增值税及出口退税介绍.ppt

1、1.增值税和出口退税介绍，上海钟瑞涉外税务会计师事务所有限公司，NEC财务部，华虹，2020年7月26日，2。增值税的一般内容。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、更换服务以及进口货物的单位和个人是增值税的纳税人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳增值税。2.一般规定下列项目的进项税不得从销项税中扣除：(1)购买固定资产；(二)购买非应税项目的货物或者应税服务；(三)免税项目的购进货物或者应税劳务；(四)为集体福利或者个人消费购买的货物或者应税服务；(五)非正常损失的购进货物；(六)在产品和非正常损失的产成品所消耗的购进货物或应税劳务。3.增值税的一般内容。单位或者个体经营者的下

2、列行为视为销售商品： (一)将商品交付他人代销；(二)代销。(三)有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构转移到其他机构销售，但相关机构位于同一县(市)的除外；(四)将自产或者委托加工的货物用于非应税项目；(五)向其他单位或者个体经营者提供自产、委托或者购买的商品作为投资；(六)将委托生产、加工或者购买的货物分配给股东或者投资者；(七)自产、加工商品用于集体福利或者个人消费的；(八)将自产、委托加工或购买的商品免费赠送给他人。4、出口退税的基本概念是指在国际贸易业务中，对申报出口的货物，在国内各种生产环节和流通环节中按照税法规定已经缴纳的增值税和消费税予以退还，或者免征应缴纳的增值

3、税和消费税。各国出口货物退(免)税制度是建立在国际贸易规则体系和国内税收法律法规的框架之上的。增值税暂行条例第二条第三款规定：“纳税人出口货物实行零税率”；消费税暂行条例第十一条规定：“纳税人出口应税消费品，免征消费税。”，5。企业适用范围：目前在中国享受出口货物退(免)税的企业主要包括：经国家商务部及其授权单位批准拥有进出口经营权的外贸企业；经国家商务部及其授权单位批准的有进出经营权的自营生产企业；外商投资企业；委托外贸企业代理出口的生产企业；特定退(免)税企业；6、出口“免”、“免”税生产企业出口的自产货物在企业的生产、销售环节免征增值税；“冲抵”税生产企业出口自产货物所消耗的原材料、零部

4、件、燃料和动力中应退还的进项税，冲抵国内货物的应纳税额；“退税”税当生产企业当期出口的自产货物的进项税额大于应纳税额时，未抵扣的部分予以退税；7、免抵退税货物的范围和条件，以及退(免)税货物的一般范围，是指企业出口的已经征收或申请征收增值税和消费税的所有应税货物。享受退(免)税的一般货物应符合以下四个条件：必须是增值税和消费税征收范围内的货物；必须申报离境的货物；必须在财务上出售的货物；必须收汇出口并核销的货物；8。计税依据和申报时间。生产企业出口货物计算退(免)税，以出口货物离岸价为计税依据。进料加工用进口料件应税价值构成的确认。进料加工进口物料的管理采用先预测的方法也就是说，根据生产企业每

5、份饲料加工手册的计划进口总值和计划出口总值，计算进口料件的计划分配率，在核实本饲料加工手册之前，根据再出口销售额和计划分配率计算进口料件的计税价值。材料加工手册申报核销时，根据实际进口总值和实际出口总值计算实际分配率，进口料件根据实际分配率与计划分配率之差调整一次形成计税值。根据现行规定，企业出口货物后，必须在出口申报之日起90天内向税务机关申报退(免)税。9、免抵退税计算公式，计算公式：1。本期不免抵扣退税的税额(含饲料加工)本期出口货物FOB外汇人民币报价(退税率)本期海关核销的免税进口料件应纳税额(退税率)(抵扣金额)(出口销售核销料件价格)(退税率)0 2、本期应纳税额本期国内货物销项

6、税额(本期进项税额本期出口货物未抵扣或未退税)本公司应纳税额销项税额(进项税额0) 3。出口退税率销售退税率进口材料退税率4，2为负3本期退税额3，2为负3本期退税额2 (2为负，表示进项税额大于销项税额)，10例如，一家公司是饲料加工企业，其90%以上的产品出口。2005年1月至6月，出口总收入为69万元，1月至6月，国内销售收入为2.2万元。饲料免税应税价值27.7万元，进项税5万元。公司税率为17%，退税率为9%，计算为免税000 * (17%-9%)-277，000 * (17%-9%)=55，200-22，160=33，040免税=690，000 * 9%-277，000 * 9%=

7、690，000。220本期退税金额-13，220 37，170本期退税13，220(如果公司退税率为17%) 2。公司不免税的税额=690，000 * (17%-17%)-277，000 * (17%-17%) 000*17%=117，300-47，090=70，210公司应纳税额=22，000*17%-(50，000-0)=46，260本期退税额-46，260 70，210报关和出口；进行税务预申报；获取出口货物报关单；外汇收入的核实；获取出口收汇核销单；在收到文件后申报免税、信贷和退税；出具收入申报表；获得退税。12.出口产品视同内销，根据国家2004116号、国税发2006102号和国2

8、002170号规定，其单证不退(免)税的货物；出口企业未在规定期限内申报退(免)税的货物；出口企业已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关办理相关证明的货物；出口企业未在规定期限内申报出口代理货物的；生产企业出口的除四类自产产品以外的其他购进货物；数据来源：所有一般贸易业务、进口加工和再出口业务等业务的出口销售额均与出口退税审核数据进行了对比。一般纳税人计算销项税的公式如下：销项税=出口货物离岸价，人民币外汇牌价(1法定增值税率)，13。出口产品被视为自产货物，1。生产企业出口的外购产品可作为自产货物办理退税。(一)与企业生产的产品名称和性能相同；(二)使用企业注册商标或者外国投资者提供给企

9、业使用的商标；(3)出口给进口自己产品的外国投资者。二、生产企业购买并随企业生产的产品出口的产品，如果出口给进口企业自产产品并符合下列条件之一的外商，可作为自产产品办理退税。(一)企业出口自产产品的维修工具、零部件和附件；(二)未经企业加工或组装，出口后可直接与企业自产产品组合成成套产品；十四、出口产品应视为自产货物；3.同时符合下列条件的，出口退税主管税务机关可以认定集团成员企业或集团公司购买的成员企业(或分厂，下同)生产的产品，作为自产产品申请退(免)税。(一)经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员，或由集团公司控股的生产企业；(二)集团公司及其成员企业均执行生产企业财务会计制度；(三)集团公司必须向主管出口退税的税务机关提交相关成员企业的证明材料。四、生产企业委托加工的产品，符合下列条件的，可视为自产产品办理退税。(一)产品必须与企业生产的产品具有相同的名称和性能，或者通过企业生产的产品深加工回收；(二)出口给进口自己产品的外国投资者；(3)委托方执行生产企业的财务会计制度；(4)委托方和受托方必