江西财经大学会计学原理答案第三章主要经济业务核算.ppt

1、1,第三章账户与复式记账的运用,主讲：王建辉教授 江西财大会计学院 TEL：07913816409 Email:w-j-h5969 ,2,学习目的和要求,进一步巩固账户和复式记账的基本原理,系统地掌握工业企业主要经济业务的核算,资金筹集业务的核算,生产准备业务的核算,产品生产业务的核算,产品销售业务的核算,财务成果业务的核算,3,供应过程,生产过程,生产资金,货币资金,储备资金,销售过程,产品资金,固定资金,货币资金,资金循环,重新投入生产周转,资金退出,资金投入,工业企业经营资金的循环与周转,本章将从以下内容展开讲述,4,筹资是生产经营活动的首要条件,第一节 资金筹集业务的核算,企业资金来源

2、两条途径,投资者投入,债权人借入,5,投入资本核算,银行借款核算,本节主要核算内容,6,一、投入资本的核算,（一）账户设置,1“实收资本（或股本）”账户 性质与作用：该账户属于所有者权益类账户，用来核算 投资者投入给企业的资本增减变化和结存情况。 贷方登记：登记企业实际收到投资者投入的资本或转增 的资本； 借方登记：反映企业的投资人或股东在经营期间抽回其 投资额,实际中一般较少发生这类业务。为了保护债权人 利益，只有企业解散或减资时，才核算投资人抽回的投 资额； 期末余额在贷方：表示期末企业实有的资本数额(或股本 数额)； 明细核算：按投资者设项目进行。,7,2“资本公积”账户 性质与作用：本

3、账户属于所有者权益类账户，核算企业 收到投资者出资超过其注册资本或股本中所占的份额以及 直接计入所有者权益的利得和损失等。 贷方登记：企业取得的资本公积增加数； 借方登记：由于其转增资本、弥补亏损原因而引起的资本 公积减少数； 期末贷方余额： 反映企业实有的资本公积数额； 明细核算：按“资本溢价（股本溢价）、其他资本公积” 进行。,8,（二）投入资本业务的总分类核算,例31经批准，华安公司向社会公众发行普通股份为8 000万股，每股的面值1元，发行价8元，所筹集资金已存入银行结算户。,借：银行存款 640 000 000 贷：股本普通股 80 000 000 资本公积股本溢价 560 000

4、000,投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入 资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。,（二）投入资本业务的总分类核算,9,例32华安公司收到新光公司投入的设备一台， 按投资双方协议该设备按公允价值入账，该设备的 公允价值为30万元。,例33华安公司收到江海公司投资的甲材料一批，双方确认该批原材料的价值为5 000 000元，增值税率17%。同时，江海公司在华安公司的股本总额中占4 000 000元。,借：原材料甲材料 5 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 000 贷：股本江海公司 4 000 000 资本公积股本溢价 1 850 000,借：固定资产设备

5、300 000 贷：股本新光公司 300 000,10,例34华安公司收到新海公司投入的非专利技术 一项，双方约定按200 000元入账。,借：无形资产非专利技术200 000 贷：股本新海公司 200 000,11,二、借入资本的核算,短期借款核算,长期借款核算,核算内容,12,核算内容,取得借款,支付利息,归还借款,按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款: 短期借款：是指企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以下的各种借款； 长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。,13,（一）账户设置,1“短期借款”账户 账

6、户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年(含一年)以内的借款。 贷方登记：借入的各种短期借款本金； 借方登记：短期借款的本金归还； 期末余额在贷方：反映企业尚未偿还的短期借款的本金； 明细核算：按借款的债权单位及种类进行。,14,2“长期借款”账户 账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。 贷方登记：借入长期借款的本金； 借方登记：偿还的本金； 期末贷方余额：企业尚未偿还的长期借款本金； 明细核算：按贷款的债权单位及种类进行。,15,3“财务费用”账户,3“财务费用”账户,3“财务费用

7、”账户,3“财务费用”账户,3“财务费用”账户,3“财务费用”账户,账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企 业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息 支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。 借方登记：企业发生财务费用时； 贷方登记：发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇兑收益等； 期末：月末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额； 明细核算：按费用项目进行。,16,4“应付利息”账户,账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业按照 合同约定支付的借款利息费用。包括吸收存款、分期付息 到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 贷方登记：

