会计(2010年下期2).ppt

1、会计学,授课老师：谢华 联系电话电子邮箱：gfxs0019163.COM,企事业单位会计的任职与晋级,会计从业资格证书 考试科目：财经法规与会计职业道德、 会计基础、初级会计电算化 （两年内通过） 助理会计师 初级会计师职称考试 （会计专业技术资格证书） 考试科目：经济法基础、初级会计实务,中级会计师 中级会计师职称考试 考试科目：经济法、财务管理、中级会 计实务（两年内通过） 高级会计师 考试科目：高级会计实务,会计师事务所,会计师行主要业务领域： 审计、企业咨询、企业融资、人力资源、法律服务、商业程序承包、风险控制、税务咨询等,CPA（中国注册会计师） （执业资格

2、考试） 注册会计师考试科目： 专业阶段：会计、审计、财务成本管理、 经济法、税法、公司战略与 风险管理（5年内有效） 综合阶段：职业能力综合测试（取得专业阶段考试合格证书后5个年度内完成）,四大会计师事务所 德勤 安永 普华永道 毕马威,ACCA（特许公认会计师公会） 全世界公认会计师行业最高水准专业资格 CGA（加拿大注册会计师） CFA（注册金融分析师）,经济管理专业学生学习会计的目的与要求,目的：通过会计课程的学习，能理解掌握会计这样一种价值信息核算技术，具备对经济数据的认知能力、运用能力、拓展思维，提升分析问题、解决问题的能力。 “懂会计，合理运用财务会计信息，分析经济问题，实施理性经

3、济行为。”,第一部分 会计基础 第一章 总论,第一节 概述,一、会计的产生和发展,1.原始社会： 会计的萌芽 最初的会计 独立的工作。,2.我国会计的发展 司会四柱清册龙门账天 地合账借贷计账,（1）西周 司会 “司会”官职，专门掌管政府的钱粮收支。当时把每个月的零星计算称为计，把年终的总和计算称为会。,（2）宋朝 “四柱清册” “四柱”把账簿分为：旧管、新收、 开除、实在 旧管+新收-开除=实在 四柱清册奠定了中式簿记的理论基础，并把中式簿记提高到一个较高的层次。,（3）明朝末年和清朝“龙门帐”（民间商业企业） 龙门账将经济业务分为：进、缴、该、存 进（收入）-缴（费用）=存（资产）-该（负

4、 债和业主权益）,（4）清朝后期“天地合帐” “天地合账”对每一笔经济业务都从“来源”和“去向”两个方面加以登记，以全面反映经济业务的内容和来龙去脉。 属于中式复式记账法，这种方法在我国一直延用到20世纪上半叶。,（5）20世纪初期，借贷计账法传入我国 借贷记账法主要用于官僚买办企业和大型民族工商业。,（6）新中国： 前苏联计划经济模式下的会计核算体系 1993年7月1日颁布了(企业会计准则、企业财务通则、企业会计制度、企业财务制度)两则两制 2000年颁布了统一的企业会计制度 2006年财政部颁布了新会计准则,3.西方会计的发展 借贷计账法成本会计管理会 计国际会计通货膨胀会计 人力资源会计

5、环境会计,（1）12世纪借贷记帐法的产生 借贷记账法的出现是近代会计发展的重要标志，它是以企业会计为主体，主要用于反映企业经济业务所引起的财务收支活动，计算企业盈亏。,（2）18世纪出现成本会计、特许会计师协会 英国工业革命 特许会计师协会的出现使会计的服务对象从记账、算账、报账扩展到审查验证会计报表。,（3）20世纪以后出现管理会计、国 际会计、通货膨胀会计、人力资源会计、 环境会计 20世纪50年代后，出现了专门为企业内部管理服务的管理会计。从此，现代会计形成了财务会计和管理会计两大领域。 管理会计的出现被誉为会计发展史上的里程碑。,4.小结 会计是由于经济管理的客观需要而产生和发展起来的

6、，随着社会生产力的发展，会计也经历了一个从简单到复杂、从低级到高级的发展过程。,二、会计的概念 会计是以货币为主要的计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。,三、会计的职能 （一）反映经济活动 它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。,会计核算的基本程序,1.会计确认是指运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的会计程序。 2.会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。,3.会

