因素分析法.ppt

1、因素分析法,成本篇,成本定义,成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。 生产和销售所需要的全部费用。,（1）按概念形成可分为理论成本和应用成本。 （2）按应用情况可分为财务成本和管理成本。 （3）按产生依据可分为实际成本和估计成本。 （4）按发生情况可分为原始成本和重置成本。 （5）按形成时间可分为历史成本和未来成本。 （6）按计量单位可分为单位成本和总成本。 （7）按计算根据可分为个别成本和平均成本。 （8）按包括的范围可分为全部成本和部分成本。 （9）按生产过

2、程中的顺序关系可分为车间成本和工厂成本。 （10）按生产经营范围，可分为生产成本和销售成本。 （11）按与收益的关系可分为已耗成本和未耗成本。 （12）按与决策的关系，可分为相关成本和非相关成本。 （13）按与现金支出关系，可分为付现成本和沉没成本。 （14）按与计划的关系，可分为计划成本和预计成本。 （15）按数量变化关系，可分为边际成本、增量成本和差别成本。 （16）按可否免除，可分为可避免成本和不可避免成本。 （17）按可否推迟发生，可分为可递延成本和预计成本。 （18）按发生可否加以控制，可分为可控成本与不可控成本。 （19）按性态，可分为变动成本和固定成本。 （20）按发生与产品生产

3、的关系，可分为直接成本和间接成本。 （21）按产品成本的构成情况，可分为主要成本和加工成本 。,成本分类,生产成本分析,一、生产成本的性质 1、管理者面临的问题：在生产受到瓶颈制约时 （1）是否增减边际产量 （2）是否通过增加劳动力提高产量 （3）是否通过建立新厂扩大整体生产规模 2、在有限资源的制约下，管理者决定生产规模组织搭配生产要素 3、经济学家关心企业的竞争环境企业和市场的关系的本质，特别是产量、价格和生产成本的关系,生产成本,1.生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。 2.直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等

4、）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）； 3.制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。 问题补充：管理人员的工资和销售人员的工资加在生产成本中吗？管理人员的工资归在什么里面吗？ 答：管理人员的工资计入管理费用；销售人员的工资计入销售费用。,销售成本,狭义的销售成本就是为主营业务成本 广义的销售承办包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用 例:某公司是生产型企业，作为销售成本分析(市场部),具体要算哪些费用。外贸人员和行

5、政，后勤人员的工资是否算进去？ 答:销售成本包括专门设置销售机构销售人员的工资、对应办事处的一些日常开销、以及这些地方机器设备的折旧等等。,成本分析常用方法,对比分析法 比率分析法 趋势分析法 因素分析法等,因素分析法,因素分析法有连环替代法和差额计算法两种。 连环替代法是将影响某项经济指标的各个因素列成算式，按照一定顺序替代各个因素，以确定各个因素变动对该项经济指标变动的影响程度的一种分析方法。分析计算时以计划指标为基础，用各个因素的实际数依次替代计划数，每次替代后实际数就被保留下来，直到所有的因素都变为实际数。,差额分析法,(二)差额分析法 所谓差额分析法，是指某因素的比较期绝对量与基期绝

6、对量的离差与基数对比，确定某因素变动对现象总量变动的影响程度。它是连环替代法的一种简化形式，是利用各个因素的比较值与基准值之间的差额来计算各因素对分析指标的影响。 例:企业利润总额由三个因素影响，其表达式为： 利润总额=营业利润+投资损益营业外收支净额。 在分析去年和今年的利润变化时。可以分别算出今年利润总额的变化以及三个影响因素与去年比较时不同的变化，这样就可以了解今年利润增加或减少主要是由三个因素中的哪个因素引起的。,连环替代法（因素分析法） 一、概念： 是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。 二、 适用范围：适用于多种因素构成的综合指标的分析，

