中级财务会计学 第19章 外币交易.ppt

1、第19章 外币交易,19.1外币交易的会计处理 19.2外币财务报表折算,学习目标 1正确确定企业的记账本位币。 2对各种外币交易进行正确的会计处理。 3分别货币性项目和非货币性项目进行期末汇兑损益的核算。 4对外币财务报表进行正确的折算。,一、 基本概念,1.外币交易 企业会计制度：外币业务，是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务。主要包括企业购买和销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或借出外币资金、企业承担或清偿以外币计价的债务等。,一、 基本概念,新准则（19号）： 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括： (1)

2、买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； (2)借入或者借出外币资金； (3)其他以外币计价或者结算的交易。,一、 基本概念,2.记账本位币 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。,二、 外币交易的会计处理,企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额记账。,分类：,外币统账制：,外币分账制：,既登记外币金额，又同时折算为记账本位币入账,

3、只登记外币金额，在资产负债表日将报表折算为记账本位币报表。,外币交易的记账方法,外币交易的会计核算程序：,新准则：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,指当日中国人民银行 公布的人民币外汇 牌价的中间价,指当期平均汇率 或加权平均汇率等,1外币兑换业务,外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币(对于银行来说，则是卖出外币)或向银行等金融机构售出外币(对于银行来说，则是买入外币),外币兑换交易发生时 即产生汇兑损益,新准则指南： 以交易实际采用的汇率， 即银行买入价或卖出价折

4、算,1外币兑换业务,企业卖出外币时,借：银行存款(人民币户) （实际收取的记账本位币(银行外币买入价外币金额)） 贷：银行存款外币户 （当日汇率外币金额） 借或贷：财务费用（汇兑损益）,？,1外币兑换业务,企业买入外币时,借：银行存款某外币户 （当日汇率外币金额） 贷：银行存款（人民币户） （实际付出的记账本位币(银行外币卖出价外币金额)） 借或贷：财务费用,？,2外币购销业务的会计处理,购入：,借：资产类账户 应交税金应交增值税（进项税额） （购入存货，取得增值税发票时） 贷：应付账款或银行存款等外币户 （外币金额折算汇率）,发生时不核算汇兑损益。,2外币购销业务的会计处理,销售：,借：应收

5、账款或银行存款等外币户 （外币金额折算汇率） 贷:主营业务收入等 应交税金应交增值税(销项税额),3外币借款业务的会计处理,企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。不核算汇兑损益。,借：银行存款外币户 （外币金额折算汇率） 贷：短期借款或长期借款外币户 （外币金额折算汇率）,4接受外币资本投资的账务处理,新准则： 外币投入资本属于非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不再采用合同约定汇率折算，即不产生折算差额。,4接受外币资本投资的账务处理,借：银行存款外币户 （外币金额折算汇率） 贷：股本或实收资

6、本外币户 （外币金额合同汇率或折算汇率） 资本公积（借贷差）,外币交易的会计核算程序：,新准则： 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： 货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 非货币性项目是货币性项目以外的项目。,外币交易的会计核算程序：,(1)外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。,外币交易的会计核算程序：,(2)以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算。 即不产生汇兑损益。

7、(3)以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算。 即折算差额体现在公允价值变动损益中,例：,国内甲公司的记账本位币为人民币，207年12月2日以30 000港元购入乙公司H股10 000股作为短期投资，当日汇率为1港元1.2元人民币，款项已付。207年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股变为35 000港元，当日1港元1元人民币。,解答：,12月2日：,借：交易性金融资产 36 000（30 0001.2） 贷：银行存款 36 000（ 30 0001.2）,12月31日,借：公允价值变动损益 1 000 贷：交易性金融资产 1 000,四、外币报表折算,新准则：,(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 (2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,四、外币报表折算,(3)按照 (1)、(2)折算产生的外币财务报表折算差额，在并入后的资产负债表中所有者权益项目下单独列示，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。,递延处理，而不是 计入当期损益。,本章小结,记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选