第7章_企业所得税法.ppt

1、,企业所得税法,Contents,内容结构 第一节 企业所得税基本原理 第二节纳税义务人及征税对象 第三节税率 第四节应纳税所得额的计算 第五节资产的税务处理 第六节应纳税额计算 第七节税收优惠 第八节 源泉扣缴 第九节特别纳税调整 第十节征收管理,特别纳税调整,征收管理,本 章 内 容 结 构,第1节 企业所得税法概述,一、所得税的基本理论知识,(一)所得税的概念 所得税是以所得为征税对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称，又称所得课税、收益税。,第1节 企业所得税法概述,一、所得税的基本理论知识,(二)所得税的特点 1所得税与宏观经济波动联系最紧密 2征税对象是所得，计税依据是纯所得额

2、3所得税是直接税 4征税以量能负担为原则 5比例税率与累进税率并用 6计税较为复杂 7在税款缴纳上实行总分结合,第1节 企业所得税法概述,一、所得税的基本理论知识,(三)所得税制度的基本模式 1.分类所得税制 2.综合所得税制 3.混合所得税制,二、企业所得税的概念和特点,1.更好地体现税收的公平原则 2.将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人 3.通过特别纳税调整，体现实质课税的原则 4.贯彻可持续发展的主导思想,第1节 企业所得税法概述,企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。,三、企业所得税的沿革和发展,第二节纳税义务人及征税对象,纳税义务人及

3、征税对象： 地域管辖权和居民管辖权 居民企业 非居民企业 例题 所得来源的确定,居民企业,（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业； （2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 包括： 国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业； 外商投资企业和外国企业； 有生产经营所得和其他所得的其他组织； 不包括： 个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。 无限纳税义务；来源于中国境内、境外的所得纳税,非居民企业,（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业； （2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 在中

4、国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 管理机构、营业机构、办事机构； 工厂、农场、开采自然资源的场所； 提供劳务的场所； 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 其他从事生产经营活动的机构、场所。 有限纳税义务，来源于中国境内的所得纳税,纳税义务人例题,【例题12-1多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）A.登记注册地标准. B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准. 【答案】AD 【例题12-2单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业

5、C.在中国境内成立的个人独资企业.D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 【答案】C,所得来源的确定,销售货物所得，按照交易活动发生地确定 提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 转让财产所得，三种：不动产所在地、动产企业所在地、被投资企业所在地 股息、红利：按照分配所得的企业所在地确定。 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 例题,所得来源例题,【例题12-3单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（

6、）A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得. 【答案】D【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定,第三节税率,第四节应纳税所得额的计算,计算公式： 直接法 应纳税所得额= 收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目以前年度亏损 间接法 应纳税所得额= 会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,收入总额,一般收入（9项） 非货币形式收入的确认：公允价值 注意：（1）收入确认时间（2）结合会计核算 特殊计税收入（4项） 对外捐赠 例题 处置资产收入的确认 相关收入实现的确认,一般收

7、入,销售货物收入 劳务收入 转让财产收入：营业外收入/投资收益 股息红利等权益性投资收益 被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现 利息收入：合同约定应付利息日期确认收入实现 租金收入：合同约定应付租金日期确认收入实现 特许权使用费收入：合同约定应付日期确认收入实现 接受捐赠收入 其他收入,销售（营业）收入 交流转税 业务招待费和广告费的限额扣除依据,接受捐赠收入,（1）接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。 （2）接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不

8、包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。例题1 （3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。例题2,接受捐赠例题12-4,【单选】某企业2009年1月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32万元B.2.93万元C.4.03万元D.4.29万元 【答案】B 所得额：10+1.7=11.7，11.725%2.93万可以抵扣的增值税：1.7+0.87%会计固定资产：10万0

9、.893%,接受捐赠例题12-5,【单选题】甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。 A.6.60B.7.72C.8.25D.7.1 【答案】D 分析应纳企业所得税（20+3.4）25%+（25-20）25%7.1（万元）,接受捐赠例题12-5分析,收入例题,【例题12-6计算题】2008综合题节选某市一家居民企业为增值税一般纳税人

10、，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料50万元、进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元 （1）所得税计税收入： 8600万700万200万58.5万30万 （2）流转税： 8600万增值税销项税额，200万缴纳营业税 （3）计提广告费业务招待费的基数 8600万 200万,其他收入和特殊收入例题,【例题12-7多选题】下列各项中

