往来会计岗位3.ppt

1、1,第三篇：往来会计实务,财 务 会 计,制作人：谌君、熊瑜,2,第三篇：往来会计实务,第一章 往来会计概述 第二章 银行借款往来实务 第三章 企业购销往来业务 第四章 应付职工薪酬实务 第五章 其他往来实务,3,第一章 往来会计概述,主要内容：往来会计的含义；往来会计的分类；往来会计岗位职责；往来会计的业务范畴及核算对象。 重 点：往来会计岗位职责与核算对象。 难 点：往来会计实务对象 教学安排：本章设2节，拟用2学时。,4,目 录,第一节 往来会计的含义与种类 一、往来会计的含义 二、往来会计实务的分类 三、往来会计实务岗位职责 第二节 往来会计实务的对象 一、往来会计的业务范畴 二、往来

2、会计核算对象,5,第一节 往来会计的含义与种类,一、往来会计的含义 1、信用 2 、往来会计 往来会计的实务指用货币为表现形式将企业与其内部、外部所形成债权债务关系加以确认、记录与计量，并报告给相关信息使用者时。,6,二、往来会计实务的分类,按业务对象分类： 1企业外部往来会计实务 2企业内部往来会计实务 按实务岗位分类： 1资金核算会计实务 2往来核算会计实务 3工资核算会计实务,7,三、往来会计实务岗位职责,资金核算岗位 往来核算岗位 工资核算岗位,8,第二节 往来会计实务的对象,一、往来会计的业务范畴 1企业与外部往来业务 企业与外部往来业务指企业与其他经济主体发生往来所形成的业务，包括

3、以下内容。 企业与银行及其他金融机构所发生的信贷业务； 企业与客户之间因赊销而形成的应收预付业务； 企业与供应商之间因赊购而形成的应付预收业务。,9,2企业与内部往来业务,企业与内部往来业务指企业与其内部各部门单位以及职工个人之间所发生的业务，包括以下内容。 企业与职工个人之间因劳务供应而发生的职工薪酬业务； 企业购销业务外与内部各部门、职工个人间因结算而发生的应付暂收与应收暂付业务。,10,二、往来会计核算对象,企业与银行及其他金融机构之间信贷资金的借入与归还，具体包括短期借款、长期借款等核算； 企业与客户之间应收预付款项的确认与收回，具体包括应收账款、应收票据、预付账款等核算； 企业与供应

4、商之间应付预收款项的形成与支付，具体包括应付账款、应付票据、预收账款等核算； 企业与职工个人之间工资的结算与工资分配以及由此引起的相关工资薪酬的计提，包括应付职工薪酬、应交税费等核算； 企业其他因结算而发生的应付暂收与应收暂付款业务，具体包括各种备用金结算、各类保证金押金的结算等。,11,【小结】第一章 往来会计概述,企业的往来业务产生于市场经济时代的信用，往来会计即是由经济信用产生的反映企业与其内部、外部不同经济主体间的往来业务核算岗位的专项会计。 企业往来会计实务按业务对象可分为两类：企业外部往来会计实务和企业内部往来会计实务；企业往来会计实务按实务岗位可分为三类：资金核算会计实务、往来核

5、算会计实务和工资核算会计实务。 企业负责往来核算的岗位有资金核算岗位、往来核算岗位及工资核算岗位等。企业往来会计基本职责为进行各项往来业务的会计核算，履行各项往来业务会计的监督与管理。 企业往来会计的业务范畴包括两方面：企业与银行及其他金融机构、客户之间、供应商之间的外部往来业务；企业与其内部各部门单位以及职工个人之间的内部往来业务。 会计核算的对象为由于往来业务的产生而形成的债权资金与债务资金的运动。,12,第二章 银行借款往来实务,主要内容：短期借款业务及核算；长期借款业务及核算。 重 点：短期借款帐务处理；长期借款帐务处理 难 点：长期借款的借款费用与账务处理 教学安排：本章设2节，拟用

6、6学时。,13,目 录,第一节 短期借款业务及核算 一、短期借款业务概述 二、短期借款业务的核算 三、短期借款的管理 第二节 长期借款业务及核算 一、长期借款业务概述 二、长期借款费用 三、长期借款业务的核算 四、长期借款的管理,14,一、短期借款业务概述,1短期借款的特征 2短期借款的种类,15,二、短期借款业务的核算,(一)设置的科目 “短期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款 。,归还的借款,取得的借款,尚未归还的借款本金,本科目应按贷款单位设置明细账，并按借款种类及期限等进行明细核算。,16,(1) 直接计入当期损益 借：财务费用 贷：银行存款