8、按合同利率计算确定的应付未付利息； 借方登记：利息费用实际支出时； 期末余额：一般在贷方，反映企业应付未付的利息。 明细核算：可按存款人或债权人进行明细核算。,17,例35华安公司由于生产经营需要，2005年1月1日向银行取得借款100万元，期限为1年，年利率4.5%，利息随本金到期一次支付，所得借款存入银行。,（二）总分类核算,1短期借款核算,借：银行存款1 000 000 贷：短期借款 1 000 000,18,例36华安公司1月31日计提本月银行短期借款 利息。,借：财务费用利息费用3 750 贷：应付利息 3 750,2月末12月末计提借款利息，会计分录同上。,例37华安公司2006年

9、1月1日以存款归还到期的借款 本金和利息。,借：短期借款1 000 000 应付利息 45 000 贷：银行存款 1 045 000,19,例38华安公司2004年4月1日为了购买设备而向银行借入2年期的借款3 000 000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。,借：银行存款3 000 000 贷：长期借款本金 3 000 000,例39华安公司4月末计提借款利息。,借：财务费用利息费用15 000 贷：应付利息 15 000,2长期借款核算,以后5月末9月末计提长期借款利息的会计分录同上。,20,例310华安公司10月1日归还长期借款利息。,借：应付利

10、息90 000 贷：银行存款 90 000,例311华安公司2006年4月1日以存款归还到期的 借款本金。,借：长期借款本金3 000 000 贷：银行存款 3 000 000,以上借款如果一年付息一次如何做账？,以后每半年借款利息处理同上。,21,第二节 生产准备业务的核算,本节主要内容,固定资产购建业务核算,物资采购业务核算,22,固定资产定义：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 必须同时具有下列两个特征：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（不是像商品为了出售）；二是使用寿命超过一个会计期间（能在一年

11、以上的时间为企业创造经济利益）。 入账价值：固定资产应当按成本计量，即按原价入账。,一、固定资产购建业务的核算,23,1“固定资产”账户,账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动结存情况。 借方登记：增加的固定资产原始价值； 贷方登记：减少的固定资产原始价值； 期末余额在借方：反映企业期末固定资 产的账面原价； 明细核算：按固定资产的使用部门、品名、类别进行。,（一）账户设置,24,账户性质与作用：本账户属于资产类账户， 核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、 大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的 价值。 借方登记：发生各项工程的实际支出数； 贷方

12、登记：固定资产竣工、交付使用时的实际支出数； 期末余额在借方：反映企业尚未完工的各类工程发生的各项实际支出； 明细核算：按工程项目进行。,2“在建工程”账户,25,3“工程物资”账户,账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。 借方登记：企业购入为工程准备的物资； 贷方登记：工程领用工程物资； 期末借方余额：反映企业为工程购入，但尚未领用的专用材料的实际成本； 明细核算：按物资品种、类别进行。,26,固定资产 购建业务,外购固定资产的核算,自行建造固定资产的核算,不需安装的固定资产,需要安装的固定资产,27,（二）固定资产购建业

13、务的总分类核算,1购入固定资产的核算,（1）购入不需要安装的固定资产 A.购入可抵扣增值税的固定资产,例312 华安公司购入一台不需要安装的设备，发票 价款50 000元，增值税额8 500元，包装费1 000元，运 输费500元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。,借：固定资产设备 51 800（50000+1000+500+300） 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 60 300,可抵扣增值税的 固定资产入账成本买价运杂费进口关税保险费等,28,例312 华安公司购入一台不需要安装的职工健身用 的设备，发票价款50 000元，增值税额8 500元，包装费 1 000

14、元，运输费500元，保险费300元，款项均以银行存 款付讫。,借：固定资产设备 60 300（50000+8500+1000+500+300） 贷：银行存款 60 300,如果例312 购入的设备与企业技术更新无关则为：,增值税不可抵扣的 固定资产入账成本买价增值税运杂费进口关税保险费等,B.购入不可抵扣增值税的固定资产,29,（2）购入需要安装的固定资产 A.购入可抵扣增值税的固定资产,增值税可抵扣的 固定资产安装成本买价运杂费保险费 进口关税安装成本等,例31 华安公司购入需要安装的设备一台，发票 价款80 000元，增值税额13 600元，支付的运杂费 1 000元，保险费400元，款项

