《会计学原理》第08章-会计账簿解析.ppt

1、第8章 会计账簿,精品课程立体化教材系列教学基本课件会计学原理（许家林主编，2010年版）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,2,2020/7/27,学习目的与要求,通过本章学习 认识 账簿在会计核算方法体系中的地位与作用 了解 我国企业现行的会计账簿体系 掌握 会计账簿的种类和基本结构 总账、明细账和日记账的格式、登记依据和登记的基本方式 账簿登记的基本技术规则 账簿记录核对的内容与技术方法 账簿记录误差的更正方法 熟悉 结账的内容与方法,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,3,2020/7/27,内容提要,教学内容 第 一 节会计账薄概

2、述 第 二 节会计账薄的登记 第 三 节会计账薄的核对 第 四 节 会计账薄记录误差的更正 第 五 节会计账薄的结旧转新 辅助内容 要点回顾 专业词汇 复习与思考 练习题 研讨与交流 知识链接,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,4,2020/7/27,第1节 会计账薄概述,1.1 会计账薄的概念与结构 1.2 会计账薄的体系,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,5,2020/7/27,1.1 会计账薄的概念与结构,（一）会计账薄的作用 会计账薄 反映某一会计要素具体项目在特定期间的增减变化过程和结果 是会计信息使用者了解企业财务状况、经营成

3、果和现金流量的重要载体 账户记录的作用 提供关于各个会计要素具体内容的分类信息 为编制财务报表向信息使用者传递会计信息奠定基础,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,6,2020/7/27,1.1会计账薄的概念与结构,（二）会计账簿的设置要求 满足需要 体系严密 精简灵便 结合单位的实际 （三）会计账薄的结构 账簿名称 账簿的使用记录 具体格式的账页,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,7,2020/7/27,1.2 会计账薄的体系,（一）会计账薄按照用途的分类 分类账（总分类账+明细分类账） 按企业经济业务所涉及经济项目的类别进行分类记录 日

4、记账（普通日记账+特种日记账） 按经济业务发生时间的先后顺序进行记录 辅助帐（即备查账） 对总账和序时账中没有记录的内容所作的辅助记录账 其格式、内容可以灵活处理 与明细账的区别就在于它没有特定规范,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,8,2020/7/27,1.2 会计账薄的体系,（一）会计账薄按照用途的分类,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,9,2020/7/27,1.2会计账薄的体系,（二）会计账薄按外表形式的分类 订本式账薄 要点 账簿启用前将各个账页按照顺序进行编号并固定装订成册的一种账簿 账页固定 优点 较为安全 缺点 若分类账

5、采用这种账簿，就要为每一账户预留若干空白账页 若留页不够会影响账户的连续记录，留页过多又会造成浪费 使用起来不灵活 适用 具有统驭性作用的账簿 我国会计制度规定 只应该或只需要一个人登记的账簿，必须使用订本式账簿 如现金日记账、银行存款日记账以及总分类账,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,10,2020/7/27,1.2会计账薄的体系,（二）会计账薄按外表形式的分类 活页式账薄 要点 将不同的账页装在账夹内便于随时取放的一种账簿 优点 使用比较灵活 便于分工记账 缺点 账页容易散失和被抽换 适用 明细分类账,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账

6、簿,11,2020/7/27,1.2会计账薄的体系,（二）会计账薄按外表形式的分类 卡片式账薄 要点 由某些具有专门格式、分散的卡片作为账页组成的一种账簿 要求 应将卡片连续编号 使用完毕不再登记账时，应将卡片穿孔固定保管 优点 可以跨年度使用而无需更换账页 使记录的内容详细具体 便于分类汇总和根据管理的需要转移卡片 缺点 容易散失和被抽换 适用 账页需要随着物资使用或存放地点的转移而重新排列的明细账 如固定资产明细分类账、低值易耗品登记卡等,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,12,2020/7/27,1.2会计账薄的体系,（三）会计账薄按账页格式的分类 三栏式账薄

