第八章 企业重组与破产清算会计.ppt

1、第八章 企业重组与破产清算会计,第一节 企业重组会计 第二节 破产清算会计,第一节 企业重组会计 P429,一、企业重组的概念 企业重组(reorgAnizAtion)：企业重组也称为企业改组。 美国柯勒会计师词典对此有三种解释： 是一家公司或集团公司财务结构发生重大变化，从而使股东和债权人的利益有所变更； 是管理人员的调整或变动； 是经营方针或生产方法或交易方法的重大变动。,二、企业重组的分类 P430 (一)根据企业重组的方式分类 (二)根据企业重组的内容分类 (三)根据企业重组的目的分类,二、和解与整顿 P432,和解 债务人和债权人会议就企业延期清偿债务的期限、企业进行整顿的计划等问题

2、达成和解协议，经人民法院认可后，由人民法院公告中止破产程序。 整顿 被申请破产的企业和债权人会议达成的和解协议生效以后，在被申请破产企业的上级主管部门的主持下，对该企业的产品结构、经营管理、组织机构等进行调整，使企业能够在整顿期限内，扭亏为盈，以清偿债权人的债务。,四、重组企业的会计和报告 P434,美国注册会计师协会的立场公告(StAtement of Position)规定了新创会计的两个条件： 重组后公司在重组计划批准日之前的重组价值小于重组申请后发生的负债和申请前认可的债权。重组价值指该主体扣除负债后的公允价值。 在重组计划批准之前现有的有投票表决权股票的持有人收到重组后公司的股票不足

3、50，这种控制权的丧失必须是实质性的，不是暂时的。,返回,第二节 破产清算会计 P438,一、破产清算的法律规定 （一）破产申请与受理 破产申请 破产受理,（二）管理人 主要职责： 接管破产企业 清理破产企业财产 回收破产企业的财产 管理破产财产 进行破产财产的委托评估、拍卖及其他变现工作 依法提出并执行破产财产处理和分配方案 提交清算报告 代表破产企业参加诉讼和仲裁活动 办理企业注销登记等破产终结事宜 完成人民法院依法指定的其他事项 （三）债权人会议,（四）债权申报 （五）债务人财产（六）破产费用和共益债务（七）债务人财产的收回、变现和分配（八） 破产终结,二、破产清算会计的特点 （一）会计

4、假设的调整 会计主体、持续经营、会计分期,（二）会计原则的变化 A、部分原则受到冲击： 历史成本原则 权责发生制 划分资本性支出与收益性支出 配比原则 B、在保留真实性、及时性、明晰性、重要性等原则基础上建立如下破产会计原则 1合法性原则 2公正性原则 3损失最低原则 4收付实现制原则 5可变现净值原则 6划分破产费用与非破产费用原则 7对等偿债原则,（三）会计要素的重新界定 1资产 按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产 2负债 按期对资产的要求权不同分为：担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。 3清算净资产 4清算损益及其分类

5、包括清算收益、清算损失、清算费用 资产=负债+清算净资产+清算损益=0,三、破产清算会计的核算内容及账户设置 （一）计价模式：以现时价格为计价模式 （二）账户设置：,四、破产清算的会计处理 P442,（一）破产企业 对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实，在按规定编制会计报表后，应向清算组办理会计档案移交手续。 （二）清算组 对破产清算过程中的有关事项(如清算、变卖和财产分配等)加以如实记录。应增设如下账户： 清算费用 土地转让收益 清算损益,清算损益类账户应设置“清算费用”、“土地转让收益”、“清算损益”三个账户,清算结束后,清算损益的余额可能在贷方,也可能在借方。“清算费用”包括清算人员

6、酬金、办公费、差旅费、诉讼费、公告费、财产保管费、清查费、估价费、审计费、公证费等,在清算财产中优先支付。“土地转让收益”核算被清算企业转让土地使用权取得的收入,以及以此所得支付的职工安置费等。“清算损益”核算企业在破产清算期间处置资产、确认负债等发生的损益和所有者权益。 P442-443,清算损益属损益类账户,专门核算企业清算期间所实现的各项收益和损失。 贷方反映企业的清算收益, 包括清算中发生的财产盘盈、财产重估收益、财产变现的收益和因债权人原因确实无法归还的债务等; 借方反映企业的清算损失, 包括清算发生的财产盘亏,包括损失财产、变现损失和无法收回的债权; 期末余额可能在贷方也可能在借方

7、。 清算期结束时,该账户余额不需结转,保留余额能清晰地反映企业的清算情况。,A、破产费用的处理 支付费用时：借：清算费用 贷：银行存款（库存现金） 清算终结时：借：清算损益 贷：清算费用,B、土地使用权的处理 取得土地转让款时：借：银行存款 贷：土地转让收益 缴纳营业税时：借：土地转让收益 贷：应交税费应交营业税 清算终结时：借：土地转让收益 贷：清算损益,C、清算损益的处理 1.收回应收款等债权 收到债权时： 借：银行存款 （实收款） 清算损益 （差额） 贷：应收账款（账面价） 核销应收款时： 借：清算损益 贷：应收账款,2.变卖材料、产成品等存货的核算 变卖时： 借：银行存款 （价+税） 清算损益 （差额） 贷：产成品（账面价） 应交税费应交增值税（销） 处置时交纳的消费税等： 借：清算损益 贷：应交税费应交消费税等,3.处置固定资产的核算 处置时： 借：银行存款（实收款） 清算损益 （差额） 贷：固定资产（账面价） 处置时交纳的