第五章 个人所得税.ppt

1、第六章 个人所得税法,主要内容,一、纳税义务人 二、应税所得项目 三、税率 四、应纳税所得额的确定 五、应纳税额的计算 六、境外所得税额的扣除 七、税收优惠及纳税申报,第一节 纳税义务人,纳税义务人：,税法规定：个人所得税的纳税义务人为中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者，以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。 根据纳税义务人的住所和居住时间两个标准，可以划分为居民和非居民纳税义务人。,居民与非居民纳税义务人的划分标准：,个,案例,下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（） 在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满一年的个人 在中国

2、境内无住所且不居住的个人 在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人 在中国境内有住所的个人,答案：AD,【例题】某外国人2003年2月12日来华工作，2004年2月15日回国， 2004年3月2日返回中国，2004年11月15日至2004年11月30日期间，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中国，后于2005年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2003年度为我国居民纳税人，2004年度为我国非居民纳税人B.2004年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非居民纳税人C.2004年度和2005年度均为我国非居民纳税人D.2003年度和2004年度均为我国居民纳税人

3、,【答案】B,第二节 应税所得项目,一、工资、薪金所得,1、不予征税项目 独生子女补贴 执行公务员工资制度未纳入基本公资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴 托儿补助费 差旅费津贴、误餐补助,2、了解内部退养人员工薪征税问题，视同在职。 3、公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按工资薪金所得征税。 4、出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营取得收入，按工资薪金所得征税。,案例：下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（）： 公司职工购买国有股权的劳动分红 集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参与分配获得股息 内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄

4、之间从原单位取得收入 出租车司机从事客货营运取得收入,答案：ACD,二、个体工商户的生产、经营所得,个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得。依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。,三、对企事业单

5、位的承包、承租经营所得,四、劳务报酬所得：指个人从事非雇佣劳务取得的所得,五、稿酬所得：指个人以图书、报刊形式发表取得的所得,【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人书画展卖书画取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬,【答案】AD,六、特许权使用费所得,七、利息、股息、红利所得,八、财产租赁所得,九、财产转让所得,财产转让所得。是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 (一)股票转让所得 股票转让所得暂不征收个人所得税。 (二)量化资产股份转让,(三)个人出售

6、自有住房 1根据个人所得税法的规定，个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。 2个人出售自有住房的应纳税所得税额，按下列原则确定： (1)个人出售除已购公有住房以外的其他自有住房。其应纳税所得额按照个人所得税法的有关规定确定。 (2)个人出售已购公有住房，其应纳税所得额为个人出售已购公有住房的销售价减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用后的余额。,十、偶然所得 如得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 十一、其他所得 除上述列举的各项个人应税所得外，其他确有必要征税的个人所得。,【例

7、题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。（2003年）A.企业集资利息B.从股份公司取得股息C.企业债券利息D.国家发行的金融债券利息,【答案】ABC,上节内容回顾,个人所得税的纳税义务人 扣缴义务人 征税范围,第六节应纳税额的计算,分项扣除 费用,分项计算 所得额,分项计算 应纳税额,计算特点：分项计算应纳税额,分项适用 税率,应纳税额的计算公式分别为：,一、工资、薪金所得：,应纳税额=（每月收入额-3500元或4800元）适用税率-速算扣除数,为何计税前 要扣除费用？,1 、费用扣除标准：,3500或4800,普通规定： 月扣除3500元,每月减除4800元，仅适用于外籍人员、

8、港澳台同胞、境外任职的中国公民,注意：自2011年9月1日起，费用扣除标准调整为3500元和4800元,注意：附加减除费用的范围和标准,A.附加减除费用适用的范围。包括： 1在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； 2应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家； 3在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； 4财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。 B. 附加减除费用标准。上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除3500元费用的基础上，再减除1300元 C. 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上

