会计基础8.ppt

1、第一章 总论,第一节 会计概述,一、会计的概念 （一）会计的产生与发展 我国会计发展鼎盛时期为唐宋时期， 称之为“四柱清册” 旧管 新收 开除 实在,期末结存,本期增加,期初结存,本期减少,=,一、会计的概念 （一）会计的产生与发展 （二）会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。 要点： 1、计量单位：以货币为主要计量单位。,第一节 会计概述,实物、劳动、货币,（二）会计的定义 要点： 1、计量单位：以货币为主要计量单位。 2、会计核算方法（专门方法）,设置会计科目和账户,复式记账,填制和审核凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制财务会计报告,（

2、二）会计的定义 要点： 1、计量单位：以货币为主要计量单位。 2、会计核算方法（专门方法） 3、会计对象：一个单位能够用货币表现的 经济活动。 4、会计主体：独立核算的经济实体。 5、基本职能：核算（反映）和监督。 6、本质：经济管理活动。,必须,会计的本质是一种经济管理活动，在 微观经济中，会计管理师企业、事业、行 政等单位经济管理的重要组成部分，在宏 观经济中，会计管理是国民经济管理的重 要组成部分。,一、会计的概念 二、会计的职能（基本职能和辅助职能） （一）基本职能（核算和监督） 1、核算职能：（首要职能）确认、计量、报告（即：记账、算账、报账的过程） 2、监督职能：合法性监督、合理性

3、监督 （事前监督、事中监督、事后监督） 两者关系：核算是监督的基础，监督是核算的 保证 （二）辅助职能：预测经济前景、参与经营决策、评 价经营业绩,第一节 会计概述,一、会计的概念 二、会计职能 三、会计对象（指会计所要反映和监督的内容） （一）会计的一般对象： 能够以货币表现的经济活动，即：价值运动 或资金运动 以工业企业为例介绍会计对象 指贯穿于工业企业再生产过程中的资金运动。 工业企业再生产过程：供应过程、生产过程、 销售过程 工业企业资金运动：资金投入、资金循环和周 转、资金退出,第一节 会计概述,资金投入,供应过程,生产过程,销售过程,货币资金,所有者权益,借入,所有者投入,负债,资

4、产负债所有者权益,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,原材料 等各储 备物资,材料费、 人工费、 其他费用 (生产 成本）,库存 产成品,销售 收入,费用,收入,利润,资金 循环,结算资金,第一节 会计概述,四、会计核算的具体内容 经济业务事项：经济业务 和 经济事项 （外部交易） （内部事项） （一）款项和有价证券的收付 1、款项：现金、银行存款、其他货币资金 （货币资金) 2、有价证券：国库券、股票、债券 （二）财物的收发、增减和使用 实物资产：存货、固定资产 （三）债权、债务的发生和结算 1、债权：应收及预付款 2、债务：应付及预收款,四、会计核算的具体内容 （四）资本的增减（资本金

5、：投入资本） 包括实收资本和资本公积 ( 五）收入、支出、费用、成本的计算 （六）财务成果的计算和处理 财务成果： 收入 费用 = 利润 （七）需要办理会计手续、进行会计核算的 其他事项,第二节会计基本假设 （会计核算的基本前提）,（一）会计主体假设（空间范围） 1、会计主体：独立核算的经济实体 2、空间范围：会计只能核算和监督所在主体 的经济业务 1）将会计主体与业务往来单位区别开来 2）将会计主体与业主和职工的经济活动区 别开来 3、会计主体与法律主体的关系：法律主体一定是会计主体，但会计主体却不一定都是法律主体。,（一）会计主体假设（空间范围） （二）持续经营假设（非清算基础） 例如：资

6、产按历史成本计价、固定资产计提折旧、按照权责发生制确认收入和费用 （三）会计分期假设（时间范围） 分为：年度、半年度、季度、月度 （会计中期） （四）货币计量假设 （计量尺度）,第二节会计基本假设 （会计核算的基本前提）,第三节 会计基础,一、概念 会计确认、计量、报告的基础 分为：权责发生制和收付实现制 1、权责发生制： 也称“应计制”（应收应付制） 以收入或费用发生期间作为确认期间， 而不是以款项收付时间确认。 2、收付实现制： 也称“现金收付制”或“现金制”（实收实付制） 以款项的实际收付作为收入或费用的确认 期间,例：企业于2012年3月销售产品一批，价款68000 元，8月收到货款，

