 实务,收到预付款,借：银行存款 70 000 贷：预收帐款M 70 000,按合同规定发货,借：预收帐款M 117 000,贷：主营业务收入 100 000 应交税费销项税 17 000, 收到补付的货款,借：银行存款 47 000 贷：预收帐款M 47 000,若该企业只能供货40000元，该批货物应纳增值税6 800元；企业应退回预收款23200元,借：预收帐款M公司,例:企业与M公司签订合同，供货金额100 000元，应交纳增值税 17

12、000元，M公司预付货款70 000元，剩余货款在交货后付清。,贷：主营业务收入 40 000 应交税费销项税 6 800,银行存款 23 200,70 000,2、不设“预收帐款”帐户的,例: 以上例资料为例：,（1）预收,借：银行存款 70 000 贷：应收帐款M 70 000,（2）发货,借：应收帐款M 117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费销项税 17000,（3）收到补付款,借：银行存款 47 000 贷：应收帐款M 47 000,夏由清,中级 实务,五、其他应付款的核算,是指应付、暂收其他单位或个人的款项,（一）其他应付款的内容,1、应付经营租入固定资产和包装物租

13、金,2、职工未按期领取的工资,3、存入保证金（如包装物押金等）,4、应付、暂收所属单位、个人的款项,5、其他应付、暂收款项,（二）其他应付款的会计处理,1、 企业从2010年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，季未付款,（1）1月未本月负担的租金入帐,借：管理费用 5000 贷：其他应付款 5000,2月的帐务处理相同,（2） 3月31日支付本季度租金,借：其他应付款 10000,2、结转本月应付统筹退休金2500,管理费用 5000,贷：银行存款 15000,借：管理费用 2500 贷：其他应付款退休金 2500,开支票，支付应付退休金.,借：其他应付款退休

14、金 2500 贷：银行存款 2500,夏由清,中级 实务,3、按工资总额2和1.5分别计提工会经费20 000，职工教育经费15 000元,借：管理费用 35 000,贷：其他应付款工费 20 000,职教费 15 000,将提取的工会经费拨交企业工会部门,借：其他应付款工会费 20 000 贷：银行存款 20 000,4、报销职工教育经费400元，以现金支付,借：其他应付款职教费 400 贷：现金 400,（一）设置的科目,“应付股利”帐户,1、宣告发放现金股利,借：利润分配 贷：应付股利,2、支付股利时,六、应付股利的核算,（二）帐务处理,借：应付股利 贷：银行存款,夏由清,中级 实务,第

15、八章 负债 第一节 一般应付款项,第二节 应交税费的核算 一、应交增值税的核算 二、应交消费税的核算 三、应交营业税的核算 四、应交资源税的核算 五、应交土地增值税的核算 六、应交城市维护建设税的核算 七、房产税、土地使用税、车船税和印花税的核算 八、应交个人所得税的核算 九、矿产资源补偿费的核算 十、教育费附加的核算,夏由清,中级 实务,应当交纳的各种税费,增值税,消费税,上述14项税金和2项费中，除印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税金数额外，其他税费均需通过“应交税费”科目核算。,一、应交增值税的核算,资源税,营业税,土地增值税,2、相关规定,城市维护建设税,房产税,土地使用税,车

16、船使用税,耕地占用税,契税,印花税,所得税,教育费附加,矿产资源补偿费,代扣代缴的个人所得税等,（一）增值税概述,1、定义：,增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。,1）增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,2）允许抵扣税额包括,从海关取得的完税凭证上的增值税额,一般纳税人应纳税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；,小规模纳税人应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。,从销售方取得的增值税专用发票上的增值税额,（二）一般纳税人增值税的会计处理,1、设置的科目,“应交税费”帐户下的“应交增值税”明细,内设9 个专栏,夏由清,中

17、级 实务,进项税额,出口抵减内销产品应纳税额,已交税金,转出未交增值税,减免税款,销项税额,出口退税,进项税额转出,转出多交增值税,2、帐务处理,2-1、一般的帐务,例：企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，专用发票上注明的原材料价款600万，增值税为102万，款已付。材料到达并验收入库。企业当期销售产品收入为1200万（不含应向购买者收取的增值税），款尚未收到。该产品的增值税率为17，不交纳消费税。,（1）进项税发生,借：材料采购 6000000 应交税费进项税 1020000 贷：银行存款 7 020 000,（2）销项税发生,借：应收帐款 14 040 000 贷：主营业务收入 12