7、 要点 通过设置借方、贷方和余额三个栏目，分类核算各项经济业务 体现了账户的基本结构，是账页的基本格式 数量金额式账薄 要点 “借方（收入）”、“贷方（发出）”、“余额（结存）”三栏 均设置“数量”栏和“金额”（含单价和金额）栏 同时使用货币量度和实物量度来记录会计要素具体内容 以核算某类会计要素项目具体变化过程和结果的一种账簿 适用 既进行金额核算，又进行数量核算各种财产物资类科目明细分类账 多栏式账薄 要点 指在账页的借方或者贷方依据核算对象的具体内容划分为各个不同的专门栏目 对其变动过程和结果进行核算的一种账簿,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,13,2020

8、/7/27,第2节 会计账薄的登记,2.1 会计账薄的启用程序 2.2 会计账薄登记的基本方法 2.3 会计账薄登记的技术规范,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,14,2020/7/27,2.1 会计账薄的启用程序,一、会计账簿启用 账簿启用表（或账簿交接表） 账户目录表 （一）填写账薄名称 在封面列明账簿名称和记账单位名称 “公司总账” “公司明细账” “ 公司日记账”等,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,15,2020/7/27,2.1 会计账薄的启用程序,（二）填写账薄使用记录 扉页 关于谁使用 何时开始使用的记录 填列账簿启用日期

9、、页数、册次 账簿经管人员一览表、接交记录等信息 新账簿启用 需要有关人员填写账簿启用表并签章 若因会计人员更换 接任会计人员和会计账务监交人员需填写账簿交接表,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,16,2020/7/27,2.1 会计账薄的启用程序,（三）填写账薄内的账户目录 由记账人员在账簿中开设账页户头后 按顺序将每个账户的名称和页数进行登记 以便于查阅账簿中登记的内容 如果是活页账簿 在账簿启用时因暂时无法确定页数 可先将账户名称填写好 待年终装订归档时，再填写页数,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,17,2020/7/27,2.2

10、 会计账薄登记的基本方法,（一）总账的登记 要点 根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经济业务 先定期对所发生的经济业务进行汇总 并以此编制汇总记账凭证 然后再将汇总结果记入总账 根据记账凭证直接登记总账 是总账登记的基本方法 总账的格式 外表形式通常采用订本式 账页格式则一般采用三栏式,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,18,2020/7/27,2.2 会计账薄登记的基本方法,（二）明细账的登记 要点 明细账一般由会计人员依据标有明细科目的记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行登记 其具体登记方法与总账基本相同 常用格式：活页式 根据会计信息使用者对各种会计

11、要素具体内容的不同信息需求而设置 三栏式 数量金额式,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,19,2020/7/27,2.2 会计账薄登记的基本方法,（三）日记账的登记 要点 按时间顺序逐笔记录了有关经济业务所引起的库存现金或银行存款的增减变动金额 现金日记账和银行存款日记账 由出纳根据收款记账凭证和付款记账凭证参照相应的原始凭证逐日逐笔登记并及时结出余额 日记账的格式 外表形式通常采用订本式 账页格式则一般采用三栏式,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,20,2020/7/27,2.3 会计账薄登记的技术规范,一、凭证记账，随做符号 在记账凭

12、证上记录该笔业务所实际记入总账、明细账的账页数 在账页上的“凭证种类”与“凭证号数”的相应栏目下 记录登记该笔账所依据的凭证号数 登记完毕后，在记账凭证上签名或者盖章 表示该笔业务已经结束记账（过账） 二、字迹清晰，账面整洁 数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整 严禁 对不正确记录采用挖、擦、刮、补 使用褪色墨水进行更正的错误方式 出现错误时 要按照规定的方法更正 并要注意保持原记录出现错误时的痕迹,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,21,2020/7/27,2.3 会计账薄登记的技术规范,三、数据书写，注意倾斜 书写的文字和数字要留有适当的空格 不要写满格，一般