7、存入银行。则： 1、权责发生制： 3月，该笔销售业务已发生，应在3月确认 收入68000元。 2、收付实现制： 8月收到货款时确认收入68000元。,第三节 会计基础,二、适用范围 1、企业： 1）一般以权责发生制作为会计计量、确认、 报告的基础。 2）当某项经济业务发生金额较小，对企业经营 成果基本没有影响时，可采用收付实现制。 2、事业单位： 1）经营业务：权责发生制 2）其他：收付实现制 3、行政单位：收付实现制,第二章 会计要素与会计科目,第一节 会计要素,一、会计要素的概念 也称“会计报表要素”，是对会计对象的 具体分类，是资金运动的第二层次划分 包括六大要素： 即：资产、负债、所有

8、者权益、收入、费用、 利润,一、会计要素的概念 二、分类： （一）反映财务状况的会计要素 “资产、负债、所有者权益” （ 资产 负债 = 所有者权益） 也称“静态要素、资产负债表要素”，反映企业财务状况，表明企业的产权关系）,第一节 会计要素,第一节 会计要素,1、资产： 基本特征： 1）资产是由过去的交易或事项形成的。 （资产必须是现实的资产，没有预计的资产） 2）资产是由企业拥有或控制的。 例如“融资租入固定资产”作为承租方资产确认。 3）资产预期会给企业带来经济利益。,资 产,流动资产：,非流动资产,货币资金、应收及预付款、存货等,长期投资,固定资产,无形资产,其他资产：长期待摊费用,一

9、、会计要素 （一）反映财务状况的会计要素 2、负债： 基本特征： 1）负债是一种现时义务(由过去的交易或事项形成） 2）偿还负债会使经济利益流出企业（资金退出） 分类：按流动性划分（偿还的先后顺序 ） 流动负债：短期借款、应付账款、应付职工 薪酬、预收账款等 长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款,第一节 会计要素,负债,第一节 会计要素,一、会计要素 （一）反映财务状况的会计要素 3、所有者权益：（表明企业产权关系） 所有者对企业净资产的所有权（剩余权益） “净资产=资产 负债” 所有者权益的来源： 1）所有者投入的资本（实收资本） 2）直接计入所有者权益的利得或损失 3）留存收益,所有者

10、权益的类别： 1、实收资本：资本金 2、资本公积：资本（股本）溢价、其他资本公积、 资产评估增值、捐赠资本和资本折算差额 3、盈余公积：一般盈余公积（法定、任意） 公益金 4、未分配利润,留存收益,一、会计要素 （一）反映财务状况的会计要素 （二）反映经营成果的会计要素 收入、费用、利润 “收入费用 = 利润” 也称“动态要素、利润表要素 ” （反映企业经营成果、财务关系）,第一节 会计要素,1、收入 基本特征： 1）与日常经营活动相关 （与日常活动无关的经济利益流入叫“利得”） 2）收入会增加企业所有者权益 3）收入可能表现为资产的增加、或负债的减少、 或二者兼而有之。 分类：,收入的分类,

11、1、按照性质不同划分,收 入,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,出租资产收入,收入的分类,2、按照经营业务分类： 1）主营业务收入：主业经营收入。 工企：产品销售收入。 2）其它业务收入：附业经营收入。 如：销售材料、让渡资产使用权等。,企业收益的构成（经济利益的总流入）,收益,收入,利得,主营业务收入,其它业务收入,日常经营活动产生,营业外收入,偶发，与日常生产经营无关,投资收益,一、会计要素 （一）反映财务状况的会计要素 （二）反映经营成果的会计要素 2、费用 基本特征： 1）费用是在企业日常的活动中所产生的，而不 是在偶发的交易或事项中产生的； 2）费用可能表现为企业负债的