11、，属于企业所得税法中“其他收入”的有（）。 A.债务重组收入. B.视同销售收入 C.资产溢余收入. D.补贴收入. 【答案】ACD【解析】B选项“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入,处置资产收入的确认,处置资产收入确认例题,【例题12-8单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。A.将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励D.将自产商品转为自用. 【答案】D,不征税收入,财政拨款 行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入。（1）出口退税款。（2）不征税收入用于支出所形成的费用、资产，其计算的折旧、摊销等不得税前扣除,免税收入,国

12、债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 符合条件的非营利组织的收入。（8项）【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入 例题,不征税收入和免税收入例题,【例题12-9单选】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。 A.企业债券利息收入 B.居民企业之间股息收益. C.债务重组收入 D.接受捐赠的实物资产价值 【答案】B 【例题12-10多选】下列项目中，应计入

13、应纳税所得额的有（）。 A.对外捐赠的自产货物. B.因债权人原因确实无法支付的应付款项(其他收入). C.出口货物退还的增值税 D.将自产货物用于职工福利. 【答案】ABD,准予扣除项目,准予扣除原则 权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则 准予扣除的基本项目范围（5项） 成本：生产经营成本 费用：三项期间费用 税金 损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等 其他 扣除项目标准17项 不得扣除项目,准予扣除项目例题,【例12-11】某市生产小轿车的企业，出售自产小轿车1000辆，每辆的含税价格是17.55万元，增值税17%，消费税5%。出售给职工40辆，成本价取回400万元

14、（成本10万元/辆），对上述业务进行税务分析。 【分析】 增值税= 17.551.17（1000+40）17% 消费税= 17.551.17（1000+40）5% 城建税教育费附加=（增值税消费税）（7%3%） 所得税： 收入= 17.551.17（1000+40） 成本= 10（1000+40）,扣除费用,（1）销售费用： 关注：广告费、运输费等。 （2）管理费用： 关注：业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等 （3）财务费用 关注：利息支出、借款费用等,扣除税金及附加,（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加； （2）增值税为价外税

15、，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。 （3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已计入管理费用扣除的，不再作销售税金单独扣除。 【例题12-12单选】根据企业所得税法规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A.土地增值税B.增值税C.消费税D.营业税【答案】B 计算题例题,扣除税金及附加例题12-13,【计算题】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现轮胎不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费

16、30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率3%。 要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。,扣除税金及附加例题12-13解答,（1）增值税：9000+46.8（1+17%）17%（408+507%）=1125.3（万元） （2）消费税：9000+46.8（1+17%）3%=271.20（万元） （3）营业税：125%=0.6（万元） （4）城建税（1125.3+271.20+0.6）7%=97.80 教育费附加（1125.3+271.

17、2+0.6）3%=41.91 （5）所得税前可以扣除的税金合计271.20+0.6+97.80+41.91411.51（万元）,扣除损失,（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 （2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。 （3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。,扣除项目的具体范围和标准,工资、薪金支出,企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除 任职雇佣关系的员工，所有现金或非现金形式的劳动报酬 包括基本工资、奖金、津贴、补

18、贴、年终加薪、加班工资,以及与任职或者受雇有关的其他支出。,三项经费,纳税调整实例,三项经费纳税调整实例,工资总额 1000万,会计成本开支,职工福利费 160万,工会经费 15万,职工教育经费 30万,140万,税法限额,20万,25万,调整,1000万,结论：不能直接用（工资总额18.5%）来计算三项经费的总纳税调整，必须逐项分析,社会保险费,保险费,人寿险,基本：五险一金（医老伤失育住）,补充医疗保险、补充养老保险,特殊工种人身安全保险费等,为投资者和个人的商业保险：不能扣,企业财产保险：可扣,可扣,利息费用,据实扣除 非金融企业向金融企业借款 金融企业各项存款利息支出、同业拆借利息支出

19、 经批准发行债券的利息支出 计算限额：非金融企业向非金融企业借款 不超过按金融企业同期同类贷款利率计算部分可据实扣除，超过部分不许扣除 例题,利息费用例题,【例题12-14】某公司2008年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（）万元。A.21 B.26 C.30 D.33 银行的利率=（52）/200=5% 可税前扣除职工借款利息=605%1210=2.5（万