13、应占格距的二分之一 数据书写时，要注意一定的倾斜度为150450 四、主用蓝黑，慎用红墨 要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写 不得使用圆珠笔或者铅笔书写 红色墨水 在错账更正、结账划线 列记负数余额、空行和空页的划销 在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,22,2020/7/27,2.3 会计账薄登记的技术规范,五、顺序登记，不空行页 按页次顺序连续登记、不得跳行和隔页 若因无意跳行 应当在所空行中划双红线注销该行 若因无意隔页（特别是账页背面） 应当在所空页面划交叉红线注销 在空行与空页处注明“此行空白”、“此页空白”字样 并由记账人

14、员签名或者盖章 六、承上启下，日清月结 每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页借方发生额合计数、贷方发生额合计数及余额 将金额分别写在本页最后一行和下页第一行有关栏内 在本页最后一行摘要栏内注明“过次页” 在下页第一行摘要栏内注明“承前页”字样,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,23,2020/7/27,第3节 会计账薄的核对,3.1 账证核对 3.2 账账核对 3.3 账实核对,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,24,2020/7/27,3.2 账账核对,（一）总账与总账的核对 每一经济业务都必须在两个或以上的总账中登记 按照“有借必有

15、贷，借贷必相等”的记账规则 使得某一特定会计期间全部账户的本期借方发生额合计数必然等于其本期贷方发生额合计数 （二）总账与明细账的核对 总账的期初（末）余额 等于各明细账期初（末）余额合计数 总账的本期借（贷）方发生额总额 等于各明细账本期借（贷）方发生额的合计数 （三）总账与日记账的核对 定期将这两类由不同人员登记的账簿进行核对 将现金或银行存款日记账中的本期发生额及期末余额 与“库存现金”、“银行存款”总账的相应记录予以对比 以确定两类账簿的金额是否相符,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,25,2020/7/27,3.3 账实核对,（一）账实核对的目的 确保会计

16、信息真实可靠 定期对有关财产物资进行清理检查做到账实相符 加强对财产的管理与控制，解决账实不符问题 （二）账实不符的原因 正常原因 主要是指消耗性资产的自然损耗 银行与企业结算过程的未达账项等 非正常原因 材料物资收、发、领、退过程的计量误差、登记误差 以及人为原因引起的管理不善和营私舞弊等,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,26,2020/7/27,3.3 账实核对,（三）账实核对的方法 实地盘点法 在财产物资存放现场通过逐一清点其数量或用计量仪器确定其实存数 适用 容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查 如对原材料、包装物、库存商品、固定资产的清查 特

17、点 数字准确可靠，但其清查的工作量较大 技术推算法 利用一定的技术方式，按照一定标准推算出某一财产物资实存数量 调整核对法 对应当记账而暂没有记账 因为结算凭证传递原因未能记录的事项进行调整 以确定其应有实际数额一种方法 适用 银行存款与债权、债务款项的核对,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,27,2020/7/27,3.3 账实核对,（四）账实核对的技术方式 现金日记账余额与库存现金实有数核对 每日将现金日记账的账面余额与库存现金的实际存量进行核对 注意是否存在“白条抵库”现象 定期对出纳经管的各种有价证券进行盘查与清点核对 必要时应编制“库存现金盘点结果报告表”

18、,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,28,2020/7/27,3.3 账实核对,银行存款日记账余额与银行对账单进行核对 将企业的银行存款日记账与银行定期发出的对账单逐笔进行核对 以查找出相应的未达账项并进行相应的调整,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,29,2020/7/27,3.3 账实核对,编制“银行存款余额调节表”,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,30,2020/7/27,3.3 账实核对,实体型财产明细账余额与实有财产数相核对 采用实地盘点法对其进行清查 及时编制 “财产物资盘点记录表” “财产物资盘