9、述附加减除费用标准执行。,2、应纳税所得额,应纳税所得额=每月收入额-3500元或 4800元,3、税率：七级超额累进税率,【例1】：某纳税人月薪8600元，则其应纳税所得额为5100（8600-3500）元。,分别适用四个等级的税率： 其中的1500元达到第一级适用3%的税率； 5100 超过1500元至4500元的部分，即3000元10% 超过4500元的部分，即600元 20% 应纳税额=15003% + 300010% + 60020% 也可以采用速算扣除数来计算: 应纳税额= 510020%-555,【例2】某职工王某2011年11月份工资收入6000元， 其11月份应纳个人所得税是

10、多少？ 【解析】 应纳税所得额 =6000-3500=2500 应纳个人所得税=250010%-105=325,思 考 若王某3月份应发工资5000元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元，单位代缴水电费100元，其每月应纳个人所得税是多少？,4、个人取得全年一次性奖金的计税方法,自2005年1月1日起按以下计税办法征收： （1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。,【例3】某中国公民12月份取得全年一次性奖金24000元， 则商数24000122000， 适用税

11、率为10%、速算扣除数为105 应纳税额2400010%1052375,【例题】某中国公民12月取得工薪收入5100元，另取得全年一次性奖金24000元，问12月份应纳个人所得税多少？,【 解析】 工薪收入应纳税=（5100-3500）10%-105 全年奖商数24000122000， 适用税率为10%、速算扣除数为105 全年奖应纳税额2400010%105=2295,（3）个人取得全年一次性奖金且当月工薪低于税法规定的费用扣除额，工薪收入当月不用纳税，全年一次性奖金减去“个人当月工薪所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数确定税率,【解析】 商数12000（3500 3000

12、）12 958 适用税率为3%、速算扣除数为0， 应纳税额 12000 （3500 3100） 3% =345,【例题】 某企业一中方人员王某 12月份工资收入为3000元，当月取得年终奖12000元，试计算王某当月应纳的个人所得税,注意：,实行年薪制的企业，个人取得的年薪和绩效工资，应按全年一次性奖金计税办法计算缴纳个人所得税,在一个纳税年度内，该办法只允许采用一次。 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目 奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考 勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税 法规定缴纳个人所得税。,案 例,年终岁末，小李终于拿到了盼望已久的 奖励年终奖，看着手里的工资

13、条，小李纳起闷来，年终奖54100元，纳税10265元。而年终奖为53900元的同事小赵， 纳税5285元。怎么自己 到头来拿到手的奖金反而比小赵少了，是不是财务给算错了？,1、纳税人为个体工商户。个人独资企业和合伙企业比照个体工商户纳税，纳税人为投资者 2、个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，剪除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应税所得额，没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算各个投资者应税所得额。上述所得，包括企业分配

14、给投资者个人的所得和企业留存的所得。 3、适用税率为五级超额累进税率 4、应纳税额（全年收入总额-成本费用及损失）适用税率-速算扣除数,二、个体工商户的生产、经营所得,对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。（一）查账征税： 1.自2008年3月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月。投资者的工资不得在税前扣除。2.企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除。3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。4.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定

15、资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。,5.企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不超过全年销售（营业）收入的0.5% 8.企业计提的各种准备金不得扣除。,9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法

16、进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：（1）应纳税所得额各个企业的经营所得（2）应纳税额应纳税所得额税率-速算扣除数（3）本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得（4）本企业应纳税额本企业应纳税额-本企业预缴的税额,案例：在计算个人独资企业生产经营所得应纳税额时，不得税前扣除的项目有（） 投资者的工资支出 从业人员的工资支出 投资者及其家庭发生的生活费用 企业计提的准备金,答案：AC D,案例：韩某投资设立了