20、元） 超标准=3.5-2.5=1（万元） 应纳税所得额=25+1=26（万元）【答案】B,借款费用,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除 （固定资产、无形资产、存）资本性支出：计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除 【例题12-15计算】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。 【答案】税前可扣财务费用22.5925（万元）,业务招待费扣除,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生

21、额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 必须计算两个限额，谁小按谁扣 当年销售（营业）收入包括：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”。 业务招待费、广告费计算税前扣除限额依据相同 例题12-16 例题12-17,业务招待费例题12-16,【单选】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。 A.转让无形资产使用权的收入. B.因债权人原因确实无法支付的应付款项 C.转让无形资产所有权的收入 D.出售固定资产的收入 【答案】A,业务招待费例题12-17,企业2008年全年实现收

22、入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请会计师事务所审计，发现有关税收问题如下： （1）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本； （2）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销； （3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售不含税价23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品 （4）企业全年发生的业务招待费4

23、5万元。 要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。,业务招待费例题12-17解答,【答案】企业当年的销售收入80007203847238005（万元） 允许扣除的业务招待费8005540.025（万元） 4560%27（万元）40.025，准予扣除27万元 调增应纳税所得额452718（万元）,广告费和业务宣传费扣除,税前扣除标准： 当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除； 超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 广告费条件： 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用.并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播。 企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。 注意 例题1

24、2-18,广告费和业务宣传费扣除注意,广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据相同 （“主营业务收入”、“其他业务收入”） 广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，统一口径计算扣除标准。 广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。 广告费不再按行业确定扣除标准，而是按照统一比例,广告费和业务宣传费扣除例题12-18,【计算】某制药厂2008年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？ 【解答】广告费和业务宣传费扣除标准=（3000+200）15%=480万元 广告费和

25、业务宣传费实际发生额=600+40=640万元，超标准640480=160万元 调增所得160万元,租赁费扣除例题12-19,经营租赁费用：根据租赁期限均匀扣除 融资租赁费用：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除 【单选题】某贸易公司2008年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。 A.1.0万元. B.1.2万元 C.1.5万元 D.2.7万元 【答案】A当年企业应纳税所得额时

26、应扣除的租赁费用=1.21210=1万元。,公益性捐赠扣除,公益性捐赠含义：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 公益性捐赠税前扣除标准：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 公益性杜会团体确认条件：9项 税前扣除方法 注意 例题,公益性捐赠扣除方法,公益性捐赠扣除注意,公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠； 与流转税关系：企业将自产货物、外购的原材料等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 从2008年起，原来内、外资企业所得税关于公益性捐赠的规定均不适用。 原来外商投资企业和外国企业用

27、于中国境内的公益性捐赠，全额扣除；内资企业用于中国境内的公益性捐赠，按应纳税所得额和规定比例税前限额扣除。 按现行政策，公益性捐赠没有全额扣除的规定。,公益性捐赠扣除例题,【例题12-20单选题】某外商投资企业2008年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（） A.12.5万元 B.12.55万元. C.13.45万元 D.16.25万元 【答案】B 【解析】公益捐赠的扣除限额=利润总额12% =4012%=4.8（万元）， 实际公益救济性捐赠为5万元，税前准予扣除的

28、公益捐赠=4.8万元，纳税调整额=5-4.8=0.2万元。应纳税额=（50+0.2）25%=12.55万元,资产损失,企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除； 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。 原材料毁损增值税计算综合图例 例题,资产损失例题,【例题12-21计算】某企业月发生意外事故，损失库存外购原材料32.79万元（含运费2.79万元），10月取得保险公司赔款5万元。 【解答】原材料损失32.79+（32.79-2.79）17%+（2.7

29、9/93%）7%38.1万元 保险赔款5万元 净损失 38.1 533.1万元,原材料,10000,买价10000,应交税金（进项税额）,运费300,279,如果原材料毁损10279（其中包含279元运费），计算应转出的增值税,（10279279）17%（279/0.93）7%1721,原材料,8700,农产品买价10000,应交税金（进项税额）,运费300,279,如果原材料8979毁损（其中包含279元运费），计算应转出的增值税,（8979279）/0.8713%（279/0.93）7%1721,87%,总结,毁损原材料成本计算总结,毁损损失毁损材料成本增值税 增值税计算（分解）： 运费所

