中级财务会计课件-收入、费用和利润的形成.ppt

1、第4章 收入、费用和利润,Chapter 4, 中级财 务 会 计 Financial Accounting,学习目的 1掌握销售商品收入的确认、计量和核算方法； 2掌握销提供劳务收入的确认、计量和核算方法； 3掌握让渡资产使用权收入的确认、计量和核算方法； 4掌握各类费用的确认、计量和核算方法； 5掌握损益结转与利润形成的会计处理； 6掌握收入、费用和利润在利润表中的列报方法。,第一节 收 入,收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。,销售商品 提供劳务 让渡资产

2、使用权,见教材P171,收入的分类,按企业从事日常活动的性质不同：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入 按企业经营业务主次分：主营业务收入和其他业务收入,一、销售商品收入,销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用,（一）销售商品收入的确认 销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（*） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业（*） 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,注意界定,企业已将商品所有权上的主

3、要风险和报酬转移给购货方,两者同时转移； 商品所有权上的主要风险：商品可能发生减值或毁损等形成的损失； 商品所有权上的报酬：商品增值或通过使用等形成的经济利益； 判断标准：应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付,1、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移给购货方，如大多数零售；,2、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品；,某些情况下，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬，如支

4、付手续费方式委托代销商品。,见教材P117,3、某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。,销售商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍存在有责任。,企业尚未完成出售商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。,销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,见教材P118,收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠

5、地计量,能够合理估计，就确认为收入；否则,大于50%；如果企业判断销售商品价款不是很可能流入企业，应当提供确凿证据,如果不能合理地估计，企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债,（二）销售商品收入的计量方法,基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 销售退回：通常冲减当期收入,1、一般销售：,营业税金及附加的账务处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费消费税 应交税费应交资源税 应交税费应交城市维护建设税 应交税费应交教育费附加,2、销售商品涉

6、及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理。,商业折扣： 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,注意：商业折扣不影响销售商品收入的计量。,现金折扣： 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 在会计核算中有两种会计处理方法： 净价法：即按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入； 总价法：即按合同总价款全额计量收入。,我国企业会计准则采用的是第二种做法。当 现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益。,销售折让： 是指企业因售出商品的质量不合同等原因而在售价上给予的减让。 对于销售折

7、让，企业应分别不同情况进行处理： 如果发生销售折让时，企业尚未确认销售收入，应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认； 已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售收入； 已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,见教材P120-121,注意：现金折扣与销售折让方式下对增值税的不同处理。,3、销 售 退 回,如果未确认收入，借：库存商品 贷：发出商品,见教材P123-124,4、销 售 商品不符合收入确认条件的,例：甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 00

8、0元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现 金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司 仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。,（三）特殊销售商品业务,代销商品 预收款销售商品（见教材P125） 售后回购 售后回租 房地产销售 商品需要安装和检验的销售 附有销售退回条件的销售 订货销售 以旧换新销售,注重交易的实质,代销商品的会计处理（1）视同买断,委托方,受托方,按协议价收取,享受实际售价的权益,如果受托方能否卖出、是否获利，均与委托方无关，实质上是委托

9、方直接销售，符合销售确认的条件确认销售； 否则，受托方将商品退回，或亏损由委托方补偿，此时，委托方发出商品时不确认收入，收到代销清单时才确认。,借：发出商品 贷：库存商品,借：受托代销商品或代理业务资产 贷：代销商品款或代理业务负债,借：应收帐款公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：发出商品,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：受托代销商品,借：代销商品款 贷：应付帐款公司,借：银行存款 贷：应收帐款公司,借：应付帐款公司 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款,（2）收取手续费,委托方,受托方,委

10、托代销,代理销售,委托方在发出商品时不符合销售确认的条件，不应确认销售收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入； 受托方应商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费收入确定收入。,代销后，按协议或合同规定收取手续费,借：委托代销商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：受托代销商品款,借：应收帐款公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：委托代销商品,借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税费应交增值税(销项税额),借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款公司,借：银行存款 贷：应收帐款公司,借：受托代销商品款 应付帐款公司 贷：银

11、行存款 主营(其他)业务收入,借：销售费用 贷：应收帐款公司,见教材P125-126,二、提供劳务收入的确认与计量,1、提供劳务交易结果能够可靠估计 按完工百分比法确定提供劳务收入,（1）条件： 提供劳务收入的确认标准（同时满足）： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,已完工作的测量； 已经提供劳务占应提供劳务总量的比重； 已经发生成本占估计总成本的比例。,在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为：,（2）完工百分比法的具体应用,计算公式 本期确认的收入劳务总收入（或总金额）本期末止劳