17、甲、乙两个个人独资企业，均为独资性质，均建账设账，账册齐全，2008年甲企业应纳税所得额为2万元，乙企业有关经营情况如下： （1）取得的货物销售收入180万元，其他营业收入20万元 （2）发生营业成本140万元； （3）缴纳增值税42万元，营业税费4.1万元； （4）发生管理费用56万元，其中支付业务招待费10万; （5）当年向某企业借入资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8； （6）全年已计入成本费用的雇员工资24万元（计税月工资标准800元，雇员共20人），计提的三项经费也已计入成本费用。投资者个人每月领取工资5000元，共开支工资6万元，已计入管理费用； （7）年中

18、一辆小货车在运输途中发生车祸被毁坏，损失达4.5万元，年底取得保险公司的赔款2.5万元； （8）以个人名义对外投资，分得投资收益3万元； 要求：计算韩某2008年应纳个人所得税。,（1）计算乙企业经营所得应缴纳所得税 计税收入180+20200万元 税前扣除的营业成本140万元，营业税费4.1万元 税前扣除的管理费用： 业务招待费扣除限额20051万元 税前扣除的管理费用56-（10-1）47万元 利息费用扣除限额104.80.48万元 工资费用扣除额0.08201219.2万元 三项费用扣除额19.2（2141.5）3.36万元 工资和三项费用超标准应调增所得额： （24-19.2）+24

19、（2141.5）3.365.64万元,投资者个人的工资费用6万元税前不得扣除，但可以扣除生计费用每月2000元，全年0.2122.4万元 投资者个人的工资超标准应调增所得额6-2.43.6万元 小货车损失有赔偿的部分不能扣除，净损失扣除额4.5-2.52万元 对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入经营所得 乙企业应纳税所得额200-140-4.1-47-0.48+5.64+3.6-215.66万元,（2）韩某2008年应缴纳的个人所得税 全年经营所得应纳税额（15.662）351.475 分回投资应纳个人所得税3200.6万元,（二）核定征收 核定征收方式，包括

20、定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。应纳税额应纳税所得额适用税率应纳所得额收入总额应税所得率成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率,案例：某个人独资企业2008年经营收入48万元，应纳所得率为10，则全年应纳所得税为多少？,应纳税所得额48104.8万元 应纳税额48000203750,三、对企事业单位的承包、承租经营所得,说明：1、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。必要费用减除标准为每月2000，即每年24000元2、对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的税率和速算扣除数，同个体工商户的生产、经营所得的

21、税率和速算扣除数。 应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数 （纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数,企业实行个人承包经营、承租经营后,承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用,企业经营成果归其所有的,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得计算缴纳个人所得税。,（1）年应纳税所得额85000-20000-12200041000元 （2）应纳税额4100020-3750,例1：2008年1月1日某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年，2008年招待所实现承包经营利润85000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费20000元，计算承包人

22、2008年应纳个人所得税税额。,（1）年应纳税所得额 25009+15003+95000-50000-92000 54000元 （2）应纳税额5400020-3750,例2：2008年4月1日某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年，每月取得工资2500，每季度取得奖金1500元，年终上交承包费50000元，其余成果归承包人个人所有。2008年招待所实现承包经营利润95000元， 计算承包人2008年应纳个人所得税税额。,四、劳务报酬所得,（一）应税所得额：定额或定率扣除费用 每次收入不超过4000元的，扣除800的费用 每次收入4000元以上的，扣除20% 的费用 （二）次的规定

23、 1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。 （三）税率20%，但有加成征收。所得超过20000，不超过50000的部分，加征五成；所得超过50000的部分，加征十成。,（四）计算公式： 1、每次收入不足4000的 应纳税额=（每次收入额-800）20% 2、每次收入超过4000的 应纳税额=每次收入额（1-20% ）20% 3、每次收入的应税所得额超过20000的 应纳税额=每次收入额（1-20% ）适用税率-速算扣除数,【例题】歌星刘某一次取得表演收入40000元。请计算其应纳个人所得税税额。,【答