18、 000 000 应交税费销项税 2 040 000,2-2、接受投资,例：企业接受H公司投入的原材料200000元，增值税23400元，协商投资额210000元,2-3、接受应税劳务,借：原材料 200000 应交税费进项税额 23400,资本公积 13400,贷：实收资本 210000,夏由清,中级 实务,例：A厂为企业提供加工劳务，产品生产50000元，企业管理部门30000元，共发生增值税13600元，款未付。,2-4、购进免税农产品,借：原材料 870000 应交税费进项税额 130000,贷：银行存款 1000000,例：某公司收购免税农业产品作为原材料，实际支付的买价为100万元

19、，收购的农业产品已验收入库。规定的扣除率为%。（用实际成本材料核算）,2-5、视同对外销售,例：A公司为一般纳税人，以原材料对B公司投资，双方协议按公允价值作价。原材料的成本200万，计税价格（公允价值）为220万。该材料的增值税税率为17。（假设两公司原材料均采用实际成本进行核算）：,A公司,销项税额=22017=37.4,借：生产成本 50000 管理费用 30000,应交税费应交增值税 13 600,贷：应付帐款 93600,借：长期股权投资,贷：其他业务收入 2200000 应交税费销项税 374000,2574000,借：其他业务成本2000000 贷：原材料2000000,夏由清,

20、中级 实务,例：企业在建工程领用本企业生产的产品一批，产品的成本为180 000元，计税价格250000元，该产品的增值税税率为17。,增值税=250000 17%=42500,借：在建工程,贷：库存商品 180000,应交税费销项税 42500,222500,2-6、进项税转出,（1）福利部门用材料100000元，增值税17000元,借：应付职工薪酬 117000,贷；原材料 100000,应交税费进项税转出17000,（2 ）在建工程用料,借：在建工程 贷：应付帐款 应交税费进项税转出,2-7、出口退税,（1）购入时,借：库存商品 80000 应交税金进项税额 13600 贷：银行存款 9

21、3600,例：某外贸企业出口货物一批，取得收入100000元，该批货物收购价8000元，进项税额13600元，该货物退税率6%。,借：应收帐款 100000 贷：主营业务收入 100000,（2 ）出口时,（3 ）申报退税并收到退税款,借：银行存款 4800 贷：应交税金出口退税 4800,夏由清,中级 实务,2-7、交纳增值税,应交增值税明细帐的余额,=,-,销项税额,出口退税,进项税转 出,进项税,已交税金,+,+,-,结果为+欠交的增值税，如为-则是多交的增值税,例：用银行存款交纳增值税450000元，交税前各明细帐余额如下：销项税额500000元、进项税转出150000、出口退税250

22、000，进项税300000元，计算本期应交增值税的余额,借： 应交税金已交税金450000 贷：银行存款 450000,应交增值税余额,=,500000+250000+150000-300000-450000,=150000,（二）小规模纳税企业的会计处理,只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,2、帐务处理,1、设置帐户,借：原材料 1170000 贷：应付票据1170000,购进货物,销售货物,应交增值税=84.90576%=5.0943,例： 企业为小规模纳税人，本期购入原材料，价款为100万元，支付的增值税额为17万元，款用商业汇票结算，材料尚未到达。本期销售产品，价款总额

23、为90万元（含税），货款尚未收到，材料入库,不含税价格=90（1+6%）=84.9057,借：应收帐款 900000 贷：主营业务收入 849057,应交税费增值税 50943,夏由清,中级 实务,二、应交消费税的核算,（一）相关理论及规定,1、定义,消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税,2、范围,烟、酒及酒精、鞭炮及焰火、化妆品、护肤护发品、贵重首饰,宝玉石、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等部分消费品征消费税,3、税的计算,从价定率,从量定额,（二）会计处理,（1）增值税额=240 00017=40 800,1、对外销售,例：企业为一般

