第六章会计法会计法律责任

1、第六章会计法会计法律责任,第六章会计法律责任,法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。 法律责任的基本形式 违反会计法的表现及应受到的处罚 法律救济手段,第六章会计法会计法律责任,第一节会计法律责任概述,一、会计法律责任的涵义 （一）法律责任的含义及特征 由于没有履行或没有完全履行法律义务而应承担的法律后果的义务。 特点： 法律的规定性：法律责任存在于法律的规定之中。 国家的强制性：国家强制力保障实施。 义务的违反性：违反法律义务。 因果关系性：行为和损害之间的因果性。,第六章会计法会计法律责任,（二）会计法律责任的构成要件： 是指行为人承担法律责任所必须具备

2、的必要条件。 责任主体：承担法律责任的会计人员或有关单位及其负责人。 行为人的心理状态：故意或过失。 行为的违法性：违法行为是法律产生的前提。（一半情形），承担法律责任以法律规定为前提（特殊情况） 损害事实：法律主体受到的损失和伤害的事实。 因果关系：行为和损害之间的因果性。,第六章会计法会计法律责任,二、会计法律责任的内容 会计法规定会计法律责任分为行政责任和刑事责任。 【小思考61】某公司设置大小两套账，大账对外、小账对内。该行为是否违反会计法？若违反会计法，应由谁追究其法律责任？ 行政责任：有关单位对违法主体进行的行政制裁措施。 刑事责任：国家审判机关对严重违反会计法并触犯刑法的主体依法

3、采取的刑事制裁措施。,第六章会计法会计法律责任,1、行政法律责任 （一）行政法律责任的概念 行政法律责任是行为人因为违反法律规范，尚未构成犯罪的，而依法必须承担的行政法律责任。 指国家行政机关或国家授权的组织对违反法律规定的单位和个人依法采取的行政制裁。,第六章会计法会计法律责任,（二）会计行政法律责任 会计行政法律责任主要是指惩罚性行政法律责任，包括行政处分和行政处罚两种。 行政处分，指国家机关、企事业单位对所属的国家工作人员违法失职行为尚不构成犯罪，依据法律、法规所规定的权限而给予的一种惩戒。 按照刑法第93条的规定，国家工作人员，指国家机关中从事公务的人员；国有企事业单位、国有公司、人民

4、团体中从事公务的人员以及上述机构委派从事公务的人员，以及依照法律从事公务的人员，以及国家工作人员。 国家行政机关工作人员的处分种类有：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除（六种）。 中华人民共和国行政处分的适用范围较广，主要有国家行政机关的公务人员、国家和集体单位的工作人员，以及全民和集体企业的职工。行政处分的种类由不同法规列举，如国务院关于国家行政机关工作人员的奖惩暂行规定把行政处分规定为：警告，记过，记大过，降级，降职，撤职，开除留用察看，开除。企业职工奖惩条例规定有：警告，记过，记大过，降级，撤职，留用察看，开除，一次性罚款（不超过本人月标准工资的20）。,第六章会计法会计法律责任,行政

5、处罚，是指违法会计法的，财政部门进行处罚，违反其他法律的，由审计、税务部门在各自的职权内依法进行行政处罚。 根据行政处罚法，行政处罚主要包括几种： 警告（包括责令其改正），如不依法设置会计账簿，随意变更会计处理方法，未按规定使用会计记录文字或记账本位币等。 处罚。 吊销会计从业资格证书、许可证或者执照。一般适用于故意行为，情节严重或其他处罚仍达不到效果的。 没收违法所得。 没收非法财物 责令停产停业 行政拘留,第六章会计法会计法律责任,行政处罚和行政处分的不同： （1）行为性质不同：行政处罚属于外部行政行为，以管辖关系为基础。行政处分属于内部行政行为，以行政隶属关系为基础。 （2）制裁对象不同

