企业所得税若干问题及业务问题纪要.ppt

1、居民企业所得税、国税革镇堡所、说明内容、企业所得税一些业务问题企业所得税优惠政策资产损失税前扣除纳税申报单汇总纳税管理、第一部分企业所得税关于一些业务问题国家税务总局企业所得税的若干问题的公告(国家税务总局公告2011年第34号) 2011年度企业所得税结算会业务问题简介及其他有关税收业务问题、国家税务总局企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告2011年第34号(11P1 )一、金融企业同期同类贷款利率的确认问题，鉴于目前中国对金融企业利率要求的具体情况， 企业根据合同要求首次支付利息进行税前扣除时，应提供“金融企业同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 金融企业同期同类贷款

2、利率状况说明应当包括在签订该贷款合同时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率状况。 “同期同类贷款利率”是指贷款期限、贷款金额、贷款担保及公司信用等条件基本相同时，金融企业提供贷款的利率。 可以是金融企业公布的同期同种贷款平均利率，也可以是金融企业提供给部分企业的实际贷款利率。 金融企业公布的同期同类平均利率我局参照大连金融机构的贷款利率情况表确定。 企业向自然人借款支出满足国税函2009777号文的规定条件，其利率决定方法参照非金融企业间借款利率决定方法。 二、关于企业职工服装费用支出问题行政许可扣除的条件：企业根据其工作性质和特点，企业统一制作，职工工作中要求统一服装所发生的工作服装费

3、用，可以根据条例二十七条的规定，作为合理的支出税前扣除。 四、关于房屋、房屋固定资产扩建的税务处理问题未进行折旧的房屋、房屋的资产扩建时，税务处理分为两种情况：1.属于重新定径套的该资产净值(原始值减去折旧)纳入重新定径套后的固定资产税项核算成本，开始使用后2 .属于功能提高、面积增加的，扩张费用并入固定资产的纳税补偿的基础，扩张完成后的下个月开始按照税收法律规定的固定资产折旧年限进行折旧补偿。扩张后的固定资产的可靠寿命低于税收法律规定的最低可靠寿命的，按可靠寿命进行折旧补偿。 注：对已继续使用折旧的固定资产的改建费用，根据条例六十八条第二项的规定，作为长期等待折旧费用，应当在固定资产的预期可

4、靠寿命内分期折旧。 五、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业取得资产中，相当于初期投资的部分相当于投资收回投资的企业的累积未分配利润和累积盈馀公积减少实际收入资本比率进行订正的部分，应作为股息红利收入确认的其佝偻部分相当于投资资产转让所得/a公司的投资方乙方(企业法人)于2011年10月从a公司撤走了一部分资本1000万元，获得了资产1800万元，撤走前后的投资状况和a公司的留存盈余状况如下，撤走后，乙方的出资减少了1000万元。 按累计未分配利润和累计盈馀公积减少实际收入资本的比例计算的部分相当于600*(2500-1500)/5000=120万元，应作为股息红利收入确认的其

5、2031800-1000-120=680万元应作为投资转让收入确认。乙方取得的资产税务处理如下：(单位：万元)、六、企业提供有效证明的时间问题企业在本年度实际发生的相关成本费用，由于各种原因无法及时取得该成本、费用的有效证明，企业在预付季度所得税时，可以按记账本发生额进行订正，但在结算时注：本有效证明书应于下年5月31日前发放，并可证明业务当年实际发生。 七、公告实施时间及发生事项的处理实施时间： 2011年7月1日实施前企业发生的事项按照本公告的规定处理的，中止调整已经处理但与公告规定的处理不符的，需要按照本公告规定扣减应纳税所得额的，公告实施后，应相应地减少2011年度企业的应纳税所得额、

