国际会计课件(八).ppt

1、国际会计,International Accounting 郑可人 ,第八章 国际财务报告,第一节 关于财务业绩报告的改革 第二节 外国公司财务报表的披露和调整 第三节 合并财务报表实务的改革趋势 第四节 社会责任的披露,第一节 关于财务业绩报告的改革,一、改革业绩报告的背景 收入费用观、历史成本计量模式、已实现的经营成果；资产负债观、公允价值计量模式、全面收益。,依据收入费用观的损益表 依据收入费用观的资产负债表 净利润 净资产的变动,损益表与资产负债表的勾稽关系,损益表与资产负债表的勾稽关系,依据资产负债观的损益表 依据资产负债观的资产负债表 全面利润 净资产的变动,损益表与资产负债表的勾

2、稽关系,依据收入费用观的损益表 依据资产负债观的资产负债表 净利润 净资产的变动,损益表与资产负债表的勾稽关系,差异,未实现利得和损失的报告方式：在损益表中披露；在资产负债表中披露；一部分在损益表中披露，一部分在资产负债表中披露；在传统损益表之外，增加一份“第四财务报表”,1992年，英国会计准则委员会（ASB）发布第3号财务报告准则（FRS3）报告财务业绩，要求企业编制“全部已确认利得和损失表”，作为主要财务报表之一和损益表一起对外报送。 ”全部已确认利得和损失表”以损益表最后一行的“净损益”开始，然后列示那些绕过损益表的未实现利得和损失，得出全部已确认利得与损失。 另外，要提供“历史成本损

3、益附注”，披露严格按照历史成本原则和实现原则确认的历史成本损益，并作如下调整：一是前期已在“全部已确认利得和损失表”中确认而在本期实现的利得；二是包括在本期损益表中的历史成本折旧费与按照重估价计算的折旧费之间的差额。,二、英国创议“全部已确认利得和损失表”,全部已确认利得和损失表,历史成本损益附注,三、美国主张报告全面收益 FASB在概念框架中关于全面收益的定义：一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）的变动。 1997年6月FASB公布SFAS130报告全面收益，将全面收益划分为净收益和其他全面收益两大类，保留了传统净收益的概念和构成，主要目的是解决绕

4、过收益表直接在资产负债表业主权益中列报的项目（即其他全面收益）的报告问题。 FASB鼓励企业按两种格式报告全面收益。第一种是双报表格式，即在传统收益表之外，单独设计一张新的基本报表：全面收益表，以传统收益表的最后一行“净收益”作为其第一行，而以“全面收益总额”作为其最后一行；第二种是单一报表格式，将两表合二为一。,全面收益表,四、日本在资产负债表里记录,2005年12月，日本公布了企业会计准则第5、6号，对资产负债表净资产 部分的披露作了改革。,一、股东资本 1 资本 2 新股发行收取保证金 3 资本公积 4 盈余公积等 二、评估折算差异等 三、新股预约权,净资产,五、IASC提出两种列报方法

5、 1997年，IAS1观点：两个资产负债表之间的企业权益变动反映该期间净资产或财富的增加或减少。除了与股东之间的交易如资本投入和股利分派引起的变动外，所有的其他权益变动都属于企业当期活动所产生的利得和损失。 两种列报方法：一种是通过权益变动表列报，另一种是通过单独的“已确认利得和损失表”（等于本期净利润加上未在收益表中确认的净利润）列报。,六、财务业绩报告的发展趋势 改革业绩报告的目标基本一致，都要求报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足使用者的投资、信贷及其他经济决策的需要。而要达到这一目标，单靠传统损益表是不够的。 改革业绩报告的思路基本相同，即在保留传统损益表基本结构的前提下，通过增加

6、所谓的“第四财务报表”或“第二收益表”，构成新的财务业绩报告体系。 突破了实现原则的束缚，扩大了业绩报告的内容。,表下注释 允许外国公司按照原在国会计准则编制财务报表，但要求在注释中注明会计准则的差别及其对报表数据的影响。 翻译和折算 将报表语言翻译为报表读者所需语言，同时，以读者所在国货币为计价单位进行金额折算。 增加专用信息 在报表之外增加一些小册子，帮助读者理解和比较两国会计准则的差异。 重新表述 按读者所在国的会计准则进行重新表述（编制）。 增加辅助财务报表 比如翻译和折算所涉及的内容。,第二节 外国公司财务报表的披露和调整,第三节 合并财务报表实务的改革趋势,国际趋势 控制股权的界定

7、：掌握被投资公司的多数股权；或根据协议和文件，有权控制被投资企业的财务和经营决策；或有权任命董事会的多数成员；或在董事会会议上有权投多数票；或有巨大的表决权；或潜在控制能力。 企业的合并可以采用收买方式和权益结合方式，在会计处理上有购买法和权益结合法。权益结合法受到严格限制。 在购买法下确认的商誉，被列为无形资产，有摊销方法、在股东权益中注销商誉方法和计提减值方法，在三个方法中选择减值方法者比较多，即将减值部分确认为当年的费用。 集团合并财务报表的编制由母公司观转向主体观。 对合营企业（共同控制实体），采用比例合并法。,第四节 社会责任的披露,国际趋势 社会责任披露的内容：环境、就业机会、人事、参与社区活动、产品的性能和安全、企业行为、商业道德等。 社会责任披露的方式：投入（如环保的投入）和产出（如环保的改善程度）的文字定性表示；投入定量（如数量、金额等），产出定性；投入和产出均定量；,复习思考题 1. 为什么要对财务业绩报告进行改革，列报全面