第4章复式记账原理-借贷记账法.ppt

1、第四章 复式记账原理及其应用,可了解交易或事项的来龙去脉，反映经济活动的过程和结果；,利用会计方程式的基本原理，进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容 。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。,4.1 复式记账原理 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。 2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。 4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。,根据以上原则进行复式记

2、账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。,复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,复式记账法包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法,作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记

3、账法就是以“收”和“付”作为记账符号的。 借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记帐方法，我国企业会计准则规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法。,知识回顾 1、会计恒等式 2、经济业务的类型及对会计等式的影响？ 3、会计科目与账户 4、T型账户,4.2 借贷记账法,相关链接,会计凭证,借贷记账法【教学目标】,知识目标： 1.理解借贷记账法的记账原理和账户结构； 2.掌握借贷记账法的含义、账户结构， 记账规则； 3.会用借贷记账法进行账务处理。 能力目标： 通过借贷记账法的学习与运用，培养 学生的归纳总结能力。,以“借”和“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,借,借贷

4、记账法是复式记账法的一种。 目前世界各国通用的一种记账方法。,贷,借贷记账法的含义,4.2.2记账符号 记账符号:借、贷,应与借款、贷款严格区别！,作用2：表示账户登记方向,作用1：表示增加或减少,作用3：表示余额方向,借贷记账法的内容,4.2.3 账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 1.资产、费用类账户结构,重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。,登记减少额,期初余额,期末余额,登记增加额,2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余

5、额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,借方,贷方,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,4.2.4 记账规则 1.记账规则内容 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,【例】公司收到投 资者投资800 000元，已存入银行。,不会出现借贷不等,借方,贷方,不会出现同借同贷,（1） 800 000,（1） 800 000,【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，已存入银行。,2.借贷记账法记账规则应用举例 举例中包含了经济业务的四种类型,业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务,余额为假设,余额为假设,【例43】长城公司用银

6、行存款200 000元购入一台新设备。,业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务,【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款。,业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务,【例45】长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,会计分录及账户对应关系 1.会计分录的含义 在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。,经济业务 （交易或 事项）,应在哪些账户中登记？ 应登

7、记在账户的哪一方？ 各账户登记的金额是多少？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,在实务中，会计分录是填写在记账凭证（内容在第5章介绍）上的。,2.编制会计分录的基本方法 【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。,1.确认涉及要素,资 产,所有者权益,2.确定登记账户,银行存款,实收资本,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,800 000,800 000,6.写出完整分录,借：银行存款 800 000,贷：实收资本 800 000,3.会计分录的内容、格式及书写要求, 以下举例为不规范写法：,组成内容 （三要素）,登

8、记方向,登记账户,登记金额,书写要求,借在上贷在下,借、贷错开一字格,金额分排两列,金额后不必写“元”,会计分录的不规范写法：,借、贷颠倒,借、贷未错格,金额排为一列,金额后写“元”,多种错误并存,【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，存入银行。,借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000,【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款（应付账款！）。,借：应付账款 100 000 贷：银行存款 100 000,4.编制会计分录举例,【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备。,借：固定资产 200 000 贷：银行存款

9、 200 000,【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。,借：资本公积 160 000 贷：实收资本 160 000,5.会计分录的种类 按照分录中包含的账户数量的分类,简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(以上例4-1例4-5均属于简单分录),复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。 (以下例4-6例4-7均属于复合分录),借：应付账款 40 000 贷：应付票据 40 000,【例45】长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,“应付票据”账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。,借：原材料

10、 30 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 10 000,【例4-6】长城公司采购材料货款共计 30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,6.复合会计分录的分解 【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40 000元、前欠某企业货款20 000元。,借：短期借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 60 000,复合会计分录,7.账户对应关系与对应账户 账户对应关系：在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。,对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。,借：银行存款

11、800 000 贷：实收资本 800 000,【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，“银行存款”与“实收资本”两个账户就建立起了对应关系。,8.编制会计分录应注意事项 一般应编制一借一（多）贷分录， 或一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多贷分录这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。,用现金和银行存款各支付多少？难以辨别。,多借多贷分录,【例】购入材料1 000元；设备2 000元。用银行存款、库存现金各支付1 500元。 借：原材料 1 000 固定资产 2 000 贷：银行存款 1 500 库存现金 1 500,9、借贷记账法的试算平衡 (1)试算平衡的含义 根据会计等式的平

12、衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,余额平衡法 A平衡公式：,(2)试算平衡的基本方法 发生额平衡法 A平衡公式： B平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,试算平衡不能够说明问题 试算不平衡就说明有错误,漏记某项经济业务,重记某项经济业务,某项经济业务记错了有关账户,某项经济业务颠倒了记账方向,借贷记账法,1 借贷记账法的含义 2 借贷记账法的理论基础 3 借贷记账法的记账符号 4 借贷记账法的账户结构 5 借贷记账法的记账规则 6 借贷记账法的试算平衡,要求：根据以下业务编制会计分录。 收到股东投入资本 80,000元，款项存入银行。 以银行存款30,000元，偿还到期的应付债券。 企业销售一批商品，价款4,500元，其中2,500元已收取，款项存入银行，剩余2,000元尚未收到。 企业用银行存款1,8