6、：行政处罚的对象是任何违法的单位和个人；行政处分的对象仅限于行政机关系统内部的国家工作人员。 （3）法律依据不同：行政处罚所依据的是有关有关行政管理的法律规范。 （4）救济途径不同：对行政处罚决定不服的，可以申请行政复议，也可以向法院起诉；对行政处分决定不服的，只能向作出处分的机关或者行政监察部门申诉，不能起诉。,第六章会计法会计法律责任,2、刑事法律责任 （一）刑事法律责任的概念 刑事法律责任是指犯罪主体实施了刑法禁止的行为所必须承担的法律后果。由人民法院予以刑事制裁。 （二）刑事责任的基本内容：犯罪、刑罚 （1）犯罪： 特征： 社会危害性；刑事违法性；应受惩罚性。 犯罪的构成要件： 犯罪客

7、体：侵犯刑法保护的社会关系； 犯罪的客观事实：危害行为及危害客体； 犯罪的主体：依法应当承担刑事责任的人； 犯罪的主观方面：故意和过失 。,第六章会计法会计法律责任,（2）刑罚，是惩罚犯罪的强制方法。 主刑：管制；拘役；有期徒刑；无期徒刑；死刑。 附加刑：罚金；剥夺政治权利；没收财产；驱逐出境。 （3）刑事责任与行政责任的不同： 追究的违法行为不同 追究的机关不同 依据的法律法规不同 承担的法律后果不同,第六章会计法会计法律责任,第二节 会计人员的法律责任,单位中的会计人员包括总会计师、会计机构负责人和一般会计人员。 会计人员出现违法行为，除追究单位负责人的法律责任外，有直接责任的会计人员也将

8、受到法律的制裁。,第六章会计法会计法律责任,一、违法会计核算等规定的法律责任 1、会计法规定的违反会计核算规定的行为 （一）不依法设置会计帐簿的； （二）私设会计帐簿的； （三）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的； （四）以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿或者登记会计帐簿不符合规定的； （五）随意变更会计处理方法的； （六）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的； （七）未按照规定使用会计记录文字或者记帐本位币的； （八）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的； （九）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或

9、者不如实提供有关会计资料及有关情况的； （十）任用会计人员不符合会计法规规定的。,第六章会计法会计法律责任,2、违反会计核算规定的法律责任 有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 违反上述行为的，由县以上财政部门责令限期改正，并可罚款，属于国家工作人员的，可以进行行政处分。 会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 有关法律对第一款所列行为的处罚另有规定的，依照有关法律的规定办理。,第六章会计法会计法律责任,二、伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告的法律责任。 行政责任：通报、罚款、行政处分、 吊销从业资格。 刑事责任

10、： （1）提供虚假财务会计报告罪是指向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的行为。处3年以下有期徒刑并罚金。 （2）偷税罪是指纳税人或扣缴义务人故意违反税收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者少列、不列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。-180页 （3）承担资产评估、验资、会计等中介机构故意提供虚假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或拘役，另如收受财物的，处年以上10年以下并罚金。,第六章会计法会计法律责任,三、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会

11、计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 隐匿，是指隐藏、转移、封锁等手段掩盖会计资料，不使他人知道的行为。 故意销毁，是指明知毁损会计资料的后果而采取烧毁、撕毁等手段，有意识的毁坏、消灭凭证、账簿、报告等行为。 特点：主观故意，客观实施。 法律责任： 不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门通报，对单位处以5000-10万元罚款；对直接负责人和直接责任人，处3000元-5万元罚款，国家工作人员，给予撤职甚至开除的处分，会计人员吊销执照。 构成犯罪的，依法追究刑事责任。,第六章会计法会计法律责任,偷税罪，偷税数额10%-30%且偷税数额在1万-10万的，或因偷税罪被二次行

12、政处罚有偷税的，三年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额1倍至5倍罚金。 偷税数额在30%以上，且数额在10万以上，处3年-7年罚款，并偷税数额1-5倍罚金。 扣缴义务人同上。 贪污罪、挪用公款罪、侵占财物罪，按照刑法有关规定。,第六章会计法会计法律责任,四、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的法律责任。 授意，是指行为人通过暗示方式使他人伪造、变造凭证、账簿，编制虚假财务报告或隐匿、故意销毁凭证、账簿、报表的行为。 指示，利用职权或特殊地位通过明示方式。 强令，利用职权强迫