7、计记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序。 4.会计报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况（行政、事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以财务报表的形式向有关方面报告。,（二） 控制经济活动 控制经济活动是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。 （三）评价经营业绩 （四）参与经济决策 （五）预测经营前景,四、会计的作用 第一，会计信息有助于各方了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策，进行宏观经济管理。 第二，会计信息有助于考核企业领导人经济

8、责任的履行情况。 第三，会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。,第二节 会计基本假设与 会计信息质量要求,一、会计基本假设 是对会计信息系统（主要指财务会计）运行所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象与概括，是会计信息系统运行与发展的基本前提与制约条件。 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量,一、会计主体 1.会计主体的定义 会计主体，又称会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。,2.会计主体前提的意义 首先，明确会计主体，才能化定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 其次，明确会计主体，才能把握会计的立场。 最后，明确

9、会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。,3.会计主体不同于法律主体。 一般来说，法律主体往往是一个会计主体。但是，一个会计主体不一定是法律主体。,二、持续经营 1.持续经营的定义 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,2.持续经营前提的目的 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。明确企业持续经营，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的和约条件偿还债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。,3.企业要定期对其持续经营基本前提作出分析和判断。如果可以判断

10、企业不会持续经营，就应该改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中作出相应披露。,三、会计分期 1.会计分期的定义 会计分期，又称会计期间，是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。,2.会计分期的目的 会计分期的目的是，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。,3.会计期间的分类 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 最常见的会计期间是一年，以一年确定的会计 期间称为会计年度，按年度编制的财务会计报告 也称为年报。在我国，会计年度自公历每年的1月 1日起至1

11、2月31日止。,四、货币计量 货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。,在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记帐本位币。业务以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报表应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币。,二、 会计信息质量要求,（一）可靠性（客观性）原则 可靠性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 具体要做到内容真实、数字准确、项目完整、资料可靠。,（二）可比性原则 可比性原则要求企

12、业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 具体要求企业的会计核算应当按照国家统一规定的会计制度的规定进行，使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上。,（三）相关性原则 相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 在具体工作中，要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。对于特定用途的会计信息，不一定都通过财务会计报表来提供，而可以采用其他形式加以提供。,（四）及时性原则 及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 在会计核算过程中坚持及时性

13、原则， 一是要求及时收集会计信息； 二是要求及时处理会计信息； 三是要求及时传递会计信息。,（五）可理解性（明晰性）原则 明晰性原则要求企业的会计核算和编制的会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 坚持明晰性原则要求会计记录应当准确、清晰，填制会计会计凭证、登记会计帐簿必须做到依据合法、帐户对应关系清楚，文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。,（六）谨慎性原则 该原则要求企业在进行会计核算的时候，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。,（七）重要性原则 重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计的核算

14、过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 在评价项目的重要性时，一般应当从质和量两个方面综合进行分析。,（八）实质重于形式原则 实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,第四节 会计要素与会计等式,一、会计要素 会计要素，是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。对会计要素加以严格的定义，就能为会计核算奠定坚实的基础。 会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。,（一）资产 1.资产的定义 资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或

15、控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,2.资产的特征： 第一，资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。 （所谓经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。）,第二，资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。,第三，资产是由过去的交易或事项形成的。,3.资产的分类 （1）按流动性分：流动资产和非流动资产 流动资产：是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款、待摊费用、存货等。 非流动资产：流动资产外的其他资产，都属于非流动资产。如：长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等。,（2）按照

16、有无实物形态分类：有形资产和无形资产 有形资产：具有物质形态的资产，如存货、固定资产等都属于有形资产。 无形资产：不具有物质形态的资产，如专利权、商标权等属于无形资产。,（二）负债 1.负债的定义 负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,2.负债的特征： 第一，负债的清偿会导致经济利益流出企业。 第二，负债是由过去的交易或事项形成的现时的义务。,3.负债的分类 按流动性对负债进行分类，可以分为流动负债和长期负债。 流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应