30、含运费/0.077% 普通原材料（材料成本运费）17% 免税农副产品（材料成本运费）/0.87 13%,总结,不准予扣除项目,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 企业所得税税款。 税收滞纳金，纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。 罚金、罚款和被没收财物的损失。 超过规定标准的捐赠支出。 赞助支出，与生产经营活动无关的非广告性质支出。 未经核定的准备金支出、风险准备等。（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）； 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 与取得收入

31、无关的其他支出 例题,不准予扣除项目例题12-21,【多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（）。 A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费 B.行政性罚款. C.为投资者或职工支付的商业保险费. D.企业之间支付的管理费. 【答案】BCD,下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。 A.企业之间支付的管理费 B.企业内营业机构之间支付的租金 C.企业向投资者支付的股息 D.银行企业内营业机构之间支付的利息 【答案】ABC,亏损弥补,弥补亏损的基本规定： 可弥补的亏损是税法口径应纳税所得额的负数 纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补，不足弥补的，可

32、继续结转下期。 补亏期：最长不能超过5年。 注意： 应纳税所得额补亏，非会计利润补亏 境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 例题,补亏期例题,【例题12-21】某内资企业2002年开始投入生产经营，各年获利情况如下：年度2002200320042005200620072008获利-150-30207040-10 85 该企业2006年应纳企业所得税为：（85-30-10）25%=11.25（万元）,亏损弥补,2.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营

33、之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 3.税务机关对企业以前年度纳税情况进行纳税检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。,第五节资产的税务处理,固定资产税务处理 生物资产的税务处理 p276 无形资产税务处理 长期待摊费用税务处理 存货的税务处理 投资资产的税务处理 与财务会计制度不同的地方需要留意,固定资产税务处理,固定资产计税基础6种情况 固定资产折旧的范围 不得计算折旧扣除7项 固定资

34、产折旧的计提方法 投入使用次月起计算折旧；停止使用次月起停止折旧 预计净残值。 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除 固定资产折旧的计提年限 例题,（三）固定资产折旧的计提方法,1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。 2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。 固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 年折旧率=（1-残值率）预计使用年限,（四）固定资产折旧的计提年限,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （1）房

35、屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （5）电子设备，为3年。,固定资产税务处理例题,【例题12-22】2008年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。 【答案】税法规定可扣除的折旧额为90（15%）101285.7（万元）外购设备应调增的应纳税所得额

36、905.784.3（万元）,【例题2】,某生产企业2012年3月5日为其销售部门购进1辆轿车，取得增值税专用发票，注明价款共计15万元，增值税2.55万元，企业发生运杂费及上牌照税费2.45万元，该轿车于当月投入使用。假定该企业固定资产预计净残值率5%，按照最低折旧年限计提折旧，该轿车在当年所得税前扣除的折旧额多少？（本题不考虑车辆购置税） 【答案及解析】注意轿车折旧年限最低为4年。该轿车原值=15+2.55+2.45=20（万元）；依照税法规定计提的总折旧额=20（1-5%）=19（万元）；当年可扣除折旧额=19（412）9个月3.56（万元）。,（一）生物资产的分类 生物资产分为消耗性生物

37、资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。 （二）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： 1.林木类生产性生物资产，为10年； 2.畜类生产性生物资产，为3年。,生物资产的税务处理,生物资产的计税基础 生物资产的折旧方法和折旧年限,生物资产的税务处理,【例题12-22单选题】（2008年）下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（）A.经济林.B.防风固沙林C.用材林 D.存栏待售特为牲畜 【答案】A生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务

38、或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等,无形资产税务处理,无形资产的计税基础 无形资产摊销的范围（不得摊销） 无形资产的摊销方法及年限 无形资产的摊销采取直线法计算 无形资产的摊销不得低于10年 外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除 例题,无形资产的税务处理,在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 2.无形资产的摊销 直线法计算；摊销年限不得

39、低于10年；投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销；外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。,无形资产税务处理例题,【例题12-23计算题】某市区的一个企业，2008年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。 【答案】转让应纳营业税、城建税及教育费附加655%（1+7%+3%）3.575（万元）无形资产账面成本60（60102）48（万元）应纳税所得额65483.57513.425（万元）应纳企业所得税13.42525%3.36