15、以存款付讫，设备已 交付安装。,借：在建工程设备 81 400（80 000+1000+400） 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款 95 000,30,例31 上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。,借：在建工程设备 1 500 贷：原材料 1 000 应付职工薪酬工资 500,设备安装调试完毕交付使用时：,借：固定资产设备 82 900（81 400+1 500） 贷：在建工程设备 82 900,31,如果例313 购入的设备与企业技术更新无关则为：,借：在建工程设备 95 000（80 000+13600+1000+400

16、） 贷：银行存款 95 000,例31 华安公司购入需要安装的职工健身设备一台，发票价款80 000元，增值税额13 600元，支付的运杂费1 000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。,增值税不可抵扣的 固定资产安装成本买价增值税运杂费保险费 进口关税安装成本等,B.购入不可抵扣增值税的固定资产,32,例31 上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。,借：在建工程设备 1 500 贷：原材料 1 000 应付职工薪酬工资 500,设备安装调试完毕交付使用时：,借：固定资产设备 96 500（95 000+1 500） 贷：在建工程设

17、备 96 500,33,2自行建造固定资产的核算,2自行建造固定资产的核算,2自行建造固定资产的核算,2自行建造固定资产的核算,自行建造可抵扣增值税 的固定资产完工成本材料成本人工费用其他有关费用等,2自行建造固定资产的核算 A.自行建造可抵扣增值税的固定资产,例31 华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下 （1）公司购入为工程准备的物资800 000元，支付的增 值税136 000元，款项已通过银行付讫。,借：工程物资 800 000 应交税费应交增值税（进项税额）136 000 贷：银行存款 936 000,（2）厂房开始动工，领用工程物资800 000元。,借：在建工程厂房 800 00

18、0 贷：工程物资 800 000,34,（4）建厂房有关工程人员的工资80 000元，前已支付应由工程负担的职工福利费11 200元。,借：在建工程厂房 91 200 贷:应付职工薪酬工资 80 000 福利费 11 200,（5）工程竣工交付使用时,借:固定资产厂房 901 200（800 000+10 000+91200） 贷：在建工程厂房901 200,（3）领用本公司生产的商品一批，成本为10 000元。,借：在建工程厂房 10 000 贷：库存商品 10 000,35,2自行建造固定资产的核算,2自行建造固定资产的核算,2自行建造固定资产的核算,2自行建造固定资产的核算,自行建造不可

19、抵扣增值税 的固定资产工程完工成本材料成本增值税人工费用其他有关费用等,B.自行建造不可抵扣增值税的固定资产,例31 华安公司自行建造职工活动中心一幢，有关 业务如下： （1）公司购入为工程准备的物资800 000元，支付的增 值税136 000元，款项已通过银行付讫。,借：工程物资 936 000 贷：银行存款 936 000,（2）厂房开始动工，领用工程物资936 000元。,借：在建工程厂房 936 000 贷：工程物资 936 000,36,（4）建厂房有关工程人员的工资80 000元，前已支付应由工程负担的职工福利费11 200元。,借：在建工程厂房 91 200 贷:应付职工薪酬工

20、资 80 000 福利费 11 200,（5）工程竣工交付使用时,借:固定资产厂房 1037200（936 000+10 000+91200） 贷：在建工程厂房1 037 200,（3）领用本公司生产的商品一批，成本为10 000元。,借：在建工程厂房 10 000 贷：库存商品 10 000,37,二、材料采购业务的核算,材料的种类：按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。,采购成本： 买价和采购费用（包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和购入材料负担的税金等，但增值税除外）。,38,1“在途物资”账户 账户

21、性质与作用：本账户属于资产类账户，用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。 借方登记：企业购入材料、商品的金额； 贷方登记：所购材料、商品到达验收入库的成本； 期末借方余额：反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。 明细核算：按供应单位或物资品名、类别进行。,（一）账户设置,39,2“原材料”账户 账户性质与作用 ：属于资产类账户，核算 企业库存材料增减变动与结存情况。 借方登记：已验收入库材料的实际成本； 贷方登记：发出库存材料的实际成本； 期末借方余额：反映企业库存材料的实际成本； 明细核算：按材料品名、类别、规格进行。,40,3“应付账款

22、”账户 账户性质与作用：该账户属于负债类账户， 核算企业因购买货物和接受劳务供应等而应付 给供应单位的款项。 贷方登记：因购买货物或接受劳务供应等发生 的应付未付的款项； 借方登记：已经支付或已开出承兑商业汇票抵 付的应付款项； 期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付账款； 明细核算：按收款单位进行。,41,账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算 企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 贷方登记：企业开出并承兑汇票或者销货方开出并由企业承兑汇票抵付货款的金额； 借方登记：企业已支付的到期汇票金额； 期末贷方余额：反映企业持有尚未到期的应付票据款。 明细核算：