17、付股利、应交税金、其他暂收应付款、预提费用和1年内到期的长期借款等。,长期负债，是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,（三）所有者权益 1.所有者权益的定义 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,2、所有者权益的特征 第一，除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。 第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才能返还给所有者。 第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。,3.所有者权益的内容 所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又

18、合称为留存收益。,（四）收入 1.收入的定义 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,2.收入的特征 第一，收入是从企业的生产经营活动中产生的，而不是偶发的交易或事项中产生。 第二，收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。 第三，收入能引起所有者权益的增加。 第四，收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三者或客户代收的款项。,3.收入的来源 按照企业所从事的日常活动的性质，收入有三种来源，一是销售商品；二是提供劳务；三是让渡资产的使用权。,4.收入的分类 按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业收入和其他业务收入

19、。 其中主营业收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如工商企业的销售商品。 其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。,（五）费用 1.费用的概念 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,2.费用的特征 第一，费用是企业在日常活动中所发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中所发生的经济利益的流出。 第二，费用可以表现为资产的减少，或负债的增加，或者二者兼有。 第三，费用将引起所有者权益的减少。,（六）利润 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、投资收益和营业外收支净额。,二、会计等式

20、 1.反映企业产权的会计等式： 资产=负债+所有者权益 该等式是复式记账和编制资产负债表的基础。,2.反映企业经营成果的会计等式 收入-费用=利润 该等式是编制利润表的基础。,3.动态反映企业财务状况和经营成果之间关系的等式： 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,第二章 记账方法,第一节 会计科目与账户,一、会计科目 1.会计科目的基本概念 会计科目，是按经济内容或用途对会计要素所作的进一步分类。,二、会计科目的分类 按内容分为： 资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类 按其提供指标的详细程度不同,分为： 总分类科目（一级科目和总账科目） 明细分类科目（明细账科目）,二、账户 （一）

21、帐户的基本概念 账户，是根据会计科目开设的、具有一定格式和结构的记账实体，能够分类反映会计要素的增减变动情况和结果。,（二）账户的基本结构 账户名称（会计科目）,账户所记录的金额包括：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额。 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,第二节 记账方法,记账方法是指根据一定的记账原理，按照一定的记账规则，在帐簿中登记经济业务的方法。,一、复式记账 复式记账是指对所发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。 （其理论依据是会计等式）,二、借贷记账法 （一）借贷记账法的记账符号 借贷记账法是以“借”

22、、“贷”两个字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,（二）借贷记账法的账户结构 账户的左边是“借方”，账户的右边是“贷方”。,1.资产类账户 该类账户的结构是，借方登记增加额，贷方登记减少额，余额一般在借方，表示期末资产的结余数额。 期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额,2.负债和所有者权益类账户 负债和所有者权益账户的结构为，贷方登记增加额，借方登记减少额，余额一般在贷方，表示期末负债和所有者权益的实际数额。 期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,3.成本费用类账户 该类账户的结构为，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末将成本费用账户的

23、借方发生额减去贷方发生额后的差额转入利润账户的借方，通过与收入配比确定本期利润，因此成本费用账户一般没有余额。,4.收入类账户 贷方登记增加额，借方登记减少额，期末将收入类账户的贷方发生额减去借方发生额后的余额转入到利润账户的贷方，与本期的成本费用相配比，以确定本期利润，因而收入类账户一般也没有余额。,各类账户结构,（三）借贷记账法的记账规则 运用借贷记账法登记经济业务时，首先应当根据经济业务内容确定所涉及的账户名称和类别，然后确定这些账户的变动方向是增加还是减少，最后决定是记入这些账户的借方还是贷方。,例1 从银行提取现金300元。（假设银行存款的余额为12500元，现金余额为1000元）,

24、例2 向银行借入短期借款5000元，直接偿还应付账款。（假设短期借款的余额为50000元，应付账款的余额为10000元）,例3 购入原材料8000元，货款尚未支付。（假设原材料的余额为80000元）,例4 用银行存款10000元，偿还短期借款。,例5 购入原材料6000元，其中2000元用银行存款支付，其余4000元暂欠。,借贷记账法的规则是：有借必有贷，借贷必相等。,（四）账户的对应关系和会计分录 1.对应关系 2.对应账户 3.会计分录 会计分录，简称分录，是标明某项经济业务应记入的帐户名称、借贷方向和金额的记录。 会计分录可分为简单会计分录（即一借一贷）和复合会计分录（即一借多贷或多借一