7、 (2) 按月预提计入当期损益 预提时 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付时 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款,2、短期借款的利息,3归还借款的核算,借：短期借款 贷：银行存款,（二）短期借款的账务处理,1、取得短期借款的会计处理 借：银行存款 贷：短期借款,17,例 A股份有限公司于20 x7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提，按季支付。,案例,18,(1)1月1日借入短期借款时: 借:银行存款 120000 贷:短期借款 120000 (2)1/2月末，计提1

8、月份应计利息时: 借:财务费用 800 贷:应付利息 800 本月应计提的利息金额=120000 x8%+12二800(元) (3)3月末支付第一季度银行借款 借:财务费用 800 应付利息 1600 贷:银行存款 2400 (4)10月1日偿还银行借款本金时: 借:短期借款 贷:银行存款,解答,19,三、短期借款的管理,(1) 必须根据业务需要编制合理的短期借款计划和还款计划。 (2) 企业从银行贷款必须有相应的物资保证，使借款到期时能按时偿还。 (3) 取得借款后按规定范围使用。短期借款的目的是满足近期对资金的需要，维持正常的经营活动。多数短期借款都有特定的用途。而实际工作中，有的企业短期

9、借款使用不当，使用效率低下。 (4) 按规定利率和时间计提、支付借款利息。 (5) 短期借款必须到期偿还。短期借款归还不及时，一方面影响企业的资信状况，另一方面加重企业的利息支出负担。这种情况有时是企业随意将短期借款挪作他用造成的。 (6) 短期借款应按借款对象、种类、金额、利率和偿还期分别进行明细核算，以加强对其的管理。,20,第二节 长期借款业务及核算一、长期借款业务概述,(一)长期借款的分类 1按有无担保分 分为担保借款和信用借款两类。 2按借款的币种分 分为人民币借款和外币借款两类。 3按借款的偿还方式分 分为定期偿还借款和分期偿还借款两类。 (二)企业取得长期借款的一般程序,21,二

10、、长期借款费用,长期借款费用是指企业举借长期借款发生的与借入资金有关的利息费用、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 借款费用可能资本化为固定资产的成本，也可能作为当期财务费用。 借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化： 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,22,三、长期借款业务的核算,设置科目： “长期借款”,该科目应按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”进行明细分类核算。,借款本息的增加额,借款本息的减少额,尚未偿还的长期借款本息。,23,长期借款的账务处理,借入长期借款时，

11、借：银行存款 贷：长期借款本金 长期借款发生的借款费用： 属于筹建期间的，计入管理费用 属于生产经营期间的，计入财务费用 属于发生的与购建固定资产有关的，在固定资产达到预定可使用状态按规定应予资本化前发生的，借记“在建工程”科目；固定资产达到预定可使用状态后发生的，借记“财务费用”科目。 借：在建工程/管理费用/财务费用等 贷：应计利息 归还时 借：长期借款 贷：银行存款,24,四、长期借款的管理,从银行取得长期借款是企业重要的融资渠道。企业必须加强对长期借款的管理，要根据项目需要科学地编制长期借款计划和还款计划；专款要专用；按期正确计算应付利息,并按规定计入“长期借款”账户；本息到期必须按时

12、偿还。这样才能有效、合理地利用长期借款，为企业服务。,25,【小结】第二章 银行借款往来实务,银行借款往来指企业与银行或其他金融机构因金融信用产生的往来业务而形成的债权债务关系，包括短期借款、长期借款的核算与管理。 短期借款是企业为维持正常的生产经营所需向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。短期借款的会计核算主要包括取得借款的核算、借款利息的核算、归还借款的核算三个方面的内容。 长期借款是指企业为了生产经营的需要，向银行或其他金融机构借入的期限在1年或一个营业周期以上的各种借款，是企业长期资金的一个重要来源。 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或