23、按收款单位进行。,4“应付票据”账户,42,5“预付账款”账户,账户的性质与作用： 该账户属于资产类账户，核算 企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。 借方登记：按合同规定预付给供应单位的货款和补付的 货款； 贷方登记：收到所购货物的应付金额和收到退回多付 的货款。 期末余额：如为借方余额，反映企业实际预付的款项或 企业多付应退回的预付货款；如为贷方余额，反映企业 尚未补付给供货方的货款。 明细核算：按收款的单位进行。,43,6“应交税费”账户,账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业应 交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、 教育费附加费等。 贷方登记：企业按规定计算应

24、交纳的各种税费； 借方登记：各种税费实际交纳时； 期末贷方余额：反映企业尚未交纳的各种税费 。 明细核算：按会计准则规定进行，如：应交增值税、 应交所得税、应交维护城市建设税、应交教育费附加、 应交消费税、应交资源税等。,44,（二）物资采购业务的总分类核算,物资采购付款方式,预付方式,赊购方式,立即付款方式,先收料后付款,先付款后收料,收料付款同时进行,（二）材料采购业务的总分类核算,45,注意,要求所有购入材料均通过“在途物资”账户，并假设平时作材料入库的账务处理。,1、立即付款方式（）先付款后收料,A、付款时,例31 华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买 甲材料，收到新星工厂开出的增值税

25、专用发票，数量 1 000千克，单价5元，价款5 000元，增值税额850元， 对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫，材料未验收 入库 。,借：在途物资甲材料 5 150 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 6 000,材料采购成本=买价+有关采购费用,46,如果31例题中购入的材料以后验收入库时：,B、收料时,借：原材料甲材料5150 贷：在途物资甲材料 5150,47,、立即付款方式（）先收料后付款,例31 华安公司向东方公司购进乙材料2 000千克， 单价10元，增值税率17%，对方代垫运杂费700元，款项 尚未支付，材料已入库。,A、收料时,借：在途物资乙材料 2

26、0 700 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款东方公司 24100,验收入库时： 借：原材料乙材料20700 贷：在途物资乙材料20700,48,B、付款时,例32华安公司开出一张转账支票，支付欠东方 公司购买乙材料的货款24 100元。,借：应付账款东方公司 24 100 贷：银行存款 24 100,49,、立即付款方式（）收料付款同时进行,例32华安公司向华厦公司采购甲材料2 000千克、乙材料1 000千克，单价分别为5元、10元，增值税率17%，款项以银行存款支付，材料已入库。,借：在途物资 甲材 料 10 000 乙材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税

27、额）3 400 贷：银行存款23400,材料验收入库时： 借：原材料甲材料 10 000 乙材料 10 000 贷：在途物资甲材 料 10 000 乙材料 10 000,50,仍以资料为例，华安公司向东方公司购进 乙材料2 000千克，单价10元,增值税率17%，对方代垫 运杂费700元，材料已验收入库，同时开出一张三个月 到期的商业承兑汇票。,借：在途物资 乙材料 20 700 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付票据东方公司 24100,验收入库时： 借：原材料乙材料20700 贷：在途物资 乙材料20700,（）收料时,、赊购方式,51,（）付款时,待三个月后华安公司承兑

28、到期的商业汇票则有 以下账务处理：,借：应付票据东方公司 24 100 贷：银行存款 24 100,注意： （）与两种方法处理的差别在 于将“应付账款”换成“应付票据”科目即可！,52,、预付货款方式,（）预付货款时,例31 华安公司根据合同规定，以银行存款向东方 公司预付购买乙材料的货款10 000元。,借：预付账款东方公司10 000 贷：银行存款 10 000,（）收料时,例31 华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用票载明乙材料1 500千克，单价10元，价款15 000元，增值税额2550元，东方公司代垫运杂费350元。货款已预付10 000元，材料已验收入库。,借：在途物资乙

29、材料 15 350 应交税费应交增值税（进项税额）2 550 贷：预付账款东方公司 17 900,53,（）清算货款时,那么，如果预付账款17900元怎样处理？,例3华安公司以存款补付欠东方公司乙 材料货款。,借：预付账款东方公司 7 900 贷：银行存款 7 900,如果华安公司在中预付的货款为18000元，则清算货款时为：,借：银行存款100 贷：预付账款东方公司 100,验收入库时： 借：原材料乙材料 15 350 贷：在途物资 乙材料 15 350,54,当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的材料采购成本；如果不能分清对象的，应选择适