7、如：成本、利润、资金收益率等指标。 三、 前提条件：当有若干因素对分析对象发生影响作用时，假定其他各个因素都无变化，顺序确定每一因素单独变化所产生的影响，是在具有乘积关系的指数体系中进行 四、 一般程序： 1. 根据经济指标形成的过程，找出该项经济指标受哪些因素变动的影响； 2. 根据经济指标与各影响因素的内在关系，建立起分析计算公式； 3. 按照一定顺序依次进行因素替换，以计算各因素变动对经济指标的影响程度。计算某一因素变动对经济指标影响程度时，假定其他因素不变，通过每次替代后计算的结果与上一次替代后计算的结果相比较，以逐次确定各个因素的影响程度。 4. 验证各因素影响程度计算的正确性。各因

8、素影响程度的代数和应等于指标变动总差异。 五、主要作用：因素分析是从数量方面研究现象动态变动中受各种因素变动的影响程度，它主要借助于指数体系来分析社会经济现象变动中各种因素变动发生作用的影响程度。,分析程序： 1 分解指标因素并确定因素的排列顺序； 2逐次替代因素； 3确定影响结果； 4汇总影响结果。 典型模式： 假设某项指标N是有A、B、C三个因素组成，各因素与经济指标的关系为： 上年数 N0 A0B0 C0 本年数 N1 A1B1C1 则N1与 N0 的差异是由A、B、C三个因素变动而引起的。 上年数 N0 A0 B0 C0 （1） 第一次替代 N1 A1B0 C0 （2） 第二次替代 N

9、2 A1 B1 C0 （3） 第三次替代（本年数） N1 A1B1 C1 （4） (2)(1) 即 N1 N0是A因素变化影响综合指标的结果： N1 N0 = （ A1 A0 ）B0 C0 (3)(2) 即 N2 N1是B因素变化影响综合指标的结果： N2 N1 = A1 （ B1 B0 ）C0 (4)(3) 即 N1 N2是C因素变化影响综合指标的结果： N1 N2 = A1 B1 （ C1 C0 ）,成本分析实例,成本分析实例,材料费用总额计划指标：90742520（元） (1) 第一次替代： 100742800（元） (2) 第二次替代： 100642400（元） (3) 第三次替代（实

10、际指标）：100653000（元） (4) 产量增加的影响(2)(1)28002520280（元） 材料单位消耗的节约的影响(3)(2)24002800400（元） 材料单价提高的影响(4)(3)30002400600（元） 全部因素的影响 280400600480（元）,例：根据甲产品的下列资料， 分析该产品90年销售利润的完成情况，计算各因素单独变动对指标的影响数。,例：某企业2004年9月某种原材料费用的实际值是9240元，而其计划值是8000元。 实际比计划增加1240元。由于原材料费用是由产品产量、单位产品材料消耗用量 和材料单价3个因素的乘积构成的，因此，可以将材料费用这一总指标分

11、解为3个 因素，然后逐个分析它们对材料费用总额的影响方向和程度。现假定这3个因素 的数值如下表所示。 材料费用的影响因素及数值情况表,差额分析法在发电企业燃煤成本分析中的Excel应用,单位原煤耗=原煤耗量/发电量 燃煤成本=发电量*单位原煤耗*原煤单位成本 各项差异额=实际发生额-计划发生额 1） 发电量的变动对燃煤成本的影响公式： C8=（C1-B1）*B4*B5 2） 原煤耗变动对燃煤成本的影响公式： C9=C1（C4-B4）*B5 3） 燃煤单位成本对燃煤成本的影响公式： C10=C2*C4*（C5-B5） 4） 三项综合因素公式：C11=C8+C9+C10,以某煤业有限责任公司的现行

12、成本核算为例。其矿井成本核算划分为采煤、掘进、机电、运输、后勤五个环节，在五个环节下可进一步分解为工资、材料、工资附加费、电力、制造费用五个项目，日常会计记录按以上环节和项目进行生产成本的归集。在这种核算模式下，对矿井成本分析的逻辑思路是：首先对矿井总成本节超进行因素分解和分析，然后按照生产环节分别进行因素分解和分析，最后对成本变化的突出环节有重点地从成本项目上进行因素分解和分析。从而由表及里，逐层深入，揭示影响成本的主要因素。因素分析包括实际成本与计划成本对比的比较分析、实际成本与同期成本对比的趋势分析，二者的差别只是对比基数的不同，在方法上是一致的。以下以比较分析为例进行说明。,(一)分析