12、增加，或企业资 产的减少，或者二者兼而有之； 3）费用最终会减少企业的所有者权益。,第一节 会计要素,费用的分类,1、按照收入与费用的配比关系不同：,费 用,营业成本,期间费用,主营业务成本,其他业务成本,管理费用,营业费用,财务费用,费用的类别 2、按归属不同分：,费用,1、生产成本 （可对象化费用）,2、期间费用 （不可对象化费用） （按期间归集 ）,直接费用：直接材料、 直接人工,间接费用：制造费用,管理费用,营业费用,财务费用,广义的费用（经济利益流出）,1、 生产成本,2、期间费用,3、营业外支出,日常经营活动发生,与日常经营活动无关,企业损益的构成 损益（ 利润）= 收入 费用,1

13、、营业损益： 1）主营业务损益 2）其他业务损益 2、营业外损益=营业外收入 营业外支出 3、投资损益 = 投资收益 投资损失,一、会计要素 （一）反映财务状况的会计要素 （二）反映经营成果的会计要素 1、收入 2、费用 3、利润（经营成果） 包括内容： 1）“收入 费用”后的净额（营业损益） 2）直接计入当期利润的利得和损失（营业外损益） 分类：（按构成分） 营业利润、利润总额、净利润,第一节 会计要素,第二节 会计要素的计量,一、概念 是会计要素金额的确定基础。包括：历史成 本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 二、内容 （一）历史成本（实际成本） 1、要点： 会计要素的计量，应当基

14、于经济业务发生 时的实际交易成本，不考虑以后交易价格 变动的影响。,（一）历史成本（实际成本） 1、要点： 2、计量： 资产： 1） 购置资产时支付的现金或现金等价物的金额。 2） 按购置时所付出的对价的公允价值计量。 负债： 1）因承担现实义务而实际收到的款项或资产的金额。 2）承担现时义务的合同金额。 3）为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的 金额。,第二节 会计要素的计量,现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、 易于转换为已知金额现金、价值变 动风险很小的投资。 通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、 商业本票、货币市场基金、可转让定期存单及银 行承兑汇票等皆可列为现金等价物

15、。,对价：是在有偿交易的情形下一方当事人为了获 得另一方当事人的财产、权益或者劳务等 而向对方所作的支付,对价是对等给付 。,例1：企业购入材料一批，价款25000元。款项尚 未支付。 资产：25000元 负债：25000元 例2：以库存商品一批换入机器一台，该批商品账面 价值160000元，市场价值190000元。 资产：190000元 例3：购入生产线一条，原价值360万元，以分期付款 方式支付，双方合同约定偿付价格为400万。 资产、负债入账价值：400万,第二节 会计要素的计量,（一）历史成本 （二）重置成本（现行成本） 计量： 1、资产： 按照现在购买相同或相似资产所需支付的 现金或

16、现金等价物的金额计量。 2、负债： 按照现在偿付该项负债所需支付的现金或 现金等价物的金额计量。 多适用于盘盈资产的计量,第二节 会计要素的计量,（一）历史成本 （二）重置成本 （三）可变现净值 计量： = 预计售价 至完工估计将发生的成本 预计销售费用 相关税费 通常适用于存货资产减值的后续计量,例：企业持有一批商品，市场价格100万元， 进一步销售中会发生的销售费用5万， 相关税金8万元，则可变现净值为： 1005887（万元),例2：2010年12月31日，新世纪公司W3型机器的账 面价值（成本）为2400 000元，数量为8台， 单位成本为300000元。2010年12月31日，W3

17、型机器的市场销售价格为320000元/台。估 计销售费用、相关税费为60 000元。 要求：计算该批W3型机器可变现净值。 1、估计销售价格 = 3200008 = 2560000（元） 2、可变现净值= 2560000 - 60000=2500000（元）,例2：2010年12月31日，某公司主要用于生产W5型机器的 库存原材料B材料的账面价值（成本）为1200000元， 市场购买价格为1100000元；由于B材料价格下降，造成该 公司W5型机器的售价总额由3000000元降为2700000元，将 B材料加工成W5型机器尚需投入1600000元，估计销售费用 及税金为100000元。则： 1