30、当的分配标准（如重量、金额、体积等）在有关的各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的材料采购成本。其计算公式如下：,（三）采购费用分摊的核算,材料采购费用分配率 =材料采购费用/分配标准合计,某种材料应分 摊采 购 费 用 某种材料分配标准数材料采购费用分配率,55,例323华安公司以银行存款支付甲、乙两种材 料的运杂费900元，假设以重量比例作为分配标准。,运杂费分配率=900/(2 000+1 000)=0.3（元/千克） 甲材料应负担的运杂费=2 0000.3=600(元) 乙材料应负担的运杂费=1 0000.3=300（元）,根据上述分配结果，编制会计分录如下：,借：在途物资 甲材料6

31、00 乙材料300 贷：银行存款 900,56,例324华安公司购入的甲、乙两种材料均已验收入库，如果平时不逐笔的结转已入库的原材料采购成本，在实际中为了简化核算，也可以在材料采购过程结束后，月末一次编制入库材料的采购成本计算表，如下表所示，然后作有关账务处理。,材料采购成本计算表,57,设备、材料都准备好了，开工吧！,根据表编会计分录如下： 借：原材料甲材料15 750 乙材料46 350 贷：在途物资 甲材料 15 750 乙材料 46 350,58,本节主要核算内容,费用的发生,费用的归集,费用的分配,产品制造成本的核算,第三节 产品生产业务的核算,59,账户性质与作用：本账户属于成本类

32、账户，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。 借方登记：企业为制造产品发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数； 贷方登记：已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等的实际成本； 期末借方余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的实际成本； 明细核算：按成本计算对象进行。,（一）“生产成本”账户,一、账户设置,60,账户性质与作用：本账户属于成本类账户， 核算企业车间范围为生产产品或提供劳务 而发生的各项间接费用,包括工资和福利费、 折旧费、修理费、办公费、水电费、

33、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 借方登记：各项间接费用发生时数； 贷方登记：月末分配后记入有关成本计算对象的各项间接费用； 期末：除季节性生产、生产周期很长的产品产生外， 该账户一般无余额； 明细核算：按生产车间、部门进行。,（二）“制造费用”账户,61,（三）“管理费用”账户,账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业厂部行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。 借方登记：发生各项管理费用时； 贷方登记：其冲减和月末转入“本年利润”账户的管理费用； 期末：本账户期末结账后无余额； 明细核算：按管理要求分项目进行。,62,账户性质与作用：本账户属于

34、负债类 账户，核算企业应付给职工的各种薪酬。 贷方登记：企业应付给职工的薪酬数； 借方登记：实际支付给职工的薪酬数； 期末：期末贷方余额，反映期末应付 职工薪酬的结余； 明细核算：应按“工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿”等项目进行核算。,（四）“应付职工薪酬”账户,63,账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账户。 借方登记：已经验收入库的商品实际成本； 贷方登记：发出商品实际成本； 期末借方余额：反映企业各种 库存商品的实际成本； 明细核算：按商品的种类别、品种和规格进行 。,（五）“库存商品”账户,6

35、4,二、产品生产业务的总分类核算,（一）材料费用的核算（1）生产同一种产品领用的材料直接计入某种产品的 成本； （2）生产几种产品共同领用的材料，应按一定的标准 分配计入各有关产品的成本； （3）分配标准可采用容易取得的资料的标准，如： 定额耗用量比例、定额耗用量计算的系数比例等。,65,下面以定额耗用量为标准说明： 全部产品的材料实际耗用量 材料分配率= 100% 全部产品的材料定额耗用量,某种产品应分 配的 材料费用,某种产品应分配 的 材料 耗用 量,单价,某种产品应分配 的 材料 耗用 量,某种产品的材 料定额耗用量,材料分配率,66,例3-25华安公司2005年12月生产A、B两种