12、务的完成程度 以前会计期间累计已确认的收入 本年确认的成本 劳务总成本本期末止劳务的完成程度 以前会计期间累计已确认的成本,见教材P129,2、提供劳务交易结果能够可靠估计 不能按完工百分比法确定提供劳务收入,提供劳务交易结果不能可靠估计时，企业应正确预计已经收回或将要收汇的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下方法处理： 如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本； 如果已经发生的劳务成本预计部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本； 如果预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补

13、偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。,重点关注: 见教材P130,让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 其收入的确认条件（同时）包括： 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量,一、利息收入 在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。,三、让渡资产使用权收入的确认,二、使用费收入,使用费收入应按有关合同或协议的收费时间和方法确认： 如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应一次确认收入； 如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入； 如合同规定分期

14、支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。,见教材P131-132,四、收入在利润表中的列报 利润表中，企业应通过“营业收入”项目反映本期经营业务活动所取得的收入总额。该项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”等总科目的发生额分析填列。 例：甲公司2007年度“主营业务收入”科目贷方发生额为400万元，借方发生额为30万元，“其他业务收入” 科目贷方发生额为100万元。 2007年度利润表中“营业收入”项目金额 =4 000 000-300 000+1 000 000=4 700 000（元）,第二节 费 用,一、费用的概念及特征 概念企业在日常

15、活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。生产经营过程中的各种耗费。 特征 最终会导致企业经济资源减少 最终会减少企业的所有者权益,一般认为,二、费用与资产、成本和损失的关系 费用与资产 费用与成本 费用与损失,费用是为取得某项资产 而耗费的另一项资产,费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是与 其成本计算对象而言的。,广义的费用包括损失；但狭义的费用与损失有区别,三、费用的分类 按经济内容分类形成费用要素 按经济用途分类形成成本项目 固定费用 按其同产量的关系分类 变动费用,四、费用的确认与计量 （一）费用的确认 划分收益性支出和资本性支出 一般原则

16、权责发生制 配比 ,按因果关系加以确认 按系统且合理的方法加以确认 按期间配比加以确认,（二）费用的计量 计量标准的选择通常是实际成本 客观性 选择的理由 可验证性,五、 期间费用 （一）期间费用的含义 是指当期发生的，但不能直接归属于某个 特定产品的费用。 （二）期间费用的构成 营业费用 管理费用 财务费用,直接记入当期损益,管理费用的核算 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。,5 收入、费用和利润,管理费用包括,董事会和企业行政管理部门发生的费用； 工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费； 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费 研究

17、与开发费、技术转让费、无形资产摊销费； 企业筹建期间发生的开办费； 行政管理部门计提的固定资产折旧、生产车间和行政管理部门等发生的 固定资产修理费用等后续支出； 现金的短缺、存货盘亏等。,5 收入、费用和利润,5 收入、费用和利润,销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。,5 收入、费用和利润,财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及支付给金融机构的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,六、费用项目在利润表中的列报 利润表中，企业应通过“营业成本”、“营业税金及附加”、“

18、销售费用”、“管理费用”、 “财务费用”和“所得税费用”等项目，分别反映企业本期经营业务活动发生的各项费用。其中，“营业成本”项目应根据“主营业务成本”、“其他业务支出”等总科目的发生额分析填列。其他各项目应根据各总账科目的发生额分析填列。,例：甲公司2007年度“主营业务成本”科目贷方发生额为40万元，借方发生额为300万元，“其他业务成本” 科目借方发生额为100万元。“销售费用”科目借方发生额为22万元。 2007年度利润表中“营业成本”项目金额 =3 000 000-400 000+1 000 000=3 600 000（元） 2007年度利润表中“销售费用”项目金额=220 000（

19、元）,第三节 损益的结转与利润的形成,一、利润的构成 （一）营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）,（二）利润总额 利润总额，是指企业一定期间各项收支相 抵后的盈亏总额，即： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,利得与损失,（三）净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所得税 后的金额，即： 净利润=利润总额-所得税费用 其中，所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。,二、营业外收入与营业外支出 （一）营业外收入 （二）营业外支出,注意具体构成内容,见教材P203-205,5 收

20、入、费用和利润,营业外收入 是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得。,5 收入、费用和利润,营业外支出 是指不属于企业生产经营费用、与企业生产经营活动没有直接关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏损失等。,2020/7/27,43,三、所得税费用,所得税费用 所得税费用（或收益）当期所得税费用递延所得税费用（-递延所得税收益） 当期所得税费用应纳税所得额当期适用税率 递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得