4、中财本科上课课件赠送仅供参考 审计ppt薄仙慧版 04审计学-

1、中天勤会计师事务所,中天勤，事务所内部管理混乱，审计态度随意，审计人员对审计目的、目标、范围以及需重点关注的问题，多数表达不清，内部风险控制制度不健全而且执行不力。对银广夏的审计中，他们未履行基本的复核制度，审阅与签发均由刘加荣一人包办，审核工作实际流于形式。 2002年2月25，财政部决定依法吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证。,中国证监会行政处罚决定书（光华所）,经查明，华夏建通在2003年至2005年年度报告中，实施了存在虚假记载、重大遗漏等违反证券法律法规的行为，河北省华安会计师事务所（以下简称

2、华安所）负责华夏建通2003年至2006年年度报告的审计工作，均出具了无保留意见的审计报告。 2007年11月，由华安所吸收合并河北光大、河北永正得会计师事务所成立河北光华会计师事务所。重组完成后，华安所相关审计工作底稿由河北光华会计师事务所负责保管。因光华所无法查找并提供华安所对华夏建通北京分公司2004年度、2005年度短期投资科目及预付账款科目的审计底稿、对世信科技发展有限公司2005年度其他应收款科目及预付账款科目的审计底稿，导致我会调查人员无法了解会计师相关年度相关科目的审计工作过程，也无法判断审计尽职情况。因此，光华所对华安所审计华夏建通2004年年度报告和2005年年度报告的业务

3、工作底稿的保存和借阅管理工作存在疏漏。 我会决定：对光华所给予警告，并处以10万元罚款。,第四章 业务质量控制(事务所质量控制准则）,【教学目的】掌握会计师事务所业务质量控制准则要素及其主要内容，对以后各章的内容均有影响。 质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 （2010年11月1日修订）,第一节质量控制制度的目的和要素,一、质量控制制度的目的 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证： 1. 会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定； 2、会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况

4、的报告。,注意：第一，本准则适用于注册会计师执行的所有业务；第二，项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。,二、质量控制制度的内容和要素,1、内容：质量控制政策和质量控制程序 2、要素 对业务质量承担的领导责任； 相关职业道德要求； 客户关系和具体业务的接受与保持； 人力资源； 业务执行； 监控。 会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。,第二节 对业务质量承担的领导责任,会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。 这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师或类似职位的人员对质量控制制度承

5、担最终责任,【例题1简答题】ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下： 经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 要求：指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。（2012年代表性简答题局部） 【答案】 不符合。业务质量控制准则明确要求会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任。,第三节 相关职业道德要求,领导层示范，教育和培训，监控，违反职业道德的处理 合理保证会计师事务所及其人员，包括招聘的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相

6、关职业道德要求的独立性。 会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。,对所有上市实体财务报表审计业务，按规定在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员 上市实体，是指其股份、股票或债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，或在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体。,【例题 简答题】ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲银行2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下： B注册会计师对银行审计非常有经验，曾担任甲银行2006年度至

7、2010年度的财务报表审计项目合伙人。委托B注册会计师担任甲银行2011年度财务报表审计项目质量控制复核合伙人。 要求：指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则、质量控制准则及中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。（2012年代表性简答题局部） 【答案】 项目质量复核合伙人违反了审计合伙人轮换规定。如果审计客户属于公众利益实体，关键审计合伙人任职不得超过五年，B已担任5年审计项目合伙人，不应继续担任项目质量控制合伙人。,第四节 客户关系和具体业务的接受与保持,客户关系和具体业务的接受与保持由会计师事务所决定 只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体

8、业务： 1.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源； 2.能够遵守相关职业道德要求； 3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 注意：当在了解被审计单位的过程中已经识别出问题，又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。,【例题简答题】ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度： (2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接。 要求： 指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。（2009年新制度简答题局部） 【答案】 （2）业务承接不符合

9、规定。根据质量控制准则的规定，会计师事务所承接新的业务，应当考虑客户的诚信情况，考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源等，考虑能否遵守职业道德规范。,第五节 人力资源,会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守职业道德要求的人员。 提高业务质量以及遵守职业道德基本原则是晋升职位的主要途径,【例题简答题】ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲银行2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下： A注册会计师是新晋升的合伙人，首次负责银行审计项目，以前一直从事房地产行业的审计。 要求： 指出ABC会计师事务

10、所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则、质量控制准则及中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。 【答案】项目合伙人的专业胜任能力不符合规定。A注册会计师没有行业经验和合伙人经验，缺乏判断能力，不能胜任审计项目合伙人。,第六节 业务执行,业务执行是指会计师事务所委派项目组按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告 一、指导、监督与复核（项目组内部复核） 二、咨询 三、意见分歧 四、项目质量控制复核 五、审计工作底稿,（一）指导、监督与复核会计师事务所应当要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、

11、监督与复核。注意：确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。 （二）咨询项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。注意：第一，咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员；第二，注册会计师应当完整计量咨询情况，且项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。 （三）意见分歧1.处理意见分歧的总体要求（1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；（2）形成的结论应当得已记录

12、和执行。 2.对出具报告的影响：只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。,(四)项目质量控制复核,含义：会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，客观评价项目组作出的重大判断以及在编制报告时得出的结论的过程。 项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。 避免由项目合伙人挑选项目质量控制复核人，出具报告前复核 项目质量控制复核对象的确定（1）对所有上市实体财务报表的审计；（2）规定适当的标准，对除上市公司财务报表审计以外的其他业务，实施项目质量控制复核。,项目质量控制复核与项目组内部复核的区别 （1）复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核，