24、案】应纳税额40000（1-20%）30%-20007600（元）,【例题】王某为一著名教授，7月份，至外地某大学演讲两次，分别取得演讲费3000元和5000元。请计算其应纳个人所得税税额。,【答案】应纳税额（3000+5000）（1-20%）20%1280（元）,五、稿酬所得应纳税额的计算,（一）应税所得额：定额或定率扣除费用 每次收入不超过4000元的，扣除800的费用 每次收入4000元以上的，扣除20% 的费用 （二）次的规定 1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税 2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即

25、连载作为一次，出版作为另一次； 3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税； 4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次； 5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。 （三）税率20%，但减征30%,【例题】中国公民孙某系自由职业者，2008年收入情况如下：出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。请计算孙某应缴纳的个人所得税。,【答案】出版小说、小说加印及报

26、刊连载应缴纳的个人所得税： 出版小说、小说加印应纳个人所得税（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）6720（元）小说连载应纳个人所得税（3800-800）20%（1-30%）420（元）,（四）对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得属于劳务报酬所得；因工作原因在本单位刊物出版发表作品取得的所得为工薪所得，在外单位刊物出版发表作品取得的所得为稿酬所得 （五）两人或两人以上合写一本书，按每人取得稿酬，各自分别计算应纳税额,练习1：某作家2月在杂志上发表小说，取得稿酬3800元，2月15日起 将该小说连载10天，每天稿酬450元,应纳税额=（3800-800）14

27、% + 45010（1-20%）14%=924元,六、特许权使用费所得应纳税额的计算,（一）应税所得额：定额或定率扣除费用 每次收入不超过4000元的，扣除800的费用 每次收入4000元以上的，扣除20% 的费用 （二）税率20% （三）计算公式为： 1、每次收入不足4000元的应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额-800）20% 2、每次收入在4000元以上的应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额（1-20%）20%,案例：王某取得一项自动化专利技术，2006年3月将该技术许可甲公司使用，获得特许权使用费5万元，甲公司当月一次性付清款项，试计算王某转让该项专利技术使用权应缴纳的个人所

28、得税。,答案：应缴纳的个人 所得税50000（1-20）208000元,（四）税率没有加征或减征的规定 （五）以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，如果该次转让取得的收入分次支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 （六）作者将自己则文字作品手稿原件或复印件拍卖取得所得，按特许权使用费所得纳税。个人拍卖除文字作品手稿原件或复印件外的其他财产取得的所得，按财产转让所得纳税,（一）应税所得额：定额或定率扣除费用 每次收入不超过4000元的，扣除800的费用 每次收入4000元以上的，扣除20% 的费用 （二）次的规定：以一个月内取得的收入为一次 （三）税率20% （四）计算公式

29、为： 1、每次收入不足4000元的应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额-800）20% 2、每次收入在4000元以上的应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额（1-20%）20%,七、财产租赁所得应纳税额的计算,（五）个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下项目：,（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加）（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为至）（3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）,（六）个人出租房产应纳税所得额的计算公式：,（1）每次月收入不超过4000元的：,（2）每次月收入额

30、超过4000元的：,应纳税所得额每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元,应纳税所得额每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%） 注意：税率的特殊规定,案例：李先生2008年3月将私有住房出租，当月月取得租金收入3000元，当月发生装修费用2000元，已缴纳当月营业税、城建税、教育费附加99元，计算当年应纳个人所得税。,答案： 3月份应纳税额=3000-99-800-80010,案例：李先生2008年将私有住房出租1年，每月取得租金收入3000元，当年3月发生装修费用2000元，已按月缴纳了营业税、城建税、教育费附加99元，计算当年应纳个人

31、所得税。,答案：3000-99-8001093000-99-800-8001023000-99-400-800101,练习：王某7月份将私有住房出租，租期1年，每月取得租金收入2000元，7月发生装修费用1000元，已按月缴纳了营业税、城建税、教育费附加66元，计算当年应纳个人所得税。,答案： 7月应纳税=2000-66- 800-800 10% 8月应纳税=【2000-66- 200-800】10%,八、财产转让所得应纳税额的计算,（一）财产转让所得，以转让财产的收入减除财产原值和合理费用后的余额为应税所得额 （二)税率20% （三）计算公式： 应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）20

