第9章 关税.ppt

1、第九章 关税,本章共有六节内容： 第一节 关税的产生和作用 第二节 关税的征税对象、纳税人和税率 第三节 关税应纳税额的计算 第四节 关税的征收管理 第五节 非贸易性进口物品的征税 第六节 船舶吨税,第一节 关税的产生和作用,一、关税的产生和发展 （一）关税的概念 关税是主权国家根据其政治、经济需要，由设置在边境、沿海口岸或境内的水、陆、空国际交往通道的海关机关依据国家规定，对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。 关税是世界各国普遍征收的一种税。,（二）我国关税的产生和发展,在我国，关税是一个历史悠久的税种。早在周代就对通过关卡和上市的商品征收“关市之赋”，它具有内地关税的性质。自唐代开始

2、，就设有专门机构负责管理进出国境的船舶、商品并征收关税。鸦片战争以后，我国沦为半殖民地国家，帝国主义长期攫取我国关税自主权和海关管理权。 我国最早的关税与最早的海关,新中国成立后，立即取缔了帝国主义在关税方面的特权，废除了一切不平等条约。建立了独立自主的关税制度。特别自1979年改革开放以来，关税受到极大的重视。 1985年3月国务院重新发布了海关进出口关税条例和海关进出口税则。 1987年1月六届人大常委会第十九次会议通过了海关法，1987年9月，国务院根据海关法修订发布了进出口关税条例。,1992年1月经国务院批准海关总署修订发布了进出口税则。为了推进“复关”的进程，自1992年以来，我国

3、多次较大幅度地降低关税税率。 2003年11月23日，国务院又一次修订发布了中华人民共和国进出口关税条例，从2004年1月1日起施行。,二、关税的作用,建国50年来，关税在贯彻对外开放政策，促进对外经济贸易和和国民经济发展等方面发挥了重要作用。主要表现在以下几个方面： （一）维护国家权益，发挥经济调节作用。 （二）贯彻平等互利原则，发展对外经济关系。 （三）促进改革开放，发展对外贸易。 1981年以来进出口总值 （四）增加国家财政收入。 关税作为国家财政收入的重要来源，为社会主义现代化建设积累了大量的资金。 1979-2002年以来关税及进口环节税收入,2003-2006年以来海关税收入连年增

4、长,第二节 关税的征税对象、纳税人和税率,一、关税的征税对象和纳税人 （一）关税的征税对象 关税的征税对象是进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品，个人邮递物品，各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 2005年7月1日起居民入境免税限额5000元,为了提高我国各种商品在国际市场上的竞争力，大部分出口产品不征税。1982年6月批准只对34种出口商品征税，后来增加到49种。自1997年1月1日起，我国取消了对生漆、生丝等14种商品的出口关税，继续保留了鳗鱼苗等35种商品的出口关税。,（二）关税的纳税人,贸易

5、性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人或他们的代理人。具体包括：外贸进出口公司；工贸或农贸结合的进出口公司；其他经批准经营进出口商品的企业。 非贸易性物品的纳税人包括：入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；进口个人邮件的收件人。,二、关税税则与税率,（一）关税的税则 关税税则，是根据国家关税政策，通过一定立法程序制订和公布实施的，对进出口的应税和免税的商品加以系统分类的一览表。它是关税条例的组成部分。,关税税则的主要内容包括：,（1）国家实施该税则的法令，即该税则的实施细则以及使用税则的有关说明；

6、（2）税则的归类总规则，即说明该税中的商品归类原则； （3）各类、各章和税目的注释，说明它们各自应包括和不应包括的商品以及对一些商品的形态、功能、用途等方面的说明； （4）税目表，包括商品分类目录和税率栏两大部分。类以下分章，章以下分税目，税目以下也可设子目，并且将每项商品按顺序编税号；税率栏按商品分类目录的顺序，逐项列出商品各自的税率。,建国以来，我国一直执行1951年5月政务院公布的进出口税则。1985年9月，适应对外开放对内搞活经政策的需要，国务院发布了新的进出口关税条例和进出口税则，并以当时国际上通用的海关合作理事会税则商品分类目录（简称CCCN）为基础，结合我国进出口商品实际情况编排