25、贷）。,会计分录的格式 借：会计科目名称 金额 贷：会计科目名称 金额 如，以银行存款购入10000元的材料。 借：原材料 10000 贷：银行存款 10000 现以上述五笔经济业务为例，说明会计分录的编制。,（五）借贷记账法的试算平衡 试算平衡，是指根据记账规则和“资产=负债+所有者权益”的会计等式，通过汇总计算和比较来验证帐户记录是否正确。,全部帐户借方本期发生额合计=全部帐户贷方本期发生额合计（发生额试算平衡公式） 全部帐户借方余额合计=全部帐户贷方余额合计（余额试算平衡公式）,在实际工作中，试算平衡通常是月末结出每个帐户的本期发生额和期末余额后，通过编制试算平衡表表现的。 例6 根据例

26、1-5编制试算平衡表。,试算平衡表 年 月 日 单位：,练习：资料：A公司2007年7月1日总分类账户期初余额如下：,该公司2007年7月份发生了下列经济业务:,1.从银行取得短期借款90 000元,存入银行； 2.用银行存款偿还应付账款30 000元； 3.采购员李明预支差旅费1 000元,用现金支付. 4.通过银行交纳所欠税金28 000元； 5.从银行提取现金3 000元备用； 6.投资人追加货币投资100 000元、固定资产投资500 000元，货币投资已存入银行，固定资产已交付使用。,要求： 1.根据上述资料，编制会计分录； 2.开设T型账户，登记各账户的期初余额和本期发生额，并结出

27、期末余额，编制试算平衡表。,第二部分 资产的核算 第一节 货币资金与应收款项,货币资金 现金 银行存款 其他货币资金,现 金,一、现金的含义 现金是指存放在企业的会计部门、由出纳员保管、作为零星开支用的现金，包括人民币和外币。,二、现金的管理制度,（一）现金使用范围的管理 国务院颁布的现金管理暂行条例中规定，企业只能在以下范围内使用现金：,职工的工资和津贴； 个人的劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费以及国家规定的个人的其他收支； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须携带的差旅费； 结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；

28、 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,（二）库存限额的管理 3-5天 15天,（三）现金收支的管理 不得坐支； 不得“白条抵库” 不得套现； 不得“公款私存”，不得设“小金库”； 不得将单位收入的现金以个人的名义存入储蓄； 不得代其他单位和个人存入或支取现金等。,（四）现金的内部控制制度 坚持“钱账分管”,三、现金的核算（增加记借方、减少记贷方） 设置“库存现金日记帐”（出纳登记、管理） 设置“库存现金”总帐帐户（会计登记、管理）,（一）现金收入的核算 例1：大同公司销售货物一批，收入现金2340元。 借：库存现金 2340 贷：主营业务收入 2000 应交税金 应交增值税（销项税额）

29、340,（二）现金付出的核算 例2：大同公司发放职工工资共支出现金10000元。 借：应付工资 10000 贷：库存现金 10000,(三)、现金清查的核算 1.现金短款 （1）发现时 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 XX 贷：库存现金 XX,（2）查明原因后处理： 应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款 应收现金短款（XX个人） XX 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 XX,应由保险公司赔偿的部分 借：其他应收款 应收保险赔偿 XX 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 XX,无法查明责任的部分 借：管理费用现金短缺 XX 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 XX,2.现金

30、溢余 （1）发现时 借：库存现金 XX 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 XX,（2）查明原因后处理 应支付给有关单位或个人的 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 XX 贷：其他应付款应付现金 溢余款（XX单位或个人） XX,无法查明原因的 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 XX 贷：营业外收入现金溢余 XX,例1：某企业对现金清查后，发现账款不符，现金短缺200元。后经查明是由于出纳员工作失误造成的，应由其赔款。,发现时： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200 查明原因，处理时： 借：其他应收款出纳员 200 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产