24、纳税人，本期销售其应纳消费税产品，售价为24万元，增值税率为17，消费税率为10。产品发出，款未收。,借：应收帐款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费增值税 40800,（2）应交消费税=240 00010=24 000,借：营业税金及附加 24 000,贷：应交税费消费税 24 000,2、对外投资，用于在建工程、职工福利部门,上述部按规定应交纳的消费税，要记入相应的成本或支出中,夏由清,中级 实务,借：长期股权投资 在建工程 应付职工薪酬,贷：应交税费应交消费税,3、委托加工,3-1、委托方收回后用于连续生产应税消费品,应交增值税=2000017=3400（元）,计

25、税价格=（材料成本+加工费）（1 消费税率）,= （70000+20000）（1- 10%）=100000,M公司,借：银行存款,例：M公司接受N公司委托，加工应税消费品。N交来的原材料成本为70 000元，发生的加工费用20 000元，消费税率为10。两个公司均为一般纳税人，增值税率为17。款项的收付已通过银行办妥,贷：主营业务收入 20000 应交税费销项税额3400 应交税费消费税 10000,33400,代扣代交消费税= = 10000010%=10000,N公司,借：委托加工物资 20000,应交税费消费税 10000 应交税费进项税额 3400,贷：银行存款 33400,夏由清,中

26、级 实务,借：委托加工物资 30000,应交税费增值税 3400,贷：银行存款 33400,4、进口应税消费品,例：企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值1000000元，需交纳的消费税为200000元（不考虑增值税），商品验收入库，货款未付，税款用存款支付,消费税计入商品成本,借：库存商品,贷：应付帐款1000000 银行存款 200000,1200000,3-2、委托方收回后用于销售的,三、应交营业税的核算,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的流转税。,应税劳务,（一）概述：,1、定义：,转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为

27、,销售不动产指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权。单位将不动产无偿赠与他人等，视同销售不动产的行为,交通运输业,建筑业,金融保险业,邮电通信业,文化体育业,娱乐业,服务业税目征收范围的劳务,不包括加工、修理和修配等劳务,夏由清,中级 实务,计算,应纳税额 = 营业额营业税率,从3%20%不等,（二）帐务处理,1、销售不动产,例 ：企业出售一栋办公楼，收入320000元，已存入银行。办公楼的帐面原值为400000元，已提折旧90000元，已计提的减值准备10000元；用存款支付清理费用5000元。产适用的营业税率为5%,应交营业税=320 0005%=16 000,借：固定

28、资产清理16 000 贷：应交税费营业税16 000,2、出售无形资产等,例：转让一项专利权，帐面净值为50000元，转让价格为60000元，适用的营业税税率为5%,借：银行存款 60000 贷：无形资产 50000 应交税费营业税 3000 营业外收入 7000,例：某汽车运输公司某月运营收入为500000元，适用的营业税税率为3%,借：营业税金及附加 15000 贷：应交税费营业税 15000,夏由清,中级 实务,例：某工业企业对外提供运输劳务，收入为350000元，营业税率3%。当期用银行存款上交营业税10000元。,营业税=353%=10500,借：银行存款 350000 贷：其他业务

29、收入 350000,借：其他业务成本 10500 贷：应交税费营业税 10500,借：应交税费营业税 10000 贷：银行存款 10000,四、应交资源税的核算,是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税,1、定义,2、资源税的计算,（一）概述,计算公式,应纳税额=,课税数量,单位税额,征收范围,（二）帐务处理,销售的资源税 =395001.2 = 47400,借：营业税金及附加 47400,原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产品、黑色金属矿产品、有色金属矿产品、盐等。,1、销售、自产自用应税产品的,例：企业本月生产原煤40000吨，其中对外直接销售39500吨，500吨用于

30、产品生产，吨煤应交的税额 1.2元。,自用的资源税 = 5001.2 = 600,生产成本 600,贷：应交税费资源税 48000,2、收购未税矿产品,税法规定对税源小、零散、不定期开采、易漏税等情况，由收购未税矿产品的单位在收购时代扣代缴资源税,夏由清,中级 实务,例：企业收购未税矿石2 500吨，实际支付给销货方款项为500 000元，按规定代扣代缴资源税为25 000元,借：材料采购 525 000 贷：银行存款 500 000 应交税金资源税 25 000,五、应交土地增值税的核算,是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附属物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税,土