7、。 1992年1月，我国公布的新的进出口税则不再采用CCCN的分类方法，而是以HS为基础，结合我国进出口商品的实际而编排。全部应税商品共分为21类：（见教材P173） 把21类又分为98章，共计有6250个税目。到1997年，税则共设有6633个税目。2003年税目增加到7445个。,（二）关税的税率,1制定税率的原则 （1）对进口国家建设和人民生活必需而国内不能生产或供应不足的，制定低税率或免税。 （2）原材料的进口税率，一般比半成品、成品为低。 （3）国内不能生产的或质量未过关的机械设备和仪器、仪表的零件、部件，其进口税率比整机为低。 （4）国内已能生产和非国计民生必需的物品，制定较高的税

8、。 （5）国内需要保护的产品和国内外差价大的商品，制定较高的税率。 （6）为鼓励出口，对于一般出口商品不征出口税。 （7）进口税率采用国际通行的复式税则，一个税目下订有普通税率和最低税率两个税率。,2进口货物的税率,在进出口税则列举的全部税目中，除规定免税的外，都要征收进口关税，为了进一步扩大对外开放，促进对外贸易和国民经济的发展，鼓励我国企业参与国际竞争，1985年在很大范围内调整了税率，主要是降低税率。自从1986年中国正式提出恢复关贸总协定缔约国地位以来，我国多次大幅度地降低关税水平。 1992年以来我国关税税率的变化情况,这些年来我国连续大幅度地降低关税。充分表明了我国扩大开放、深化改

9、革的决心。但是，这样连续大幅度地降低税率，并不是盲目的、无原则的。降低关税的主要原则是要有利于保持和促进我国国民经济快速、健康、持续发展，有利于深化改革、扩大开放。具体的降税原则，可用三句话来概括：降低关税水平，理顺税率结构；扩大征税税基，稳定进口税收；削减税率峰值，实行适度保护。,3出口货物的税率,出口关税税率没有普通税率和最低税率之分，实行产品差别比例税率。确定出口税率总的原则是：既要服从于奖励出口的政策，又要做到能控制一些商品的盲目出口。具体规定是： （1）征收出口税的商品，主要是盈利特别高，而且是比较稳定的大宗出口商品；在国际市场上我国出口已占有相当比重的商品；国际商场容量有限，盲目出

10、口容易在国外形成削价竞销的商品；国内紧销需要大量进口的商品；以及为了保护国内资源，国家控制出口的商品。,（2）确定出口税税率的高低，除了考虑控制出口的商品品种外，还要兼顾国家与企业、中央与地方的利益；要鼓励出口制成品，少出口原材料；并根据出口商品的盈利大小，使经营单位在征收出口税以后，还能获得一定的利润，以免在国际市场价格波动时，影响经营者的积极性。 （3）出口税税率应体现“既合理，又简便易行”的原则。,自1997年1月1日起，我国取消了生漆、生丝等14种商品的进出口关税，继续保留征收出口关税的产品有35种。其中： 适用20%税率的有：鳗鱼苗，钨矿砂及其精矿，生锑，磷，黄磷，山羊板皮，非合金生

11、铁，非合金生铁，合金生铁，锰铁，硅锰铁，铝条、杆、型材及异型材，铝丝，铝板、片及带，未锻轧锌（暂定税率0%），未锻轧锑； 适用25%税率的有：硅铁。,适用30%税率的有：铅矿砂及其精矿（暂定税率5%），锌矿砂及其精矿（暂定税率10%），钽铌精矿，氟钽酸钾，未精炼铜（电解精炼用的铜阳极），未锻轧的精炼铜及铜合金，铜废碎料，铜条、杆、型材及异型材，铜丝，铜板、片及带，未锻轧铝，铝废碎料。 适用40%税率的有：骨、角柱及它们的粉末、废料，苯，铬铁，钢铁废碎料及供再熔的碎料钢铁锭，未锻轧镍，电镀用阳极镍。 适用50%税率的有：锡矿砂及其精矿（暂定税率20%）。,第三节 关税应纳税额的计算,一、关税完税

12、价格 关税属于价外税，即以进出口货物的价格为计税依据计算应纳税款。为此计算关税税款必须首先确定应税货物的完税价格。 关税的完税价格也就是计税价格。正确地确定完税价格，是计算关税的重要环节。,（一）完税价格的定义,1992年9月1日起实施的海关审定进出口货物完税价格办法中规定：海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。它包括两层含义： （1）确定完税价格时，必须以货物的实际成交价格为基础，这是关贸总协定海关估价守则的基本宗旨，也是国际海关的通行做法； （2）纳税人向海关申报的价格并不一定等于完税价