13、导致总成本节超的产量和单位成本因素 常用的几个公式如下： 单位计划成本(元吨)计划产量=计划总成本 单位计划成本(元吨)实际产量=责任总成本 单位实际成本(元吨)实际产量=实际总成本 总成本节超=-=(-)+(-) 总成本节超有两个层次：一是实际产量比计划产量的增减导致责任总成本与计划总成本的差异，这是绝对数(产量)引进的差异；二是单位实际成本比单位计划成本的升降导致实际总成本与责任总成本的差异。这是相对数(单价)引起的差异。从以上公式可以看出，在计算绝对数差异时，使用的相对数是比较期(基期)的数据；在计算相对数差异时，使用的绝对数是本期(报告期)的数据。,例3，原煤产量的本期产量为20000

14、吨，计划产量为19000吨，本期实际生产成本为125元吨，计划成本为120元吨。 应用以上公式有： 计划总成本=12019000=2280000元； 责任总成本=12020000=2400000元； 实际总成本=12520000=2500000元： 总成本超支(A)=2500000-2280000=220000元。 其中， (B)产量变化对总成本的影响=(20000-19000)120=120000元： (C)单位成本变化对总成本的影响=(125-120)20000=100000元； 验证：A=B+C,二、财务报表分析的内容 （一）财务报表分析的内容主要包括六项内容：短期偿债能力分析、长期偿债

15、能力分析、资产运用效率分析、获利能力分析、投资报酬分析、现金流动分析。 上述六个方面是相互联系的。一个公司偿债能力很差，收益能力也不会好；收益能力很差，偿债能力也不会好。提高资产运用效率有利于改善偿债能力和收益能力。偿债能力和收益能力下降，必然表现为现金流动状况恶化。 （二）财务报表分析的原则 财务报表分析的原则是指各类报表使用人在进行财务分析时应遵循的一般规范，可以概括为：目的明确原则；实事求是原则；全面分析原则；系统分析原则；动态分析原则；定量分析与定性分析结合原则；成本效益原则。,四、财务报表分析使用的方法 进行财务报表分析，最主要的方法是比较分析法和因素分析法。 （一）比较分析法 比较

16、方法的理论基础，是客观事物的发展变化是统一性与多样性的辩证结合。共同性使它们具有了可比的基础，差异性使它们具有了不同的特征。在实际分析时，这两方面的比较往往结合使用。 1按比较参照标准分类 （1）趋势分析 趋势分析就是分析期与前期或连续数期项目金额的对比。这种对财务报表项目纵向比较分析的方法,是一种动态的分析。 通过分析期与前期 (上月、上季、上年同期) 财务报表中有关项目金额的对比, 可以从差异中及时发现问题, 查找原因, 改进工作。连续数期的财务报表项目的比较, 能够反映出企业的发展动态, 以揭示当期财务状况和营业情况增减变化, 判断引起变动的主要项目是什么, 这种变化的性质是有利还是不利

17、,发现问题并评价企业财务管理水平, 同时也可以预测企业未来的发展趋势。,(2)同业分析 将企业的主要财务指标与同行业的平均指标或同行业中先进企业指标对比，可以全面评价企业的经营成绩。与行业平均指标的对比, 可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。和先进企业的指标对比,有利于吸收先进经验, 克服本企业的缺点。 (3)预算差异分析 将分析期的预算数额作为比较的标准,实际数与预算数的差距就能反映完成预算的程度，可以给进一步分析和寻找企业潜力提供方向。 比较法的主要作用在于揭示客观存在的差距以及形成这种差距的原因,帮助人们发现问题,挖掘潜力,改进工作。比较法是各种分析方法的基础，不仅报表中的绝对数要通过比较才能说明问题,计算出来的财务比率和结构百分数也都要与有关资料(比较标准)进行对比，才能得出有意义的结论。,实际应用(如何降低成本),(1)找出与成本相关的各项相关因素 将店中所有会影响成本的因素，逐条细细列出。如厨师、会计、服务员、厂商、季节菜、售价、制度、库存方式再与有关人员等共思良策，并坚持成本核算法进行管理。 (2)制定标准调理手册 (3)建立良好的库存管理 建立使用严谨完善的仓库物品出、入库管理表格，避免食物、物品的交叉污染的定位位置放、温度确实，甚至灭