31、地增值额,转让收入减去规定扣除项目金额后的余额,（一）土地增值税计算,取得土地使用权支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等,增值额适用税率,扣除项目金额速算扣除系数,应纳税额,各级税率及速算扣除见下表,货币收入、实物收入和其他收入,夏由清,中级 实务,例：某房地产企业出售房屋收入10000万。与该房屋的相关支出：支付地价及各种费用1000万、房屋子开发成本3000万、利息支出500万（其中有50万为罚息）、转让环节交纳各种税费555万，所在地政府规定的其他房地产费用按5%计算。,（1）支付土地使用权费用1000万,（2）开发成本3000万,（3）房地产开发费

32、用=500-50+（1000+3000）5%=650万,（4）允许扣除税费555万,（5）从事房地产开发的纳税人加计扣除20%,允许扣除额=（1000+3000） 20%=800万,扣除合计=1000+3000+650+555+800=6005万,增值额=10000-6005=3995,增值率=3995/6005=66.53%,应交税额,=3995 40%-6005 5%,=1297.75,帐务处理,借：固定资产清理 250000,贷：应交税费土地增值税 250000,夏由清,中级 实务,六、应交城市维护建设税的核算,是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一种税

33、。,计算,应纳城建 税,=,税率因纳税人所在地不同从17不等。,例:企业本期应交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。适用的城市维护建设税税率为5。,城建税=（400 000241 000159 000）5 = 40 000,借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费应交城建税40000,七、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算,（一）应纳税额的计算,1、房产税,是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。,（房产原值- 房产余值）适用税率,应交房产税=,或=房产年租金收入适用税率,房产税按照房产原值一次减除10至30后的余

34、额计算交纳,2、土地使用税,是对在我国境内拥有并且使用车船的单位或个人，按车船的种类、使用性质实际定额征收的一种税,是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税,以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征,3、车船使用税,计税依据,载客汽车一般按车辆数量定额计收,载货汽车和各种机动船按净吨位计收,各种非机动船按载重吨位计收,4、印花税,是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款,实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。,纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额,（二）会计处理,

35、购销合同、加工承揽合同、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移出据；营业帐簿；权利、许可证照等,例:某企业房屋建筑物原值为1000万元，房产余值按原值的20%计算，年房产税适用税率为1.2%。计算本月应交车船使用税800元，应交土地使用税2000元。,借：管理费用,贷：应交税费房产税 8000,土地使用税 2000,应交房产税,车船使用税 800,10800,= 1000（1- 20%）1.2%12 = 0.8,夏由清,中级 实务,例2:某企业签订一份工程施工合同，合同总金额为1200万元。采用比例税率计算税率0.3%,应交印花税,

36、=应纳税凭证的金额适用税率,=120000000.3 = 3600,借：管理费用印花税 3600 贷：银行存款 3600,八、应交个人所得税的核算,（一）个人所得税的计算,个人所得是就应纳税个人所得计征的一种税,应交个人所得税额=,应纳税所得额适用税率,速算扣除数,（工资薪金所得 “三险一金”扣除数）适用税率速算扣除数,2011年6月底，十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定，2011年9月1日开始个税免征额调至3500元,全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于年月日通过，现予公布，自年月

37、日起施行。 中华人民共和国主席胡锦涛 年月日,现公布国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定，自2011年9月1日起施行。 总理 温家宝 2011年7月19日,基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金,夏由清,中级 实务,工资薪酬所得税税率表,税率表一,计算举例,例1：职工A5月工资薪金收入8000元（已扣除三险一金等免税项目金额）计算5月份A应交的个人所税,应税所得=8000-3500=4500,个人所得税=450010%-105=345,例2：职工N2012年全奖金24000元，计算应交所得税,月所得额=24000/12=2000,2000元适用第2级税率10%

38、，速算扣除105元,应交所得税=2400010%-105=2295（元）,假定某职工本月工资收入扣除”三险一金“后为8750元,请同学们计算该职工本月应交的个税额,案例,计算:张某2012年12月取得全年一次性奖金30000元，当月工资为4000元：,1）取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资处理，但不能扣除3500元的费用,2）将全年一次性奖金（30000元）除以12个月，按其商数（2500元）确定适用税率（10）和速算扣除数（105元),3）全年一次性奖金应纳个人所得税3000010105 2895,4）当月4000元工资应纳个人所得税=（4000-3500）3%=15（元）,5）合计应