13、包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者。 （2）复核的对象不同。对每项业务都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制复核。 （3）复核的要求不同。对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛，会计师事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。,(五）工作底稿,1、业务工作底稿的归档要求及时第一，鉴证业务的工作底稿归档期限为业务报告日后60天。第二，针对客户的同一财务信息执行不同委托业务，出具多个报告的，应分别归档。

14、 2、保密 3、鉴证业务工作底稿应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。 若组成部分业务报告日早于集团，自集团业务报告日起对组成部分业务工作底稿至少保存10年。 4、工作底稿的所有权会计师事务所 注：会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。 鉴证业务，如果披露信息损害事务所及其人员的独立性，则不得提供相关工作底稿信息,5.审计工作底稿的内容,注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1).（程序）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；

15、(2).（证据）实施审计程序的结果和获取的审计证据；(3).（结论）就重大事项得出的结论，重大职业判断。 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。,审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文

16、本，以及重复的文件记录等。,6、审计工作底稿的要素,通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：（1）审计工作底稿的标题；（2）审计过程记录(识别特征和重大事项）；（3）审计结论；（4）审计标识及其说明；（5）索引号及编号；（6）编制人员和复核人员及执行日期 （7）其他需说明事项 2应收账款实质性程序工作底稿.doc,审计过程记录 中需要特别关注的事项,（1）识别特征识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。1.如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号

17、作为测试订购单的识别特征。2.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。例如，总账中一定金额以上的所有会计分录。3.对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。4.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。5.对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。,（2）重大事项,重大事项通常包括： （1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息

18、可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。,注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。对于大型、复杂的审计项目，重大事项概要的作用尤为重要。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。 （3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。,【

19、例题单选题】根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是()。 A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征 B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征. C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征 D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征,B,【解析】在选项A中，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征；在选项B中，应以“实施审计程序的范围”作为识别特征，即以“该金额以上的所有项目”作为识别特征；在选项C中，应以“

20、样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征；在选项D中，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。,7、审计工作底稿的归档,(1)审计工作底稿的归档期限 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。,(2)审计工作底稿归档的性质,在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作

21、，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。,i.需要变动审计工作底稿的情形注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：(i)注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；(ii)审计报告日后，发现例

22、外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。例如，注册会计师在审计报告日后才获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出最终判决结果,(3)审计工作底稿归档后的变动,ii.变动审计工作底稿时的记录要求,在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：(i)修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；

23、(ii)修改或增加审计工作底稿的具体理由；(iii)修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。注意：第一，修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。第二，报告日后发现的例外事项。,第七节 监控,一、监控的含义和目的 对会计师事务所质量控制制度进行持续考虑和评价的过程 会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。 二、监控的内容 三、实施检查 1.检查的周期：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周

24、期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。 2.确定检查的时间、人员与范围。第一，检查时可以不事先告知相关项目组。第二，参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。 每年至少一次将监控结果传达给项目合伙人及其他适当人员,网络事务所-相同的监控政策和程序下运行 每年至少一次就监控的总体范围、程度和结果，向网络事务所的适当人员通报,例,ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1）合秋人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费

25、的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。 要求： 针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并我们要说明理由。,第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。 第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制

26、定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保留客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。 第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。,例,第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复

27、核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。 第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。 第（6）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。,例,2.ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要

28、求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。 要求： 针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。,参考答案： （1）“A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为

29、零。此外，根据风险评估准则的规定，注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。 （2）“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。 （3）“A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：如果可行，不由项目合伙人挑选；在复核其间不以其他方式参与该业务；不代替项目组进行决策；不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注

30、册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。 （4）“项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告”是错误的。在出现重大问题分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。而不是由主任会计师批准。 （5）“在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。项目质量控制复核时，应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的底稿，而不能随机选取底稿；会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，不能在审计报告出具后才进行复核。,(2012)ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部

31、分内容摘录如下。针对以下（1）至（6）项业务，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。 （1）经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任； （2）执行项目质量复核的范围为上市公司审计项目中被评为高风险的审计项目。 （3）如果审计项目组成员与项目质量控制复核人员意见不统一，应该通过技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论的方式进行解决.分歧未解决前不得出具审计报告。 （4）以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查，如果合伙人连续两次检查为优秀

32、，则以后可以每五年检查一次。 （5）会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接收与保持的评估，该系统中记录的信息无须纳入业务工作底稿。 （6）项目组应当自鉴证业务报告日起60日内将业务工作底稿归档，归档后，项目组需要增加或者删除业务工作底稿，须经主任会计师批准。,（1）不符合。会计师事务所质量控制准则规定，应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。（2）不符合。会计师事务所质量控制准则规定，项目质量控制复核对象的包括：对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核，而不仅仅是上市公司审计项目中被评为高风险的审计项目。（3）符合。分歧未解决前不得出具审计报告。（4）不符合。会计师事务所质量控制准则规定，会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。不能因为连续两次检查为优秀，以后可以每5年检查一次。（5）不符合。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。但是用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估需要纳入业务工作底稿。（6）不符合。会计师事务所质量控制准则规定，鉴证业务