2章增值税之四.ppt

1、三、进项税额,进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。 （一）准予抵扣的进项税额 （二）不得抵扣的进项税额 （三）其他规定,（一）准予抵扣的进项税额 1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 包括从小规模纳税人处取得的税务机关代开的专用发票上注明的增值税额。 2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算

2、公式为： 进项税额=买价扣除率,农产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产而且免征增值税的农业产品；农业产品所包括的具体品目按照农业产品征税范围注释执行。 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。,涉及烟叶的收购，准予抵扣的进项税额计算公式如下： 烟叶收购金额烟叶收购价款（110%） 烟叶税应纳税额烟叶收购金额税率（20%） 准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税应纳税额）扣除率,4.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者

3、境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,（二）不得抵扣的进项税额 1.用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。,非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资

4、产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。 非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。,个人消费，包

5、括纳税人的交际应酬消费。 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。,2.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 4.接受的旅客运输服务。,5.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不

6、得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额非增值税应税劳务营业额免征增值税项目销售额）（当期全部销售额当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,例：以下项目中，不得抵扣进项税额的是（ ）。 A.用于企业厂房维修的购进钢材 B.地震造成的存货毁损 C.企业职工食堂购进的设备 D. 购入专利技术专用于免税产品生产,例：以下项目中，不可以抵扣进项税额的是（ ）。 A.用于企业生产设备维修的购进钢材 B.企业进口的小汽车 C.企业购进的用于产品推介时的宴请烟酒 D.企业购进的专门生产免税产品的原材料发生的运费,例：以下项目

7、中，可以抵扣进项税额的是（ ）。 A.用于对外捐赠的购进货物 B.接受的旅客运输服务 C.租入的设备同时用于车间和职工食堂 D.为新建厂房购置安装的通风设备,某厂月初外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款10000元，增值税额1700元；月中外购一批材料（价款20000元，增值税额3400元），用于应税和免税货物的生产。当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元。当月不可抵扣的进项税额是多少？,（三）其他规定 1.已抵扣进项税额的扣减 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳

8、务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 本办法第二十四条规定，即前述（二）不可抵扣进项税额的1、2、3、4条规定。,2.销货退回、折让、服务终止的处理 增值税一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。 “营改增”：纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出

9、、折让而收回增值税额，应当从当期的进项税额扣减。,纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，开具增值税专用发票后，发生销货退回或折让，以及应税劳务或应税服务中止、折让，以及开票有误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。,3.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1） 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （2） 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。,4.向供货方取得返还收入的税务处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售

10、量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，应冲减进项税金的计算公式为： 应冲减进项税金的计算公式为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率,5.关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策 （1）增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增

11、值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。 增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。,增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。 （2）增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应

12、纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。,（3）增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （4）纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。,提醒： “营改增”政策中适用从销售额扣减有关费用的项目（见前“二”之“（三）” ），不可以再抵扣进项税额。 适用简易办法征税的项目，不可以抵扣相关的进项税额。,四、应纳税额,（一）当期销项税额 （二）当期进项税额,（一）当期销项税额

13、计算销项税额的时间限定：是指纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的规定如下： 1.销售货物或者提供应税劳务的一般规定 （1）纳税人销售货物或者提供应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天（见具体规定）；先开具发票的，为开具发票的当天。 （2）纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 （3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,2.销售货物或者提供应税劳务的具体规定 纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据

14、的当天。 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约

15、定的收款日期的当天； （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；,（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （7）纳税人发生本实施细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 3.提供应税服务的一般规定 （1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。,取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书

16、面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 （2）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 4.提供应税服务的具体规定 （1）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （2）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。,关于增值税的纳税义务发生时间，以下说法错误的是（ ）。 A.纳税人销售货物，为发出货物并收到货款的当天 B.采取赊销方式销售货物，为开具发票的当天 C.自产货物对外捐赠，为双方约定捐赠的日期 D.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天,（二）当期进项

17、税额 1.增值税一般纳税人取得增值税扣税凭证，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 2.对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经审核、认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。 详见国家税务总局公告2011年第50号 。,3.当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。,五、简易计税方法,（一）一般规定 （二）特定项目,（一）一般规定 1.小规

18、模纳税人应采用简易计税方法。 2.一般纳税人销售特定货物、提供特定的应税服务和劳务，可以选择适用简易计税方法计税；一经选择，36个月内不得变更。 3.当期应纳增值税额当期销售额征收率 销售额含税销售额（1征收率）,4.适用简易计税方法计税的，因销货退回、销售折让或劳务、服务中止或者折让而退还给对方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。,（二）特定项目 第一部分： 1.一般纳税人销售自己使用过的未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的已抵扣进项税额的固定资产，按照适用税率征收增值税

19、。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。,3.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 4.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。,（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土

20、、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （5）自来水。 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 5.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：,（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 6.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。,重要提示： 1.适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额4%/2