39、缴纳个人所得税=2895+15=2910（元）,夏由清,中级 实务,应交税额=（8750-3500） 20%-555=495,例：职工张三第二季度奖12000元。请同学们计算他应交的个税额,月应税所得=120003=4000,适用税率10%,应交税额=（12000-3500） 10%-105=745,例：财务部门代扣张三本月应交的个人所得税745元,借：应付职工薪酬 745 贷：应交税费个人所得税 745,九、矿产资源补偿费的核算,矿产资源补偿费是对在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用,（二）帐务处理,按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权人交纳。,7月31日前和

40、1月31日前分两次缴纳,计算出应交纳矿产资源补偿费时,借:管理费用矿产资源补偿费,贷：其他应交款应交矿产资源补偿费,夏由清,中级 实务,十、教育费附加的核算,是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。,按照交纳流转税的一定比例计算与流转税一起交纳,（一）计算,其计算公式如下,例：根据计算城建税资料，假设该企业教育费附加计征率为3%。,应交教育费附加=（400000+241000+159000）3%,（二）帐务处理,计算形成时,=24000（元）,借：营业税金及附加 24000,贷：应交税费教育费附加 24000,用银行存款上交,借：应交税费教育费附加 24000 贷：银

41、行存款 24000,夏由清,中级 实务,第八章 负债 第一节 一般应付款项 第二节 应交税费的核算,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的内容,二、应付职工薪酬的核算,夏由清,中级 实务,职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，“五险一金” 、工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。,1、职工工资、奖金、津贴和补贴,2、职工福利费,3、社会保险费,4、住房公积金,5、工会经费和职工教育经费,6、非货币性福利,二、应付职工薪酬的核算,3-1、计时工资制下应付工资的计算,一、职工薪酬的内容,具体包括的内容,7、辞退福利,

42、8、股份支付,医疗、养老、失业、工伤、生育等五种保险,（一）工资的的结算,1、工资总额定义,工资总额是指企业在一定时期内按照规定支付给全体职工的劳动报酬总额,2、工资结算的原始记录 ：,（1）工资卡,（2）考勤记录,（3）产量记录,3、应付工资计算,（1）月薪制（倒算法）,夏由清,中级 实务,按月平均日历天数30天计算日工资,按月平均工作日数20.83天计算日工资,每月工作日数均固定按20.83天计算。每月内的双休日及法定假日不付工资；因此，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。,例:职工刘斌的月标准工资为930元，1月份请事假5天（其中有2天为双休日），病假3天（其中有一天节日），工龄16年，

43、病假扣发工资比例为10%。,按月工作日30天计算,日工资率 = 93030=31,应付工资=930- 531 -33110%,=765.7,按月工作日20.83天计算,应付计时工资= 月标准工资 缺勤应扣工资,缺勤应扣工资=缺勤天数日工资率扣款比例,缺勤天数包括职工旷工、事假及病假天数。,20.83=(365-104-11) 12,日工资率=月标准工资月工作日数,日工资率=93020.83=44.65,应付工资=930- 344.65100% - 244.6510%,=787.12,夏由清,中级 实务,6个月内病假工资扣发表,6个月发上病假工资停发，改由劳动保险基金发,课堂练习,例：职工李明1

44、994年7月1日参加工作，月标准工资840。2011年5月，李明请病假3天，事假2天，周未休假9天，出勤17天。分别用30天、20.83天计算日工资率,计算应付给他的工资额,（ 2）按20.83天计算日工资,日工资率=840/30=28,（1）按30天计算日工资,应扣工资=28310%+228=64.4,应付工资=840-64.4=775.6（元）,日工资率=840/20.83=40.33,应扣工资=40.33310%+240.33=92.76,应付工资=840-92.76=747.24（元）,夏由清,中级 实务,应付计时工资=月出勤天数日工资率+病假应发工资,病假应发工资=病假天数日工资率应

45、发比例,例：依上例，1月份31天，其中有8天双休日和1天节假日，根据考勤记录，刘斌本月实际出勤17天。,按月工作日30天计算，日工资率为31元,应付计时工资=（17+6）31+33190% = 796.7（元）,按月工作日20.83天计算，日工资率44.65元。,应付工资=1744.65+244.6590% =839.42（元）,课堂练习,3-2、计件工资制下应付工资的计算,（ 2）日薪制（正算法）,例：职工李明1994年7月1日参加工作，月标准工资840。2011年5月，李明请病假3天，事假2天，周未休假9天，出勤17天。分别用30天、20.83天计算日工资率,按日薪制计算应付给他的工资额,