31、损溢 200,银行存款,银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的，可随时支取的货币资金。,一、银行存款的管理规定,1.独立核算的企业必须在当地银行开设账户； 银行账户分为: 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专门存款账户,2.限额以外的现金必须存入银行； 3.除规定范围内可以使用现金直接支付的款项外，经营过程中发生的一切货币收支业务，必须通过银行存款账户结算。,结算是指通过货币资金的收付行为对企业与其他单位或个人之间由于社会经济活动而产生的债权债务的了结和清算。,二、银行支付结算方式,（一）银行汇票 1.银行汇票的定义 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在

32、见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。,2.银行汇票的特点 票随人到，人到款到，既可用于转帐，也可提现，具有使用灵活、兑现性强的特点。 银行汇票适用于企业向同城或异地支付的各种款项，有效期为1个月。,3.银行汇票的结算 (1)申请银行汇票并存入款项时： 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款,(2)使用银行汇票： 借：原材料（或库存商品、应交税费等） 贷：其他货币资金银行汇票,(3)汇票退回多余款项： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票,例4：大同公司向银行提交“银行汇票申请书”并将款项500000元交存银行，要求银行办理银行汇票并已取得汇票。采购人员持汇票前往异地采购原

33、材料，实际使用汇票支付货款300000元，增值税51000元。银行将多余款退回公司的开户银行。,申请银行汇票并存入款项时： 借：其他货币资金银行汇票 500 000 贷：银行存款 500 000 使用银行汇票： 借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：其他货币资金银行汇票 351 000,汇票退回多余款项： 借：银行存款 149 000 贷：其他货币资金银行汇票 149 000,（二）银行本票 1.银行本票的含义 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 银行本票分为定额和不定额本票。定额本票的面值分为1000元、

34、5000元、10000元和50000元。,2.银行本票的特点 信誉高、支付能力强。 本票只能在同城使用，有效期为2个月。,3.银行本票的结算 (1)申请银行本票： 借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款 (2)使用银行本票： 借：原材料（或库存商品、应交税费等） 贷：其他货币资金银行本票 (3)本票退回多余款项： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票,（三）支票 1.支票的定义 支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,2.支票的分类 支票分为现金支票、转帐支票和普通支票。 3.支票的特点 支票使用手续简单、灵活。 支票只能在同城使

35、用，有效期为10天。,4.支票的结算 （1）收款方：借记“银行存款”，贷记有关科目 （2）付款方：借记有关科目，贷记“银行存款”,（四）商业汇票 1.商业汇票的定义 商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件向收款人或持票人支付确定的金额的票据。,2.商业汇票的分类 根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,3.商业汇票的核算 （1）商业承兑汇票 购货方，购货时： 借：原材料等 贷：应付票据 票据兑现付款时： 借：应付票据 贷：银行存款,销货方，销货时，收到票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 票据兑现时 借：银行存款 贷：应收票据,（2）银行

36、承兑汇票 会计处理与商业承兑汇票不同之处： 购货方签发银行承兑汇票时，应交纳的手续费的会计处理， 借：财务费用 贷：银行存款,4.商业汇票的特点 商业汇票的结算方式使商业信用票据化，实现融资和结算相结合。 商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。,（五）汇兑 汇兑是指由汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑按款项划转方式不同可分为信汇和电汇。,（六）托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易及因商品交易而产生的劳务供应的款项。,（七）委托收款 委托收款是指由收款人委托银行向付款

37、人收取款项的结算方式。,（八）信用卡 信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 按使用对象分为单位卡和个人卡。 按信誉等级分为金卡和普通卡。,三、银行存款的核算,1.银行存款帐户的设置 “银行存款日记帐”出纳员登记、管理 “银行存款”总帐会计登记、管理,2.银行存款的账务处理（教材106）,3.银行存款清查 银行存款日记帐与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符； 银行存款日记帐与银行存款总帐相互核对，做到账帐相符； 银行存款日记帐与银行对帐单相互核对，做到帐单相符，从而达到帐实符。,注意未达账项的处理 未达账项的概念

38、所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入帐，而另一方尚未入帐的账项。,造成未达账项的原因（四种情况） 未达账项的调整编制“银行存款余额调节表” (教材108页) 注意：编制银行存款余额调节表的作用仅仅是核对账目，不是企业记账的依据，未达账项必须在企业收到有关结算凭证后才能登记入帐。,其他货币资金,其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等资金。 设置“其他货币资金”帐户核算这些资金的增减变动及结余情况。,一、外埠存款 二、银行汇票存款 三、银行本票存款,四、信用卡存款 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款