36、产品，共同耗用甲材料2475千克，每千克5.5元， 计13612.5元。A产品的实际产量500件，单位消 耗定额为2.5千克；B产品的实际产量250件，单位消耗定额为4千克，其余领用材料均为直接费用。 要求：按定额耗用量分配A.B产品共同耗用甲材料费用。,2475 甲材料分配率 100%=110%(或1.1) 500 2.5+250 4 A产品应分配的材料耗用量500 2.5 110%=1375（千克） B产品应分配的材料耗用量250 4 110%=1100（千克） A产品应分配的材料费用额1375 5.5 =7562.5（元） B产品应分配的材料费用额=1100 5.5=6050 （元）,实

37、际工作中可根据以上计算结果编制发出材料 费用汇总表，见下表所示：,67,表31 甲材料费用分配表 金额单位：元,根据每种材料费用分配表再编制全部的材料费用汇总表3-2如下：,68,华安公司本月编制的材料费用汇总表，见表32所示。 表32 材料费用汇总表 金额单位：元,69,借：生产成本A产品99 000 B产品60 500 制造费用22 000 管理费用11 000 贷：原材料甲材料66 000 乙材料 126 500,70,（二）人工费用的核算,其中：职工教育经费按照国家规定的比例1.5%提取，工会经费按照国家规定比例2%提取并拨缴工会。其他部分直接作为成本（费用）列支。,职工薪酬：是指企业

38、为获得职工提供的服务而给予 各种形式的报酬以及相关的支出。 职工薪酬包括：,1、职工工资、奖金、津贴和补贴； 2、职工福利费； 3、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费； 4、住房公积； 5、工会经费和职工教育经费； 6、非货币性福利； 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。,71,1、工资费用的核算 （1）月末计算应付工资时 例326 华安公司月末结算本月应付职工工资， 其中制造A产品的职工工资30 000元，制造B产品的职工 工资20 000元，车间管理人员工资5 000元，厂部行政管 理人员工资20 000元。,借：生产成

39、本A产品30 000 B产品20 000 制造费用 5 000 管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬工资 75 000,72,（2）发放工资时 A.从银行提取现金时 例328华安公司从银行提取现金75 000元， 以备发放工资。,借：库存现金 75 000 贷：银行存款 75 000,B.实际发放工资时 例329华安公司以现金实际发放职工工资75 000元。,借：应付职工薪酬工资75 000 贷：库存现金 75 000,73,2、职工福利费的核算 例327华安公司发生职工福利费。制造A产品工 人发生数：4 200元；制造B产品工人发生数：2 800元； 车间管理人员发生数：700元;行政管

40、理人员发生数： 2 800元。并以存款支付。,借：生产成本A产品4 200 B产品2 800 制造费用 700 管理费用 2 800 贷：应付职工薪酬职工福利费 10 500 同时：借：应付职工薪酬职工福利费 10 500 贷：银行存款 10 500,74,例330华安公司给予某职工生活困难补助1 000元，以现金支付。,借：管理费用 1 000 贷：应付职工薪酬职工福利费1 000 同时： 借：应付职工薪酬职工福利费1 000 贷：库存现金 1 000,75,3、工会经费的核算 （1）提取公费经费时 例 华安公司本月应付职工工资为：制造A产品的职工工资30 000元，制造B产品的职工工资20

41、 000元，车间管理人员工资5 000元，厂部行政管理人员工资20 000元，按职工工资总额2%提取工会经费。,借：生产成本A产品 600 B产品 400 制造费用 100 管理费用 400 贷：应付职工薪酬工会经费 1500,（2）使用工会经费时 例以库存现金支付工会活动费用200元。,借：应付职工薪酬工会经费 200 贷：库存现金 200,76,（三）折旧费用的核算,固定资产是制造企业进行生产活动不可缺少的劳动资料，其特点是长期使用不改变原来的实物形态，其价值随着它的使用逐渐地发生磨损，并以折旧的方式，分次地、部分地转移到有关成本费用中。 固定资产折旧：指固定资产因使用发生磨损而损耗的那部

42、分价值。 折旧费：把固定资产折旧计入有关成本费用时，称折旧费。,77,1、“累计折旧”账户的核算内容 账户性质与作用：属资产类账户,该账户用来核算固定资产 累计损耗的价值。 贷方登记：固定资产折旧的提取数； 借方登记：由于出售、报废、盘亏 固定资产等原因注销已提折旧数额; 期末贷方余额：反映企业累计提取折旧数额； 明细核算：按固定资产的品名或类别进行 。,78,2、固定资产提取折旧的核算,例3-31 华安公司计提本月固定资产折旧10 000元，其中车间固定资产折旧8 000元，厂部行政管理部门固定资产折旧2 000元。,借：制造费用 8 000 管理费用 2 000 贷：累计折旧 10 000