13、他人执行。 法律责任： 刑事责任：应作为伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务报告或者隐匿、故意销毁依法应当保管的凭证、账簿、报表的共同犯罪，情节严重的，可处5年以下有期徒刑或拘役，并处2-20万元罚款。 行政责任：情节较轻，少不构成犯罪的，罚款（5000-5万元罚款，行政处分。,第六章会计法会计法律责任,第三节 其他相关人员的法律责任,一、单位负责人的法律责任 单位负责人在会计责任体系中作为主体地位。 单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复。 法律责任： 刑事责任：打击报复会计、统计人员罪是指公司、企业、事业单位

14、、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法、统计法行为的会计、统计人员实行打击报复，情节恶劣的行为。 行政责任：不构成犯罪的，依法给予行政处分。 对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。,第六章会计法会计法律责任,二、财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密，商业秘密，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。 法律责任： 刑事责任：滥用职权罪和玩忽职守罪。3年以下有期徒刑或拘役，情节严重的，处3-7年有期徒刑。 财政部门处5年以下，情节严重的，处5-10年。 行政责任：情节较轻，不构成犯罪的，

15、给予警告、记过、记大过、降级等行政处分。,第六章会计法会计法律责任,三、将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。,第六章会计法会计法律责任,（1）提供虚假财务会计报告罪是指向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的行为。处3年以下有期徒刑并罚金。 （2）偷税罪是指纳税人或扣缴义务人故意违反税收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者少列、不列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。,第六章会计法会计法律责任,

16、3.用账外客户资金非法拆借、发放贷款罪是指银行工作人员或者其他金融机构及其工作人员，以收到客户资金不入账的方式，将资金用于非法拆借、发放贷款，造成重大损失的行为。 4.打击报复会计、统计人员罪是指公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法、统计法行为的会计、统计人员实行打击报复，情节恶劣的行为。,第六章会计法会计法律责任,5.渎职罪是指国家机关工作人员利用职务上的便利，或者徇私舞弊、滥用职权、玩忽职守，从而妨害了国家机关的正常活动，损害了公众对国家机关工作人员职务活动客观公正的依赖，致使国家利益与人民利益遭受重大损失的行为。 6.挪用资金罪是指公司、企业或者其他单

17、位的工作人员，利用职务上的便利，挪用本单位资金归个人使用或者借贷给他人，数额较大，超过3个月未还，或者虽未超过3个月，但数额较大，并进行了营利活动，或者进行了非法活动的行为。,第六章会计法会计法律责任,7.职务侵占罪是指公司、企业或者其他的工作人员，利用职务上的便利，将本单位的财物非法占为已有，数额较大的行为。 8.挪用公款罪是指国家工作人员利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，进行非法活动，或者挪用公款数额较大，进行营利活动，或者挪用公款数额较大，超过3个月未还的行为。 9.贪污罪是指国家工作人员利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占有公共财物的行为。,第六章会计法会计法律责

18、任,法律责任的基本形式,第六章会计法会计法律责任,违反会计法律的责任形式,违反会计法应当承担的法律责任主要有： 行政责任和刑事责任 可能受到的具体处罚形式有： 责令限期改正或通报 罚款 行政处分 追究刑事责任 吊销会计从业资格证,第六章会计法会计法律责任,违反会计法的表现及应受到的处罚 (表一),第六章会计法会计法律责任,违反会计法的表现及应受到的处罚 （表二）,第六章会计法会计法律责任,违反会计法的表现及相应受到的处罚（表三）,第六章会计法会计法律责任,违反会计法的表现及应受到的处罚（表四）,第六章会计法会计法律责任,违反会计法的表现及应受到的处罚 （表五）,第六章会计法会计法律责任,违反会计法的表现及应受到的处罚（表六）,第六章会计法会计法律责任,违反会计法的表现及应受到的处罚 （表七）,第六章会计法会计法律责任,法律救济手段 行政复议与行政诉讼,行政复议 公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法利益的，可以向行政复议机关提出复议申请。