39、 借：管理费用 贷：其他货币资金信用卡存款,五、信用证保证金存款 六、存出投资款,应收和预付款项,一、应收账款的概念 是企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。 主要包括商品的价款、税金、代垫的运杂费等。,二、应收账款的计价和核算 通常按实际发生的金额计价入帐。但在有销售折扣的情况下，要考虑折扣的因素。,设置“应收账款”帐户核算应收账款，借方登记企业应收的款项，贷方登记已收回和已转为坏账损失的应收账款。期末余额在借方，反映尚未收回的各种应收账款。 按不同的购货单位设置明细帐。,应收账款的会计处理 销货时， 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项

40、税额）等,收到货款时， 借：银行存款 贷：应收账款 例1（教材112页）,1.商业折扣的计价和核算 商业折扣是在标价上给予的折扣，一般在交易发生时就已经确定。应收账款的入帐价值应按扣除商业折扣后的实际售价确认。,例2：某企业向甲公司销售一批产品，按照价目上表明的价格计算，其售价金额为1000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，折扣金额为1000元，适用的增值税率为17%。,销货时， 借:应收账款甲 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税费应交增值税 （销项税额） 1530,收到货款时， 借：银行存款 10530 贷：应收账款甲 10530,2.现金折扣 债务人在不同的期限内付

41、款可以享受不同比例的折扣。现金折扣条件的符号为“折扣/付款期限”。,存在现金折扣的情况，应收账款应按总价法核算，（没有减去现金折扣的金额），实际发生的现金折扣作为理财费用，计入当期损益“财务费用”。,例3：A公司于2003年3月5日采用赊销方式向B公司销售一批商品，售价100000元，增值税额17000元。A公司在销售合同中提供的现金折扣条件为“3/10，1/20，N/40”。要求对以下情况进行会计处理： A公司实现销售时的会计处理； 如B公司在3月15日付款的会计处理； 如B公司在3月20日付款的会计处理； 如B公司在3月28日付款的会计处理。,3月5日实现销售时，A公司的账务处理如下： 借

42、：应收账款B 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税 （销项税额） 17000,若B公司在3月15日付款，则可享受的现金折扣额=117000X3%=3510元，A公司的账务处理： 借：银行存款 113490 财务费用 3510 贷：应收账款B 117000,若B公司在3月20日付款，则可享受的现金折扣额=117000X1%=1170元，A公司的账务处理： 借：银行存款 115830 财务费用 1170 贷：应收账款B 117000,若B公司在3月28日付款，则不可享受的现金折扣，A公司的账务处理： 借：银行存款 117000 贷：应收账款B 117000,应收票据,一

43、、应收票据的概念 应收票据是指企业因采用商业汇票结算方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,应收票据的分类 按承兑人的不同可分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票。 按是否计息的不同可分为：带息票据和不带息票据。,二、应收票据帐户的核算 （一）设置帐户“应收票据”帐户 借方登记因收到的商业票据的金额及期末应计提的利息； 贷方登记因背书转让、贴现及到期转销的帐面余额。 余额在借方反映企业期末持有的商业汇票的票面价值和应计利息。 按不同的单位设置明细帐。同时，设置“应收票据备查簿”。,(二)核算 1.不带息的票据 取得应收票据，按票面金额入帐。 借：应收票据 *（票面实际金额） 贷：有关科目 * 到

44、期收款 借：银行存款 *（票面金额） 贷：应收票据 *,2.带息的票据 取得应收票据，按票面金额入帐。 借：应收票据 *（票面实际金额） 贷：有关科目 * 期末计息(带息的票据) 借：应收票据 *（按票面利率计算的利息） 贷：财务费用 *,到期收款 借：银行存款 * （票面金额+利息） 贷：应收票据 *（票面金额+已计息部分） 财务费用 *（尚未计息的部分）,到期拒付 借：应收账款 *（票面金额+利息） 贷：应收票据 *（票面金额+已计息部分） 财务费用 *（到期未计息部分） 转入应收账款后，不再计提利息。,三、应收票据到期日与到期值的确定 到期值的计算： 应收票据到期值=票面价值+票面价值X