32、% （四）股票转让所得暂不征收个税 （五）企业改组过程中个人区的量化资产征税问题,（六）个人住房转让所得应纳税额的计算 个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。 应纳税额=（收入总额-房屋原值-税金-合理费用）20%,1、房屋原值的确定 （1）商品房：购置该房屋时实际支付的房价款及交纳的相关税费。（2）自建住房：实际发生的建造费用及建造和取得产权时实际交纳的相关税费。（3）经济适用房(含集资合作建房、安居工程住房)：原购房人

33、实际支付的房价款及相关税费，以及按规定交纳的土地出让金。（4）已购公有住房：原购公有住房标准面积按当地经济适用房价格计算的房价款，加上原购公有住房超标准面积实际支付的房价款以及按规定向财政部门(或原产权单位)交纳的所得收益及相关税费。（5）城镇拆迁安置住房其原值有四种情况。,2、转让住房过程中缴纳的税金 纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金 3、合理费用的确定 纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。（1）支付的住房装修费用，在以下规定比例内扣除： a.已购公房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%；

34、b.商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%。 （2）支付的住房贷款利息。,案例：某人建房一幢，造价36000元，支付费用2000元，该人转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元，其应纳个人所得税为多少？,答案：（60000-36000-2000-2500）203900元,（七）个人购买和处置债权取得所得的计税方法 个人通过招标、竞拍或其他方式购债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场

35、价值的合计数确定。所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：当次处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）。个人购买和和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。,（八）个人将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目缴纳个人所得税。个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。,（一）应纳税所得额的确定 1、一般规定：利息、股息、红利所得的基本规定是按收入全额

36、计税，不扣任何费用。 2、特殊规定：对个人投资者和证券投资基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息红利，暂减按50%计入应纳税所得额。 （二）关于“次”的规定：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次 （三）适用税率：20%的比例税率。（四）应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%,九、利息、股息、红利所得应纳税额的计算,例:王某持有某上市公司的股票10000股，该上市公司2007年每股派发现金股利0.3元，并于2008年6月份实施。上市公司应扣缴王某的个人所得税()。 应纳个人所得税=100000.350%20%,（五）储蓄存款在1999年10月31

37、日前孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。 （六）除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（七）纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙

38、企业除外）借款，在该纳税年度终了后仍不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,十、偶然所得应纳税额的计算,计算公式： 应纳税额=应纳税所得额适用的税率 =每次收入额20%,【例题】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。,【答案】（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为40002000020%，小于捐赠扣除比例30%）。

39、（2）应纳税所得额偶然所得-捐赠额20000-400016000（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额适用税率1600020%3200（元）（4）陈某实际可得金额20000-4000-320012800（元）,十一、其他所得应纳税额的计算,计算公式： 应纳税额=应纳税所得额适用的税率 =每次收入额20%,第七节境外所得税额的扣除,境外所纳税额的扣除规定：,【例题】某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税

40、5200元；因在B国出版著作获得稿酬收入15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元，该纳税人应如何进行抵扣？,1.A国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法规定的费用减除标准和税率，计算该纳税义务人从A国取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为抵免限额。（1）工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。每月应纳税额为：（5800-4800）10%（税率）-25（速算扣除数）75（元）全年应纳税额为：7512（月份数）900（元）,（2）特许权使用费所得。该纳税义务人从A国取得的特许权使用费收入，应减除20%的费用，其余额按20%的比例税率计算应纳税额，应为：应纳税额：30000（1-20%）20%（税率）4800（元）根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5700元（900+4800）。其实A国实际缴纳个人所得税5200元，低于抵免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计500元（5700-5200）。,2.B国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额按20%的税率计算应纳税额并减征30%，计算结果为：15000（1-20