46、按30天计算日工资（28元）,应付工资=28（17+9）+28390%=803. 6,按20.83天计算日工资（40.33元）,应付工资= 40.33 17+ 40.33 390%=794. 5,计件工资，是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件单价计算的工资,夏由清,中级 实务,例：职工郑平，本月完成01、02两种配件的加工，加工01数量110个，其中工废10个，02数量108，其中料废8个，两种配件的计件单价分别为8.5、5元，计算郑平应得计件工资,应得计件工资=100 8.5+108 5=1390（元）,（2）集体计件工资的计算,计算某集体应得计件工资,计算分配计件的标准,计算分配率,

47、计算某个职工应得计件工资,一般用工时工资,某职工的工时工资=实际工作时间小时工资,（1）个人计件工资的计算,应付某职工的计件工资,=（生产的合格数量+料废数量）计件单价,集体计件工资=（生产的合格数量+料废数量）计件单价,运用举例,计件工资分配率=,集体计件工资,职工实际工时工资之和,某人的计件 工 资,=,实际工 时工资,计件工资分 配 率,夏由清,中级 实务,例：某生产班组由3人组成，共同完成产品加工任务。本月全组共得计件工资1429.92元，人员及相关资料见表，计算他们应得计件工资。,集体计件工资计算分配表,抄集体计件工资总额,计算分配率,计算每人应得计件工资,3-3、工资性津贴和补贴及

48、奖金的计算,工资性津贴、补贴的计算，按国家规定的津贴种类和标准，有关原始记录确定发放范围，进行合理计算。,奖金根据企业制定的奖金支付标准及个人得奖条件计算,3-4、加班加点工资的计算,287.1,893.7,4089.6,14299.2,16,255.6,351,5616,4593.6,计算工时工资,加班加点工资,=,加班天数,日工资率,加点时数,小时工资 率,延长劳动者工作时间150%，休息日工作又不能安排补休200%，法定休假日工作300%,加班工资计算：,夏由清,中级 实务,3-5、代扣代发款项的确定,代扣款项是指从应付工资中代扣职工应交的各种款项，如代扣房租费、水电费、托幼费等。会计部

49、门根据其转来的扣款通知单计算。,=应付计件工资奖金、津贴和补贴加班加点工资其他工资,或,实发工资=应付工资各种代扣、代垫款项,例：职工李春2004年7月1日参加工作，月标准工资840。2011年5月，出勤20天，请事假1天，病假1天，5月13日加班 。本月出勤中有7个晚班，每个夜班津贴10元工资性津贴150元，月综合奖450元。按30天计算日工资率,按日薪制计算应付给他的工资总额,日工资=840/30=28,基本工资=（31-2）28=812,节假日加班工资=128 2+1 28=84,应付工资=应付计时工资奖金、津贴和补贴加班加点工资其他工资,病假应付工资=1 28 90%=25.2,夜班津

50、贴=710=70,应付工资总额=812+84+ 25.2 +70+150 +450=1591.2（元）,4、工资结算的帐务处理,4-1、工资结算表及工资结算汇总表的编制,夏由清,中级 实务,（1）工资结算表的编制,格式见P205表8-1,工资结算表 车间：第一生产车间 2011年6月 单位：元,它是确定每个部门每个职工的应付工资、实发工资的凭证,夏由清,中级 实务,2、工资结算汇总表的编制,工资结算汇总表 2011年6月 单位：元,通过本表掌握整个企业工资的结算和支付情况，并据以进行工资的总分类核算,夏由清,中级 实务,（2）工资结算汇总表的编制,4-2、设置的帐户,“应付职工薪酬”科目,核算

51、应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。,贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；,期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬,按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等设置明细科目，进行明细核算,4-3、工资结算的会计处理,工资结算的处理内容,提取现金、发放工资、结转代扣款项等,根据“工资结算汇总表”的有关资料 会计处理如下：,签发现金支票到银行提现,借：库存现金 30285 贷：银行存款 30285,按实发金额发放工资,（1）发放工资,借：应付职工薪酬 30285 贷：库存现金 30285,（