18、、B材料的可变现净值=W5型机器的售价总额 - 将B材料加工成W5型机器尚 需投入的成本 - 估计销售费用及税金=2700000l600000100000 =l000000（元）， 2、B材料的成本1200 000元。可变现净值低于成本1200000元，因此B材料的期末 价值应为1 000000元，即B材料应按1000000元列在2010 年12月31日的资产负债表的存货项目之中。,第二节 会计要素的计量,（一）历史成本 （二）重置成本 （三）可变现净值 （四）现值 特点：考虑资金时间价值 适用范围：非流动资产的可收回金额 以摊余成本计量的金融资产价值,第二节 会计要素的计量,（一）历史成本

19、（二）重置成本 （三）可变现净值 （四）现值 （五）公允价值 适用于交易性金融资产和可供出售金融 资产的计量,第三节 会计等式,一、概念 会计等式是表明各个会计要素之间基本关系的计算等式，是反映会计要素之间内在联系和数量平衡关系的数学模型。 二、内容,第三节 会计等式,资产 = 权益 = 债权人权益 + 所有者权益 = 负债 + 所有者权益,拥有多少 经济资源,谁提供了 经济资源,资金,投资者投入,向债权人借入,1、静态会计等式：,所有者权益,债权人权益,负债,权益,（资产）,1、静态会计等式 “资产 负债所有者权益” 反映企业某一时点上的财务状况和产权关系 复式记账的理论基础及编制资产负债表

20、的 理论依据 也称“会计恒等式”,第三节 会计等式,1、静态会计等式：资产负债所有者权益 2、动态会计等式 （编制利润表的理论依据） “收入费用利润” 反映企业某一时期的经营成果 3、两者相联系（利润或亏损归所有者所有） 资产负债所有者权益（收入费用） 即：资产负债所有者权益利润 4、期末，进行利润分配后: 资产负债所有者权益（会计恒等式）,第三节 会计等式,例：假设某企业月初资产总额为600万，负债总额为150万，所有者权益总额为450万。（600=150+450），7月发生以下经济业务：,举例说明经济业务（九种类型） 的发生对会计恒等式的影响,举例说明经济业务（九种类型） 的发生对会计恒等

21、式的影响,1、一项资产和一项所有者权益同时增加。 例1：收到国家投入资金130万，存入银行。,资产 = 负债 + 所有者权益,600 = 150 + 450,+130（银行存款）,+130（实收资本）,730,150,580,=,+,结论：等式两边变动，资产总额与权益总额等量同增。,2、一项资产和一项负债同时增加。,例2：向银行借入3年期借款100万，存入银行。,730 = 150 + 580,+100（银行存款）,+100（长期借款）,830,250,580,=,+,结论：等式两边变动，资产总额与权益总额等量同增。,3、一项资产和一项负债同时减少。,例3：以银行存款20万偿还短期借款。,83

22、0 = 250 + 580,- 20 （银行存款）,- 20（短期借款）,810,230,580,结论：等式两边变动，资产总额与权益总额等量同减。,=,+,4、一项资产和一项所有者权益同时减少。 例4：甲投资者撤资，以银行存款150万退还其 投入资本。,810 = 230 + 580,- 150 （银行存款）,-150（实收资本）,660,230,430,=,+,结论：等式两边变动，资产总额与权益总额等量同减。,5、一项资产增加，一项资产减少。 例5：以银行存款100万购买原材料。,660 = 230 + 430,+ 100（原材料）,- 100（银行存款）,660,230,430,=,+,结

23、论：等式一边（左）变动，资产总额与权益总额不变。,6、一项负债增加，一项负债减少。 例6：以银行借款30万偿还前欠乙公司货款。 660 = 230 + 430,+ 30（短期借款）,- 30（应付账款）,660,230,430,=,+,结论：等式一边（右）变动，资产总额与权益总额不变。,7、一项所有者权益增加，一项所有者权益减少。 例7：以资本公积80万转增资本金。 660 = 230 + 430,+ 80（实收资本）,- 80（资本公积）,660 = 230 + 430,结论：等式一边（右）变动，资产总额与权益总额不变。,8、一项负债增加，一项所有者权益减少。 例8：按规定，决定向投资者分配