43、,79,（四）其他费用的核算,注意,不能计入以上各项的费用就为“其他费用”,例332 华安公司以银行存款支付本月的水电费18 000 元。其中车间负担13 500元，行政管理部门负担4 500元。,借：制造费用13 500 管理费用 4 500 贷：银行存款 18 000,例333 华安公司以银行存款支付本月的办公费，其中车间负担1 800元，行政管理部门负担1 000元。,借：制造费用 1800 管理费用 1000 贷：银行存款 2 800,80,例334华安公司财务人员李明出差预借差旅费3 000元，公司开出一张现金支票。,借：其他应收款李明3 000 贷：银行存款 3 000,例335李

44、明12月12日出差回公司报销差旅费3 700元，原预借3 000元，以现金补付700元。,借：管理费用3 700 贷：其他应收款李明 3 000 库存现金 700,例336华安公司月末支付法律顾问费5 000元。,借：管理费用5 000 贷：银行存款 5 000,81,（五）制造费用分配的核算,制造费用 是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,2、制造费用的分配,制造费用分配率 = 制造费用总额 / 分配标准合计 某种产品应负担的制造费用 = 某种产品所占分

45、配标准数 制造费用分配率,1、制造费用的内容,82,根据前面的核算资料，把“制造费用”的发生额计入T型账户中，则有以下账户记录：,制造费用,（27） 700,（31） 8 000,（33） 1 800,（32） 13 500,本期发生额 51 000,以上制造费用如何分配？,（26） 5000,（25） 22000,83,例337 华安公司生产A、B两种产品，月末按 生产工人工资比例分配结转制造费用。,制造费用分配表 金额单位：元,制造费用分配率 = 51 000 / （30000+20000）= 1.02 A产品应负担制造费用 = 30 0001.02=30 600（元） B产品应负担制造费

46、用 = 20 0001.02=20 400（元）,84,根据以上计算结果编制会计分录如下:,借： 生产成本A产品30 600 B产品20 400 贷：制造费用 51 000,再根据以上会计分录登记“制造费用”的T型总账如下：,制造费用,（27） 700,（31） 8 000,（33） 1 800,（32） 13 500,本期发生额 51 000,（26） 5000,（25） 22000,本期发生额 51 000,（37） 51 000,85,再根据以上分录登“生产成本”T型明细账如下：,生产成本A产品,生产成本B产品,(25)60 500,本期发生额163 800,本期发生额103 700,（

47、25）99 000,（26）30 000,（27） 4 200,（37）30 600,(26)20 000,(27) 2 800,(37) 20 400,86,在上式中，等式左边为已知数，右边为未知数。具体计算完工产品成本有三种方法： 1.先计算期末在产品成本，然后算出本期完工产品成本； 2先计算出本期完工产品成本，然后算出期末在产品成本； 3两者同时计算。 由于计算完工产品成本属于成本会计范畴，在此，仅介绍第一种方法。其公式如下：,（七）完工产品制造成本核算,期初在产品成 本,本期 发生 生产 费用,本期完工产品成本,期末在产品成本,87,完工产品成本计算公式：,本期完工产品成本,期初在产品

48、成本,本期发生的生产费用,期末在产品成本,例338华安公司本月完工A产品3 000件，B产品1 000件，均已验收入库。其中月末在产品A产品500件，B产品200件。A、B产品月初、月末在产品成本资料见表34、35。,88,表34 期初在产品成本资料 单位：元,表35期末在产品成本资料 单位：元,89,本期发生额 ？,期末余额 28 400,本期发生额 163 800,?,期初余额 21 200,（25） 99 000 （26） 30 000 （27） 4 200 （37） 30 600,生产成本A产品,90,本期发生额 ？,期末余额 14 000,本期发生额 103 700,?,期初余额 1

49、0 200,（25） 60 500 （26） 20 000 （27） 2 800 （37） 20 400,生产成本B产品,91,A产品完工产品成本 = 21 200+(99 000+ 30 000+4 200+30 600)-28 400=156 600（元） B产品完工产品成本 = 10 200+(60 500+20 000+2 800 + 20 400)-14 000=99 900（元） 借：库存商品A产品156 600 B产品 99 900 贷：生产成本A产品 156 600 B产品 99 900 公司根据上述分录登T型账户后，一般还应编制产品成本计算表，具体见表38。,92,生产成本B