52、2）代扣款,结转各项代扣款项,借：应付职工薪酬 1475 贷：其他应付款房租 695 水电费 780,若表中水电费企业原先已垫付,借：应付职工薪酬 780 贷：其他应收款水电费 780,（3）未领工资,交回现金的,借：库存现金 贷：其他应付款,集中发工资的,借：应付职工薪酬 贷：其他应付款,5、工资分配的会计处理,（1）帐务处理的原始依据,工资汇总分配表,（2）帐务处理,根据表作帐务处理如右,借：生产成本基本一车间 9750,制造费用 一车间1230,二车间 11420 机修车间 3600,贷：应付职工薪酬工资 31760, 二车间 1500 机修车间 975,管理费用 1705,应付职工薪酬

53、职工福利 770,销售费用 810,夏由清,中级 实务,（二）职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算,职工薪酬除工资外的职工福利及”五险一金”也是在会计核算时处理的内容,医疗保险10%,养老保险12%,失业保险2%,工伤保险,生育保险,住房公积金10.5%,计算,“五险”,另外按工资总额2%计提工会经费,按1.5%计提教育费附加,“一金”:,计入生产成本的相关费用,=,生产工人工资,（ 24%+10.5%+5%）,其 他部门与上述相同,（ 24%+10.5%+5%）,计入管理费用的,管理部门工资总,+,=,全厂工资总额,（2%+1.5%）,+,福利部门工资总额,5%,各部

54、门的职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算是通过编制“各种薪酬计算表”进行计算提取的,各种薪酬计算表（万元）,帐务处理,借:生产成本 395000,应付职工薪酬 69000,销售费用 39500,管理费用 205500,研发支出 158000,制造费用 79000,贷:应付职工薪酬,24 10.5 5 39.5,4.8 2.1 1 7.9,7.2 3.15 2.5 4.4 3.3 20.55,2.4 1.05 0.5 3.95,9.6 4.2 2 15.8,4.8 2.1 - 6.9,52.8 23.1 11 4.4 3.3 94.6,社会保险费 528000,住房公积金

55、231000,职工福利费11000,工会经费 44000,教育经费 33000,（三）非货币性福利,1、以本企业产品发放给职工,例：见教材,夏由清,中级 实务,计入生产成本的金额=17014000（1+17%）=2784600,计入管理费用的金额=3014000（1+17%）=491400,决定发放时,借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职职工薪酬 3276000,实际发放非货币性福利,借：应付职工薪酬工资 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费销项税 476 000,结转成本,借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000

56、,例：清新空调厂有职工200名，其中生产工人为170名，总部管理人员为30名。2011年6月，1决定以其生产的空调作为个人福利发放给职工。单位成本10000元，计税单价14000元，增值税率17%,2、将住房无偿提供给职工使用作福利,例 ：公司的自有房无偿提供5名总裁居住，按规定计算每期的转移成本为40000元 。,借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬 40000,计折旧时,借：应付职工薪酬 40000 贷：累计折旧 40000,夏由清,中级 实务,3、租房无偿给职工使用,例 ：公司决定每期用40000元从外租房给员工居住,（1）将租金计入当期费用,（2）支付租金,4、车补,例：公司总部

57、共有部门经理以上职工20名，免费给每人提供一辆小车，假定每辆小车每月计提折旧l000元。,（1）小车形成职工福利时,借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬 20000,借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬 40000,借：应付职工薪酬 40000 贷：银行存款 40000,（2）小车计提折旧时,借：应付职工薪酬20000 贷：累计折旧 20000,例：W上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年3月发生与职工薪酬有关的事项如下： （1）对行 管 部门使用的设备 日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。 （2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，付改良工程

58、人员工资3万元。 （3）为25位部门经理每人备汽车免费使用，每辆汽车每月折旧0.08万元。 （4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。 （5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。 （6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。 （8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。 （9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。,借：管理费用 877500 贷：应付职工薪酬877500,借：应付职工薪酬 877500 贷：主营业务收入 750000 应交税费销项税额 127500,借：管理费用 12000 贷：应付职工薪酬12000,借：长期待摊费用30000 贷：应付