13、者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,26,第三章 企业购销往来实务,主要内容：应收帐款,应收票据,预付帐款,应付帐款,应付票据及预收帐款的核算与管理。 重 点：应收帐款,应收票据,预付帐款,应付帐款,应付票据及预收帐款的核算。 难 点：坏帐的处理；应收票据及应付票据的核算；票据贴现的处理 教学安排：本章设2节，拟用12学时。,27,目 录,1:应收款项实务 一、应收账款 二、应收票据 三、预付账款 四、应收款项的内部控制与管理 2:应付款项的核算 一、应付帐款 二、应付票据业务及核算 三、预收账款业务及核算 四、应付款项

14、的内部控制目标,28,第一节 应收款项实务,一、应收账款 （一）应收账款的确认： 1应收账款入账时间的确认 2应收账款入账金额的确认 总的来说，按实际交易价格作为应收帐款的入帐金额。 存在商业折扣时，就按扣除商业折扣后的金额计入应收帐款。 存在现金折扣时，应按没有扣除现金折扣的金额计入应收收款（因为制度规定采用总价法）。,29,一、应收账款,（二）应收账款的核算 “应收账款” 科目,收回了应收的款项 转作商业汇票结算的款项 已作坏帐注销的款项,余：尚未收回的应收款,”应收账款”应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。,30,账务处理不存在现金折扣条件时的核算,企业销售商品或

15、材料等发生应收款项时： 借：应收账款 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税金应交增值税(销项税额) 企业代购货单位垫付包装费、运杂费时： 借：应收账款 贷：银行存款 收回款项和收回代垫费用时： 借：银行存款 贷：应收账款 如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时， 借：应收票据 贷：应收账款,31,销售实现时： 若对方在折扣期内付款，则本企业收到扣除现金折扣后的款项。 若对方超过折扣期才付款，则本企业收到全部的应收款。,账务处理存在现金折扣条件时的核算,32,某企业向丙公司销售产品一批，售价为100 000元，增值税额为 17 000元。为了早日收回货款，企业给予丙公司“2

16、20、n30”的现金折扣条件，产品已经交付并已办理托收手续。 销售产品时账务处理如下。 借：应收账款丙公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销项税额) 17 000 如果上述货款在20日内收到，丙公司获得的现金折扣为2 000元(100 000 2)，企业实际收回的货款为115 000元。账务处理如下。 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款丙公司 117 000 如果丙公司在20日以后付款，超过了现金折扣的最后期限，丙公司不再享受现金折扣优惠，企业实际收回的货款为117 000元。账务处理如下。 借：银行存款 117 000 贷

17、：应收账款丙公司 117 000,案例存在现金折扣条件时的核算,33,1坏账及坏账损失的确认 （1）坏帐及坏帐损失的概念 （2）坏帐的确认(确认为坏帐的4个条件) 2坏账损失的账务处理 3坏账损失的估计方法,一、应收账款（三）坏账处理,34,坏账损失的账务处理 直接转销法,采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项. 具体的核算方法：企业实际发生坏帐时借：管理费用 贷：应收账款,35,“坏帐准备“：是” 应收帐款“的调整帐户 坏帐准备 冲销多提的坏帐准备 计提(补提)坏帐准备时 实际发生坏帐时 收回已核销的坏帐

18、时 (核销应收款时) 余:计算应提取的坏帐准备,坏账损失的账务处理 备抵法,36,提取坏账准备的账务处理,企业提取坏账准备时， 借：管理费用计提的坏账准备 贷：坏账准备； 冲减已计提的坏账准备时， 借：坏账准备 贷：管理费用计提的坏账准备； 发生坏账损失时， 借：坏账准备 贷：应收账款 已确认并转销的坏账损失以后又收回时， 借：应收账款 贷：坏账准备； 借：银行存款 贷：应收账款,37,坏账损失的估计方法,(1) 应收账款余额百分比法。 (2) 销货百分比法。 (3) 账龄分析法。 (4) 个别认定法。,38,二、应收票据,(一)应收票据业务概述 1.应收票据的概念 2.应收票据的分类. (1

19、) 按承兑人的不同.分为:商业承兑汇票和银行承兑汇票 (2)按是否计息,分为: 带息票据和不带息票据(无息票据),39,(二)应收票据的账务处理,1.设置的帐户: “应收票据”, 取得(收到)承兑的商业汇票时 带息票据计息时,承兑的商业汇票到期时 承兑的商业汇票因贴现背书转让而减少时,余:企业持有的.尚未到期的票据本息,40,(二)应收票据的账务处理,2.相关的核算 （1 ）取得的核算 因销售商品(产品)而取得承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入（其他业务收入） 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 因“应收帐款”转换而取得承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：应收帐款,41,2.相关