6、2011年度企业所得税结算会业务问题纪要、一、暖通企业取得的暖通费收入确认问题，属于采用预收会计方式销售商品，应当按照权利发生制原则，在供热期间均等地修订当期应纳税所得额。 (不能收取暖气费，但在暖气期内仍正常取暖的，必须按此原则处理)；二、房地产公司收到物业费收入确认时的问题是劳务费，按权利产生制原则，按有关劳务活动发生时分开确认收入。 三、关于企业取得的建设政府补贴资金征税方式确认问题企业建设国的奖励项目，取得的财政部门支付的配套建设政府补贴资金收入应当同时修订为确认收入的年度缴纳企业所得税。 五、关于政策性转移中的转移订定时间确定问题1 .企业与政府签订转移补偿协议的，以签订协议的时间为

7、确认订定转移时间的依据2 .不签订协议， 政府转移公告作为修订版转移时间点确认的依据3 .有特殊情况可以向市政府报告确认4.5年内完成转移的，应当将转移完成时应课税部分的补偿金纳入当年应课税所得修订计算中征收企业所得税。企业的政策转移问题(1)政策转移和处置收入业务处理(2)政策转移损失业务处理(3)重新定径套固定资产折旧业务处理(1)政策转移和处置收入国税箱2009118号由于政府城市规划、基础设施建设等政策原因，企业进行了整体转移(包括部分转移和部分拆卸) 或者需要处置有关资产按规定标准从政府取得的转移补偿收入或者处置有关资产取得的收入和通过市场(招标、拍卖、赊欠等形式)取得的土地使用权转

8、让收入。税务处理有转移修订计划时，行政许可其转移或处置收入减去固定资产的再定径套或改良支出、技术改造支出和员工安置支出的余额，计入企业的应纳税所得额。 没有重新安排规划或立案报告的，应当将拆迁收入加上拆迁固定资产的销售收入，将拆迁固定资产折扣价值减去处置费用的侗额修订为企业当年应纳税所得额。 企业划定转移后五年内，其取得的转移收入或者处分收入暂时不计入企业当年应纳税所得额，五年内完成转移的，企业转移收入按照上述规定处理。 (二)政策转移损失政策转移损失是指按照政府修订计划进行整体转移所产生的固定资产和无形资产损失。 税务处理按照国税函2009118号的规定，对于政策性转移损失，应当按照以下原则

9、处理：没有资产重新定径套整规划或立案报告的，其损失可以在收到补偿金的年度税前扣除。 有搬迁计划的，应当按照与收入确认相符的原则，在第六年搬迁或者处置收入确认时进行税前扣除，不能在发生损失的年份扣除。 也就是说应该在损失发生的年份进行纳税调整的增加处理。(3)定径套固定资产的折旧处理税务处理，根据国税函2009118号文第2条第(3)项的规定，企业可以利用政策转移或者收入处理购买或者改良的固定资产，按照现行税收规定订正折旧或者折旧，在企业所得税税前扣除。 例如：某企业在政府的修订中进行转移，在修订案公布后当年完成转移，转移后有资产重新调配的修订。 该企业(一)从政府获得转移补偿收入9000万元；

10、(二)原土地保险费收入1亿元；(三)企业整理原固定资产，原值6000万元，净收益1500万元，处置收入500万元，处置净损失1000万元；(四)土地已摊销1000万元，购置价值3000万元(5)土地复定径套5000万元，固定资产复定径套7000万元。 和， 会修订处理如下：取得转移收入时借用：银行存款900000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000

11、00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 贷款：固定资产清理100000000云同步贷款10000000 (本期调整减少，第6年调整增加)，(2)土地使用权处置：银行存款10000000累计折旧10000000结账台第6年按处置收入减去再定径套支出的余额增加) 重新定径套资产时借用：固定资产70000000无形资产50000000结账台：银行存款

12、120000000资产折旧、折旧时(1)用政府补助重新定径套资产部分的借用：成本/费用：折旧准备金云同步借用：递延收入借用：营业外收入(纳税调整减额) (2) 土地使用权出让：费用出让：折旧准备金，综合：本例中固定资产补偿结汇总额为2000万元(特别应付账款为资本公积分1000万元和税前扣除的固定资产清理损失1000万元)与土地转让收入和定径套支出的差额部分5000万元，共计7000万元应纳入应纳税所得额第六年本例没有转移修订计划和立案报告，取得的转移收益为8000万元(9000万元减去固定资产的整理损失)和土地转让纯收入为7000万元，修订15000万元应纳入当年的应纳税收入。 六、在问题总