24、利润60万。 660 = 230 + 430,+ 60（应付利润）,- 60（利润分配）,660 = 290 + 370,结论：等式一边（右）变动，资产总额与权益总额不变。,9、一项负债减少，一项所有者权益增加。 例9：将应付给投资者的利润60万转作资本金。 660 = 290 + 370,- 60（应付利润）,+ 60（实收资本）,660 = 230 + 430,结论：等式一边变动，资产总额与权益总额不变。,总结论：经济业务的发生，只能引起会计等式两边有关项目发生增减变动，但不会破坏会计等式的平衡关系。（会计恒等式） 总结：若将负债和所有者权益合并为一个“权益”大类，则上述9种业务类型可归纳

25、为4大类：,将9小类经济业务类型归纳为4大类 “资产 = 权益” 资产 = 负债 + 所有者权益,（一）资产和权益同时增加，增加金额相等，双方总额等量 增加。 1、资产与所有者权益同时增加。,2、资产与负债同时增加。,两边变动，总额等量同增,（二）资产和权益同时减少，减少金额相等，双方总额 等量减少。,1、资产与所有者权益同时减少,2、资产与负债同时减少,两边变动，总额等量同减,将9小类经济业务类型归纳为4大类 “资产 = 权益” 资产 = 负债 + 所有者权益,（三）资产项目之间此增彼减，增减金额相等，总额不变。 1、一项资产增加，一项资产减少 一边变动，总 额不变。（左边）,（四）权益项目

26、之间此增彼减，增减金额相等，总额不变。,1、一项负债增加，一项负债减少。 2、一项所有者权益增加，一项所有者权益减少 3、一项负债增加，一项所有者权益减少 4、一项负债减少，一项所有者权益增加,一边变动， 总额不变 （右边）,资产 = 负债 + 所有者权益,经济业务类别最终可以分为两种情况： 一、等式一边变动 反向变动 （一增一减） 包括2中大类别、5种小类别 二、等式两边变动 同向变动（同增或同减） 包括2种大类别、4种小类别,第八章 财务会计报告,第一节 概述,一、概念 指根据经过审核的会计账簿记录和有关资料 编制并对外提供的、反映企业某一特定日期（时 点、静态资料）的财务状况和某一会计期

27、间（时 期、动态资料）的经营成果和现金流量的文件。 二、构成： (年度、半年度、季度、月度财务会计报告。),第一节 概述,（一）年度财务会计报告的构成：,主表,附表,1、会计报表,资产负债表,利润表,现金流量表,股东权益增减变动表（年报）,资产减值准备明细表（年报）,应交增值税明细表（月报）, 利润分配表,2、会计报表附注：,3、财务情况说明书,于年度终了后4个月内报出,第一节 概述,（二）半年度财务会计报告的构成：,1、会计报表,2、会计报表附注：,资产负债表,利润表,及其相关附表,于半年度终了后60天内报出,第一节 概述,（三）月度、季度财务会计报告的构成： 仅报出会计报表，包括：资产负债

28、表 和利润表 季度报表于季度终了后15天内报出。 月度报表于月度终了后6天内报出。,第二节 资产负债表,一、概念和意义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 依据：资产 = 负债 + 所有者权益 意义：1、反映企业资产的构成。 2、反映企业负债总额及其结构。 3、反映所有者权益情况。 4、分析企业偿债能力 5、为经济决策提供会计信息。,第二节 资产负债表,二、格式：报告式、账户式（我国使用） 各项目排列： 1、资产：按流动性（变现能力）强弱排列： 2、负债：按偿还的先后顺序排列： 3、所有者权益：按永久性递减顺序排列：,第二节 资产负债表,三、资产负债表的编制方法 期初数：据上年“期末数”