13、格，只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。对于不真实或不准确的申报价格，海关有权不予接受，并可依法对其申报价格进行调整，或另行估定完税价格。,（二）进口货物的完税价格,1992年4月1日起实施的进出口关税条例规定，进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。 所谓到岸价格，包括货价加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。,（三）出口货物的完税价格,出口货物以海关审定的成交价格为基础的售与境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。其计算公式为： 完税价格售与国外的离岸价格 （1出口税率）,二、关税应纳税额的计算,无论进口货物还是出口货物，

14、一旦应税货物的完税价格和适用税率确定以后，应纳税额的计算就比较简单了，其计算公式为： 应纳税额进（出）口应税货物完税价格 适用税率,第四节 关税的征收管理,关税的征收管理，应贯彻执行“依率计征、依法减免、严肃退补、及时入库”的方针。除了严格把握关税完税价格的审定、税则归类和适用税率的认定以外，还包括以下内容： 一、关税的减税、免税 二、关税的申报制度 三、关税的缴纳和缓纳 四、关税的退还、补征和追征,第五节 非贸易性进口物品的征税,一、非贸易性进口物品征税的范围 非贸易性进口物品，是指入境旅客、运输工具服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及其他方式入境的个人物品，简称进口物品。

15、 入境旅客行李物品是指进境人员携带的自用、家用的行李物品；入境人员包括入境的中外籍旅客、人员和居民、运输工具服务人员；个人邮递物品是指通过国际邮递入境的个人包裹、小包邮件、货样等物品。,二、非贸易性进口物品应纳税额的计算,非贸易性进口物品的进口税，其完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。 为了解决对应税个人自用物品的归类，简化手续，缩短验放时间，海关总署制定了旅客行李物品和个人邮递物品税则归类表，没有具体列名的进口物品，可以按照旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表规定的范围归入最适合的税号，确定适用税率征税。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额完税价格适用税率,三、非贸易性进口

16、物品的征税办法,对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税包括关税和代征的增值税和消费税，为了简化征收手续，加速物品通关，两者合并计征，统称为进口税。凡准许应税进口的旅客行李物品、个人邮递物品以及其他自用物品，除另有规定外，均由海关按照旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表的规定征收进口税，携有应税个人自用物品的入境旅客及运输工具服务人员、进口邮递物品的收件人，以及其他方式进口应税个人物品的收件人，都是进口税的纳税人。 应税的个人物品放行后，如海关发现少征、漏征或多征税款时，其补征、追征或退还税款的手续和规定与一般进口货物的退补税规定相同。,第六节 船舶吨税,一、船舶吨税的意义 船舶吨税，是

17、对进出我国港口的国际航行船舶征收的一种税。属于行为税性质。又简称吨税，在国外又称灯塔税。 灯塔图片 经政务院财政经济委员会批准，由海关总署于1952年9月29日发布实施海关船舶吨税暂行办法，这是船舶吨税的主要法规。,自1952年至1986年的30多年间，吨税始终由海关负责征收管理。为了保证对公用航标的维护和建设，经国务院批准，自1986年10月1日起，将吨税划归交通部管理，专款专用。但吨税仍由海关代征，对应征吨税的船舶经过特准行驶于未设海关的地区，则由当地税务局代征。,二、船舶吨税的征税范围,船舶吨税的征税范围包括： 行驶在中国港口的外籍船舶； 外商租用的中国籍船舶； 中外合营的海运企业使用的自有或租用的中国、外国籍船舶； 中国租用（包括国外华商所有的和租用的）航行国外及兼营国内沿海贸易的外国籍船舶。 船舶吨税与车船使用税性质相同。凡征收了吨税的船舶，不再征收车船使用税。同样，征收车船使用税的船舶，不再征收吨税。,三、船舶吨税的税率,吨税实行分类分级定额税率。船舶分为机动船与非机动船两大类。以净吨位分级规定税额。吨位越大，税额越高，具有累进性质。吨税税率分为普通税率和优惠税率两种。应征吨税船舶的国籍如属于同中国签有贸易互利条约或协定的、规定对船舶的税费相互给予最惠国待遇的国家，适用优惠税率；否则适用普通税率。,经国务院批准，自19