45、利率X票据期限,到期日的计算： 按月 月中出票的到期日为到期月中与出票日相同的一天；月末出票的到期日为到期月的最后一天。,按日 从出票日起以实际经历的天数计算。“算头不算尾”或“算尾不算头”。 如：5月4日签发的90天到期的票据，到期日为8月2日。 10月31日签发的3个月期限的票据，到期日为（ ）。 5月6日签发的60天到期的票据，其到期日是（ ）。,例1：A企业向B企业销售产品一批，货已发出，货款10000元，适用增值税率为17%。按合同规定3个月以后付款，B企业交给A企业一张不带息3个月到期的银行承兑汇票，面值11700元。A企业应做和会计分录。,销售产品收到票据时， 借：应收票据B 1

46、1700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 （销项税额） 1700,到期收到货款， 借：银行存款 11700 贷：应收票据B 11700,例2：某企业2007年10月1日销售一批产品给甲公司，货已经发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额为34 000元。收到甲公司交来的商业汇票一张，期限为6个月，票面利率为8%。 企业在收到票据时；每月月末计提利息；票据到期时如何作会计处理。,销售产品收到票据时， 借：应收票据甲 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税 （销项税额） 34000,年末计息，234000X8%/12X3=4680 借：应收

47、票据甲 4680 贷：财务费用 4680,到期收到货款， 234000X（1+8%X4/12）=240240 2003年末计提的票据利息=234000X8%X1/12=1560 借：银行存款 240240 贷：应收票据甲 238680 财务费用 1560,如票据到期没有收回， 借：应收账款 240240 贷：应收票据甲 238680 财务费用 1560,四、应收票据贴现 1.应收票据贴现的含义 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业票据背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业。,计算公式： 贴现额=票据到期值-贴现息 贴现息=票据

48、到期值X贴现率X贴现期限 贴现期限=票据期限-企业已持有期限 带息的票据到期值为面值+全部期间的利息。不带息的票据到期值为面值。,贴现的会计处理 不带息的票据 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据,例3：A公司因急需资金，于5月5日将一张3月8日签发、90天到期、票面价值90000元的不带息商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。,则票据到期日为6月6日（3月份23天，4月份30天，5月份31天，6月份6天） 票据的持有天数58天（3月份23天，4月份30天，5月份5天） 贴现期为32天（90-58） 到期值90000元 贴现息800元=90000X10%X32/360 贴现额89200=90

49、000-800 借：银行存款 89200 财务费用 800 贷：应收票据 90000,例4：B公司因急需资金，于8月1日将一张7月1日签发、3个月到期、票面价值10000元、票面利率为9%的带息银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。,到期值=10000X（1+9%X3/12）=10225元 贴现息=10225X10%X2/12=170.42 贴现额=10225-170.42=10054.58 借：银行存款 10054.58 财务费用 170.42 贷：应收票据 10225,预付账款和其他应收款,一、预付账款 1.概念 预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。,2.

50、帐户的设置“预付账款” 借方登记预付、补付及转出的款项 贷方登记所购物资的应付金额及退回的多付款 余额在借方，反映企业实际预付的款项 余额在贷方，反映企业尚未补付的款项,3.会计处理 例（教材117页）,二、其他应收款 1.概念 其他应收款是指除了应收票据、应收账款以外的其他各种应收、暂付款项。,2.核算的内容 核算内容包括： 应收的各种赔款、罚款； 应收的出租包装物的租金，如租入包装物支付的押金； 应向职工收取的各种垫付款项； 备用金； 存出的保证金； 预付账款转入； 其他各种应收、暂付款项。,3.核算 “其他应收款”，按不同的债务人设置明细帐。发生时，借记“其他应收款”，收回金额时贷记“其

51、他应收款”。 例：117页,应收款项的减值,根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，企业在每个资产负债表日都应对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明应收款项已经发生减值，就应当计提减值准备。,一、应收款项减值的确认（113页）,二、应收款项减值损失的核算 1.直接转销法 直接转销法对发生的坏账直接转销 借：资产减值损失 贷：应收账款 如已转销的坏账又收回，则 借：应收账款 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收账款,2.备抵法 备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方