19、点结果报告表” 债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对 采取同对方单位核对账目的方法 定期编制对账单（函证），并送交对方进行核对 若出现未达账项，其调节原理与上述银行存款相同,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,31,2020/7/27,第4节 会计账薄记录误差的更正,4.1 原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差 4.2 记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差 4.3 登帐错误导致的账薄记录误差,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,32,2020/7/27,4.1 原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差,（一）适用范围 反映导致的账簿记录

20、误差 因某种原因使原始凭证未能反映相关财产真实情况 导致随后的记账凭证和会计账簿未能如实反映 （二）更正程序与方法 发现盘盈或盘亏时 调增或调减相关财产物资的账面余额 将暂未对其形成处理意见的盘盈或盘亏金额 计入“待处理财产损溢”账户 有关部门对盘盈或盘亏做出处理结论后 注销原计入“待处理财产损溢”账户的金额 记录该处理结论对相关资产、负债、收入或费用等影响,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,33,2020/7/27,4.1 原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差,（二）更正程序与方法 【例8-3】朝阳公司在208年12月29日的财产清查中发现，B材料短缺20千克，

21、价值1 860元。12月31日，经调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，有关部门将其列作管理费用 （1）12月29日，发现材料盘亏时。其会计分录为 借：待处理财产损溢 1 860 贷：原材料B材料 1 860 （2）12月31日，形成处理结论时。其会计分录为 借：管理费用 1 860 贷：待处理财产 损溢 1 860,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,34,2020/7/27,4.1 原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差,（二）更正程序与方法 【例8-4】朝阳公司在208年12月30日的财产清查中发现现金溢余300元。12月31日，经调查认定，该款项属于应归还给职工

22、张亮的押金 （1）12月30日，发现现金盘盈时。其会计分录为 借：库存现金 300 贷：待处理财产损溢 300 （2）12月31日，形 成处理结论时。其会计分录为 借：待处理财产损溢 300 贷：其他应付款张亮 300,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,35,2020/7/27,4.2 记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差,（一）适应范围 记账凭证的非如实反映导致的账簿记录误差 指原始凭证如实反映了相关财产物资的真实情况 但记账凭证的编制发生错误 从而导致账簿记录的误差 主要范围 记账凭证的借贷方会计科目错误 记账凭证金额错误导致的错账,许家林主编会计学原理（科学

23、出版社2010年版）第8章会计账簿,36,2020/7/27,4.2 记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差,（二）更正程序与方法 记账凭证中借贷方会计科目错误导致的错账更正方法 “红字更正法” 用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证 并据以用红字登记入账 以冲销原错误的凭证记录与账簿记录 然后再以蓝字填制一张正确的记账凭证 并据以用蓝字登记入账（见P231例8-5）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,37,2020/7/27,4.2 记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差,（二）更正程序与方法 记账凭证中借贷方金额错误导致错账的更正方法 所记金额

24、大于应记的正确金额 将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方账户名称相同的记账凭证 并据以用红字登记入账 以冲销多记的金额 所记金额小于应记的正确金额 将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方账户名称相同的记账凭证 并据以用蓝字登记入账 以补充记载少记的金额,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,38,2020/7/27,4.3 登账错误导致的账薄记录误差,（一）适应范围 原始凭证和记账凭证均如实反映了相关财产物资的真实情况 但登账环节的错误导致账簿记录的误差 即为“凭证未错账记错，结账之前发现错” （二）更正程序与方法 “划线更正法”

25、当将错误的文字或者数字划红线注销 但必须使原有字迹仍可辨认 然后在划线上方填写正确的文字或者数字 并由记账人员在更正处盖章，以明确责任 注意 对于错误的数字 应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字 对于文字错误 可只划去错误的部分,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,39,2020/7/27,第5节 会计账薄的结旧转新,5.1 结账 5.2 账薄的更换与保管,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,40,2020/7/27,5.1 结账,（一）结账的主要内容 结账前 检查当期发生的各项经济业务是否已经全部入账 按照权责发生制调整有关账项 将