29、直接转录。两者 不一致时，调整上年数。 期末数：两种方法 （一）直接填列法：据有关账户（总账及明细账）的余额直接填列。适用于报表与账簿中账户名称、内容口径完全一致时。,第二节 资产负债表,期末数：两种方法 （一）直接填列法： （二）分析计算填列法： 1、根据若干总账账户期末余额分析计算填列： 1）根据几个总账余额相加填列： 如：货币资金=现金+银行存款+其他货币资金 2）根据几个总账余额相减填列： 如：资产类=各资产类账户余额为该项资产 计提的减值准备 ）根据几个账户的余额相加减填列：如存货等。,第二节 资产负债表,（二）分析计算填列法： 1、根据若干总账账户期末余额分析计算填列： 2、根据几

30、个明细账余额分析计算填列： 适用于各双重性质的债权债务结算账户。,应收账款,应收账款,预收账款,借方,贷方,明细账余额： 应收账款,明细账余额： 预收账款,预收账款,借方,贷方,预收账款,应收账款,明细账余额： 应收账款,明细账余额： 预收账款,应收收账款和预收账款双重性质账户结构,则：应收账款应收账款明细账借方余额预收账款明细账 借方余额坏账准备明细账（应收账款计提的坏账准备）,则：预收账款预收账款明细账贷方余额应收账款明细账 贷方余额,例：某企业6月30日，应收账款账户余额为3000元，其所属明细账余额为：应收甲公司：借方余额5000元；应收乙公司：贷方余额2000元。预收账款账户余额为7

31、000元，其中，预收A公司：贷方余额10000元，预收B公司：借方余额3000元。计算两账户期末余额。 1、应收账款= 5000 + 3000 = 8000 2、预收账款 = 10000 + 2000 = 12000,其他双重性质账户,应付账款与预付账款,应付账款,预付账款,明细账余额： 预付账款,应付账款,明细账余额： 应付账款,预付账款,预付账款,应付账款,明细账余额： 预付账款,明细账余额： 应付账款,第二节 资产负债表,（二）分析计算填列法： 1、根据若干总账账户期末余额分析计算填列： 2、根据几个明细账余额分析计算填列： 3、根据若干总账和明细账余额分析计算填列： 如：长期债权投资长

32、期债权投资总账余额其明 细账（一年内到期的长期债权投资）,第二节 资产负债表,四、各项目具体填列 （一）资产类 流动资产： 1、货币资金：根据各总账余额相加填列。 货币资金 = 现金 + 银行存款 + 其他货币资金 2、交易性金融资产：根据总账余额直接填列。 3、应收票据：根据总账余额直接填列。,第二节 资产负债表,4、应收账款：根据各明细账余额计算填列。 应收账款 = 应收账款明细账借方余额 +预收账款 明细账借方余额 坏账准备明细账（应收账款计 提坏账准备） 注：应收账款明细账有贷方余额，应在“预收账款” 账户反映。 5、预付账款：根据各明细账余额计算填列。 预付账款 = 预付账款明细账借

33、方余额 + 应付 账款明细账借方余额 注：预付账款明细账有贷方余额，应在“应付 账款”账户反映。,6、应收利息：根据总账余额直接填列。 7、应收股利：根据总账余额直接填列。 8、其他应收款：根据总账和明细账余额计算填列。 其他应收款 = 其他应收款总账余额 坏账准备 明细账（其他应收款计提）,第二节 资产负债表,9、存货：根据各总账余额加减填列。 存货 = （材料采购 + 原材料 + 低值易耗品 + 包装物 + 库存商品 + 委托加工物资 + 生产成本 ）受托代销款 存货 跌价准备,第二节 资产负债表,10、一年内到期的非流动资产： = 一年内到期的持有至到期投资 + 一年内摊销的长 期待摊费用 + 一年内可收回的长期应收款 非流动资产： 11、可供出售的金融资产： 可供出售的金融资产可供出售金融资产减值准备 12、持有至到期投资： = 持有至到期投资 一年内到期持有至到期投资“持 有至到期投资减值准备,13、长期应收款： =长期应收款一年内到期的长期应收款 坏账准备明细账（长期应收款计提） 14、长期股权投资