52、法。,具体核算坏账损失时，需要设置“坏账准备”，该帐户属于资产的备抵帐户。 贷方登记每期预提的坏账准备数额，包括需要补提的坏账损失数和本期收回前期已作为坏账损失冲销的应收账款的金额； 借方登记批准作为坏账损失的应收账款金额和需要冲转数。,应收账款余额百分比法 是根据企业会计期末应收账款余额乘以估计的坏账率，确定本期的坏账损失估计数，据以计提坏账准备的方法。,坏账准备的计算公式 当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额-“坏账准备”贷方余额,定期计提时： 如应提数大于“坏账准备”的贷方余额，则补提其差额 借：资产减值损失 贷：坏账准备 如应提数小于“坏账准备”的贷方余额，则冲销其

53、差额 借：坏账准备 贷：资产减值损失,应收账款被确认为坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 前期被确认的坏账收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 同时， 借：银行存款 贷：应收账款,例1：某企业从2006年末开始计提坏账准备。 2006年末应收账款余额为400000元，该企业坏账准备的提取比例为0.5%。则计提的坏帐准备应为多少？ 2007年，企业发现有600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏帐损失，对其进行会计处理；,2007年12月31日，该企业应收账款余额为600000元。本年年末应收账款余额应保持的坏帐准备的余额应为多少，如何编会计分录？ 2008年6月8日，企业上年度已转销的600

54、元坏帐又收回，款已存入银行，作会计分录； 2008年12月31日，企业应收账款余额为500000元。本年末坏帐准备的余额应为多少？,06年末应计提的坏账准备为400000X0.5%=2000 借：资产减值损失 2000 贷：坏账准备 2000 07年确认的坏账 借：坏账准备 600 贷：应收账款 600 07年应计提的坏账准备为600000X0.5%=3000 借：资产减值损失 1600 贷：坏账准备 1600,08年6月8日收回坏账 借：应收账款 600 贷：坏账准备 600 同时， 借：银行存款 600 贷：应收账款 600 09年末应计提的坏账准备为500000X0.5%=2500 借：

55、坏账准备 1100 贷：资产减值损失 1100,第二节 存货,一、存货的概述 （一）存货的定义 存货是指企业在正常的生产经营过程中持有的以备销售或耗用的各种实物性资产，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。属于企业的流动资产。,（二）存货确认的标准 1.该资产在企业所起的作用； 2.以存货法定所有权的归属为依据； 3.存货包含的经济利益很可能流入企业； 4.存货的成本能够可靠地计量。,（三）存货的分类： 1.按存货的来源和经济用途 （1）原材料 （2）在产品 （3）半成品 （4）产成品 （5）商品 （6）周转材料,2.按其存放地点 （1）在途 （2）库存 （3）加工中,二、存货的计价

56、（一）入库存货的计价 按实际取得存货时的实际成本计价。,1.外购存货的成本 从购入到入库的全部支出，包括： （1）买价（不含增值税） （2）运杂费 （3）运输途中的合理损耗 （4）入库前的挑选整理费用 （5）税金（包括价内税：如消费税、资源税）,2.自制 3.委托加工 4.投资者投入,（二）发出材料的计价 1.先进先出法 2.加权平均法 3.移动加权平均法 4.个别计价法,三、存货的核算（以原材料为例） （一）按实际成本核算 原材料的收入、发出及结存均按实际成本计价。 1.账户的设置 设“原材料”、“在途物资”帐户,“原材料”借方登记入库各种原材料实际成本的增加，贷方登记库存各种原材料的减少额，余额在借方反映现有的库存各种原材料的实际成本。 “在途物资”借方登记企业已经付款或取得所有权，但尚未验收入库的在途材料；贷方登记已验收入库的实际成本。期末余额在借方反映的是在途材料的实际成本。,2.原材料的账务处理 （1）材料收入的核算（外购） 收到材料和付款同时进行 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （或应付票据） 例1（教材123）,先付款，后收材料 付款时： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据） 收到材料时： 借：原材料 贷：