13、局未作出明确规定，验收补助收入是否可确认为各经费等扣除基数之前，验收补助收入暂时不作为“三个经费”等比例扣除项目的基数。 七、未按规定征收企业所得税，由于企业年度中间未按实际会议利润化学基核算企业所得税，未征收的，申报期后发现的，其未征收的税款应当按规定征收滞纳金。 注：预付款税根据公司修订标准或公司修订制度修订的公司修订收益化学基，而不是根据税收法律修订的应纳税所得额，根据实际的公司修订收益来修订预付款税。 八、企业取得土地归还金的收入确认问题企业取得保险费转让土地使用权后，政府以财政政府补贴的形式给予的土地归还金，实质上是财政政府补贴的收入，必须将取得归还金的当年的收入一次修正后缴纳企业所

14、得税。 企业建设修订期间取得土地归还金的处理同上。九、关于室内装修费用税前扣除问题1 .企业拥有的房屋、建筑物达到预期可用状态前发生的室内装修费用，在资产、税金核算的基础上进行修订2 .投入使用后发生的室内装修费用不符合改建费用和大修费用的条件，视为长期待摊费用，从支出发生的下月起，按实际受益期间摊销3、企业以经营租赁方式租房产生的改建和室内装修费用支出，应当按照税收法律规定，作为长期待摊费用，自改建和室内装修完成投入使用的下月起，按实际受益期摊销，摊销周期不得低于3年。 企业发生但未摊销的室内装修费用可按本规定执行。 十一、关于职工教育经费的税前扣除问题企业职工为了获得社会学历教育以及个人学

15、位而参加的在职教育，根据财建2006317号文件第三条第(九)项的规定，所需费用必须由个人承担，不能挤压企业职工教育培训经费。 十二、房地产开发企业样品房室内装修费用税前扣除问题房地产开发企业样品房室内装修费用应修订开发间接费用，属于开发间接费用中项目工程营销学设施的建设费。 样品房配置的家庭用品(家具、家电产品、厨房用具、卫生用具等)应作为库存分别管理，不得修订室内装修费用。 其他税收工作问题有：二、舟曲灾后重建鼎力相助税收政策(11年p7 ) 2010年8月8日至2012年12月31日，通过对舟曲灾区公益性慈善捐赠，向企业行政许可当年税前全额扣除。 财税2010107号、三、雇主对员工承担

16、年一次奖金税的税前扣除政策(11P2)关于雇主对员工承担年一次奖金个人所得税的，应作为个人工资的一部分，单独作为企业管理费用列支敦士登的，修订企业所得税时扣除税款国家税务总局公告自2011年第28号、5号、工会经费税前扣除问题(11年p3)2010年1月1日起，是委托税务机关代理工会经费的地辖区，企业支付的工会经费可以通过合法有效的工会经费代理证明在税前扣除。 国家税务总局公告2011年第30号大连市地税发出的税收通用缴纳单税前扣除(2010年汇款清缴会议纪要)，六、专业用途财政资金企业所得税处理问题(11年P36 ) 从县级以上各级人民政府和其他部门取得符合条件的财政资金，作为征税收入的政策，可以执行2011年1月1日起的财税201170号，3 .政府债券转让收入征税问题：政府债券转让收入属于资产转让收入，属于征税收入。 注：政府债券利息收入免税，政府债券转让收入征税。 本公告自2011年1月1日起实施。 十一、涉税鉴定业务有关问题(总局公告2011年第67号，11P49 ) (一)总局公布的业务文件中写为“有资质中介机关”的，应当与“税务师事务所等涉税专业服务机关”(二)经总局统一解释并受理其发行的涉税鉴定业务报告(三)总局网站未公告中介机构的，不得承担任何涉税鉴定业务的，对其发行的涉税鉴定业务报告书，税务机关不予受理。 (