40、（万元）,长期待摊费用税务处理,范围 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 租入固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出 其他应当作为长期待摊费用的支出 大修理支出： 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 支出次月起摊销，摊销年限不得低于3年,存货的税务处理,存货的成本计算方法不能使用后进先出。 【例题单选题】以下关于存货的税务处理正确的是（ ）。 A.通过现金方式取得的存货，以公允价值和支付的相关税费为成本 B.通过支付现金以外方式取得的存货，以评估价值和支付的相关税费为成本 C.生产性生物资产收获农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工

41、费和分摊的间接费用等必要支出为成本 D.企业使用或销售存货可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法中选用一种 【答案】C,投资资产的税务处理,（一）投资资产的成本 1.通过支付现金方式取得的投资资产购买价款 2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产公允价值+支付的相关税费 （二）投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。,投资资产的税务处理,（三）投资企业撤回或减少投资的税务处理 自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相

42、当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。,例题,A公司2010年7月以1000万元投资M公司，取得M公司30%股权。2013年7月经股东会批准，A公司将其持有的30%股份撤资，撤资时M公司累计未分配利润为3000万元，A公司撤资分得银行存款2000万元。则A公司分得的2000万元中： 1000万元为投资资本的收回（原投资就是1000万元）； 300030%=900（万元），确认为股息所得； 2000-

43、1000-900=100（万元），剩余部分100万元确认为股权转让所得缴纳企业所得税。,税法规定与会计规定差异的处理,1.税法与会计制度、准则之间出现差异，要按照税法规定计算缴纳所得税。 2.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。,3.清算所得 企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，清算所得是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费后的余额。,【归纳分析】投资企业取得被投资企业清算所得的税务处理 投资方从清算企业分得的剩余资产，“两步减除”：,【例

44、题单选题】,【例题单选题】,甲企业作为乙企业的全资投资方，对乙企业投资成本160万元，2013年1月乙企业进行清算，甲企业分得剩余资产204万元，其中含累计未分配利润和累计盈余公积24万元，甲、乙企业均属于境内居民企业，则甲企业该项清算业务应纳企业所得税（ ）。 A.5万元 B.11万元 C.45万元 D.51万元 【答案】A 【解析】该项业务甲企业应纳企业所得税 =（204-24-160）25%=5（万元）。,第六节应纳税额计算,居民企业应纳税额的计算 居民企业应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损 应纳税所得额会计利润总额纳

45、税调整项目金额 例题 综合例题 境外所得抵扣税额的计算 居民企业核定征收应纳税额的计算 非居民企业应纳税额的计算 房地产开发企业所得税预缴税款的处理,居民企业应纳税额例题,【例题12-24多选】下列各项中，既要调整纳税年度会计利润，又要调整当年应纳税所得额的是（）。 A.税收滞纳金、罚款 B.以自产货物对外捐赠未确认的收入 C.会计师事务所审计时查出的当年未入账收入. D.选项C收入补交的城建税和教育费附加. 【答案】CD【解析】选项A、B属于税法与会计在扣除方面存在差异的项目，只需在交税时作纳税调整，而不需要调整会计利润。,居民企业应纳税额综合例题12-25,【例题2008年考题综合题】市一

46、家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售取得不含税收入8600万元，配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；（6）管理费用850万元，其中业务招待

47、费90万元；（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；（8）计入成本、费用中的实发工资540万元；发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元；（9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。,1,2,3,居民企业应纳税额综合例题12-25解答（1）,（其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证。） 要求：根据上述资料，按下列计算回答总问题，每问需计算出合计数 （1）企业2008年应缴纳的增值税 860017%

48、8.55102307%927.4（万元） （2）企业2008年应缴纳的营业税 2005%10（万元） （3）企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加 （927.4+10）（7%+3%）93.74（万元） （4）企业2008年实现的会计利润 86005660+700100+200+50+8.5+301650850803001093.74844.76（万元）,2,3,居民企业应纳税额综合例题12-25解答（2）,（5）广告费用应调整的应纳税所得额 销售（营业）收入8600+2008800（万元）广告费用应调整的应纳税所得额1400880015%80（万元） （6）业务招待费应调整的应纳税所得额 限额1：业务招待费60%9060%54（万元）限额2：销售收入0.5%88000.5%44（万元）业务招待费应调整的应纳税所得额904446（万元） （7）财务费用应调整的应纳税所得额 财务费用应调整的应纳税所得额405005.8%11（万元）,1,3,居民企业应纳税额综合例题12-25解答（3）,（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额 工会经费扣除限额5402%1