26、各损益账户本期发生额结转至“本年利润”账户 结账过程 计算各个账户本期借方和贷方发生额合计数 各个账户本期借方和贷方期末余额 结束旧账,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,41,2020/7/27,5.1 结账,（二）结账的主要技术 各账户结出余额的记录方式 凡需结出余额的账户 在结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样 没有余额的账户 应当在“借或贷”等栏内写“平”字 并在“余额”栏内的元、角、分三栏用“0”表示，而不能仅用“0”表示 现金和银行存款日记账必须逐日逐笔结出余额，以便随时核对 账户的月结 凡是需要结出当月发生额的账户 应当在最后一笔账下摘

27、要栏内注明“本月合计”字样 并在该行的借方与贷方栏分别结出本月借方发生额合计与本月贷方发生额合计 且在下面划通栏单红线 凡是需要结出本年累计发生额的账户 在各月结出当月的发生额与余额后 应当在“本月合计”行下的摘要栏内注明“本年累计”字样 在该行借方与贷方栏分别结出本月止累计借方发生额合计与本月止累计贷方发生额合计 并在下面再划一条通栏单红线,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,42,2020/7/27,5.1 结账,（二）结账的主要技术 账户的年结 所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额 而12月末的“本年累计”就是全年累计发生额 应当在此行数据下面划通栏双红线

28、（封账线） 结束旧账 年度终了 把不同账簿下各账户的期末余额结转到下一会计年度相同账簿、相同账户的相应方向 并在各账户“本年累计”行下摘要栏注明“结转下年”字样 在下一会计年度新建相同会计账簿、相同账户 第一行余额栏内填写上年结转的余额 并在新账户第一行摘要栏注明“上年结转”字样 新旧账户之间余额的转录 属于账户间对转，不必编制记账凭证,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,43,2020/7/27,5.2 账薄的更换与保管,（一）账薄的更换 范围 总分类账、明细分类账及现金、银行存款日记账 应每年更换一次 只有少部分明细账不必每年更换 如固定资产明细账或固定资产卡片可

29、以延续使用 数额衔接 各会计账簿中相应账户的年末余额均要按照规定的要求与方法记入新年度启用的相应账簿中相应账户的期初余额中,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿,44,2020/7/27,5.2 账薄的更换与保管,（二）账薄的保管 由经管账簿的有关会计人员直接管理并保证其安全与完整 所有的旧账对账完毕后 需要将所有的活页账装订完毕、加具封面、并由主管人员签字盖章 并及时地将所有的订本账及活页账交由档案人员造册归档 归档时，应编制“会计账簿归档登记表”以明确责任 会计账薄应有一定的保管期限 永久性保管和定期性保管 总账、明细账、一般日记账和辅助账簿为15年 现金和银行存款

30、日记账25年 固定资本卡片在固定资产清理报废后保存5年 涉外和重大事项会计账簿为永久保管,练习题 朝阳公司会计人员刘雪在对账过程中发现如下几项账户记录误差： （1）8日，为生产乙产品耗用B材料238 635元，对此编制的会计分录为“借记生产成本（乙产品）238 365元，贷记原材料（B材料）238 365元”，并已据以登账； （2）15日，以银行存款支付产品展览费37 000元，对此编制的会计分录为“借记管理费用37 000元，贷记银行存款37 000元”，并已据以登账； （3）19日，向春风公司预付原材料购货款50 000元，对此编制的会计分录为“借记预付账款（春风公司）500 000元，贷记银行存款500 000元”，并已据以登账； （4）27日，以986 560元向光华公司赊销商品一批，据此在记账凭证中编制的会计分录准确，但在登记“主营业务收入”账户时，将金额写为98 650元； （5）在月末财产清查中，发现A材料盘盈580元，此