50、产品,(38)156 600,(38)99 900,登记T型账户如下：,生产成本A产品,期初余额 21 200,本期发生额 163 800,本期发生额 156 600,期末余额 28 400,期初余额 10200,本期发生额 103 700,本期发生额 99 900,期末余额 14000,（25） 99 000 （26） 30 000 （27） 4 200 （37） 30 600,（25） 60 500 （26） 20 000 （27） 2 800 （37） 20 400,93,表3-6 A产品生产成本明细账,实际中应编制A、B产品生产成本明细账如下：,94,表3-7 B产品生产成本明细账,9

51、5,表3-8 产品成本计算表 金额单位：元,最后别忘了编制产品成本计算表啰！,96,第四节 销售业务的核算,1、销售收入的核算,2、销售成本的核算,3、销售费用的核算,本节核算内容,97,一、销售收入的核算,（一）销售收入的确认,定义,销售收入是指企业销售商品或提供劳务等日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 制造企业一般分为:主营业务收入和其他业务收入。,98,销售收入的确认条件,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售商品实施控制； （3）收入的金额能可靠地

52、计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能可靠地 计量。,99,根据结算方式的不同来确认收入实现的时间：,（）交款提货销售方式：在货款已收到，销货发票和提货单交给购货方时确认销售收入的实现。 （）预收货款销售方式：在发出商品并开出销货发票时确认销售收入的实现。 （）托收承付结算方式销货：在商品已经发出、劳务已提供，并在银行办妥委托收款手续后确认销售收入的实现。 （）赊销方式销售：发出商品并收到赊购单位出具的商业汇票时，确认销售收入的实现。,100,（二）账户设置,1“主营业务收入”账户,账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务等日

53、常活动中所产生的收入。 贷方登记：企业销售商品或提供劳务等所实现的收入； 借方登记：发生的销售退回和期末转入“本年利润”账户的收入； 期末：将本账户的余额结账后无余额； 明细核算：按主营业务种类进行。,101,2“其他业务收入”账户,账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入。包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品销售材料或债务重组等实现的收入。 贷方登记：企业实现的其他业务收入； 借方登记：期末转入“本年利润”账户的其他收入； 期末：将本账户的余额结账后无余额； 明细核算：按其他业务的种类进行。,化工厂的车队运输收入是什么收入？,102,3

54、“应收账款” 账户,账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 借方登记：由于销售商品或提供劳务等而发生的应收账款； 贷方登记：已经收回的应收账款等； 期末余额：一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款； 明细核算：按购货或接受劳务的单位进行。,103,4“应收票据” 账户,账户性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借方登记：企业收到商业汇票时； 贷方登记：票据到期收回的金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额； 期末借方余额：反映企业持有尚未到期的应收票据金额； 明细核算：按购货单位进

55、行。,104,5“预收账款” 账户,账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业 按照合同向购货单位预收的款项。 贷方登记：预收购货单位的货款和当购货单位补付的货款时； 借方登记：向购货单位发出商品销售实现的货款和当退回给购货单位多付的货款时。 期末余额：在贷方反映企业向购货单位预收的款项或应退回给购货单位多付的预收账款；在借方反映应由购货单位补付给企业的款项； 明细核算：按购货单位进行。,105,（三）销售收入的总分类核算,主营业务 销售的核算,其他业务 销售的核算,106,主营业务销售 的 结 算 方 式,现款提货销售,委托收款销售,预收账款销售,赊销方式销售,107,例339 华安公司

56、销售A产品2 000件，单价100元，增值税率17%。货物已发出，开出增值税专用发票，已收到转账支票并送存银行。,1、现款提货销售,2、委托收款销售,（1）发货后办妥托收手续时 例340 华安公司采用托收承付结算方式向异地发出 B产品500件，单价200元，增值税率17%，代垫运杂费 1 000元，根据增值税专用发票和运杂费凭证，已向银行 办理委托收款手续，但货款尚未收到 。,借：银行存款234 000 贷：主营业务收入A产品 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,108,借：应收账款 118 000 贷:主营业务收入B产品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 1 000,（2）收到货款时,假如以上货款接到银行收账通知时，则有：,借：银行存款 118 000 贷：应收账款 118 000,109,（1）发出商品收到商业汇票时 例341 华安公司销售A产品1 000件，单价 100元，增值税额17 000元。收到购货单位签发并由 银行承兑的商业汇票一张。,3、赊销方式销售,借：应收票据