20、的核算 （2）票据到期时的核算（以不带息为例） 若到期收到票款(被兑现) 借：银行存款 贷：应收票据 对方企业无款支付(到期被拒付) 若是银行承兑汇票.则仍能收回票款(核算方法同上述(1) 若是商业承兑汇票.则将应收的票款转入“应收帐款”帐户,(二)应收票据的账务处理,42,2.相关的核算 （3）应收票据的转让 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时: 借:物资采购/原材料(按应计入物资成本的价值) 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:应收票据(应收票据的账面价值) 借或贷:银行存款(差额),(二)应收票据的账务处理,43,(三)应收票据的贴现,贴现与贴现息 贴现息票据到期值贴现率贴现

21、期 贴现所得票据到期值贴现息 应收票据贴现的账务处理 借：银行存款（实际收到的金额） 借：财务费用（应按现息部分） 贷：应收票据（应收票据的票面价值）,44,三、预付账款,（一）预付账款的概述 1.概念 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。它是为了让对方按照购货合同规定发货，而暂时被供货单位占用的资金。 2.与应收账款的区别 预付账款与应收账款都属企业的短期债权，但应收账款是企业应收的销货款，即应向购货单位收取的款项；而预付账款是企业的购货款，是预先付给供货方客户的款项。因此，二者应当分别设置科目。,45,（二）预付账款的核算,预付账款,46,预付账款主要帐务处理, 预付货款

22、时 借:预付账款 贷:银行存款 收到预付货款所购物品时,按应结算的货款，根据有关发票账单金额， 借:物资采购（原材料） 应交税金应增（进） 贷：预付账款 补付货款或收到退回的货款 (结清货款差额) 同分录 与分录相反,47,四、应收款项的内部控制与管理,(一)应收账款的控制流程 (二)应收账款的管理,48,第二节 应付款项的核算一、应付帐款,（一）应付账款概述 入账时间的确定： 理论上应以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标 志，但实际工作中应区别情况处理。 在会计实务中，一般是等到货物验收入库、发票到达之后才据以登记入账。这样处理的好处是：在不抵触及时入账的原则下，避免在验收货物时发现质

23、量不合格而要求退货或折让而调整应付账款的麻烦。但若恰逢结账日，则即使货物尚未验收入库、发票未收到，企业也应对该购买的货物进行暂估入账，日后确定实际交易金额时再予以调整。 入账价值的确定：应付帐款一般按应付金额入帐，而不按到期应付金额的现值入帐，如果应付帐款是带有现金折扣的，则按总价法核算,49,(二)应付账款的核算,应付账款,(1)偿还时 (2)用商业汇票抵付时 （3）无法支付转销时,发生应付而未付的款项时,余：尚未支付的应付款,50,应付账款的账务处理,1、因购材料、商品而发生应付未付款时 若属于单货同到，因无款支付而发生的待物资验收入库后核算 若属于货到单未到的，一般在月未时， 对己到的货

24、物暂估入账（一般按计划成本）。 然后：下月初用红字冲回（分录同上，仅金额是红字的）等单到时，再按“单货同到”核算处理。,51,2、应付账款减少的核算 以存款偿还时 开出承兑的商业汇票抵付时 无法支付的应付款冲销时,应付账款的账务处理,52,注意内容：,带有：“现金折扣”的应付账款的核算要点 1、总原则：按“总价法”核算 2、核算要点： 购入时：按总价法计价入账（同前面没有“现金折扣”的核算分录） 付款时： 若在对方规定的折扣期内付款，则享受的现金折扣 ，冲减“财务费用” 付款时若超过对方规定的折扣期才付款，则没有现金折扣 因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，应转入资本公积。,53,乙百

25、货商场于20 x7年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣 (假定计算现金折扣时需考虑增值税)。 乙百货商场于20 x7年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。,案例应付账款,54,解答,借:库存商品 1000000 应交税费 应交增值税 (进项税额) 170000 贷:应付账款 A公司 借:应付账款 A公司 1170000 贷:银行存款 1158300 财务费用 11700,55,二、应付票据业务及核算,（一）应

26、付票据概述 1、应付票据的概念 2、商业汇票的分类 （1）按承兑人的不同分 （2）按是否带息分,56,（二）应付票据的核算,商业汇票到期时, 开出承兑商业汇票时 带息票据计息时商业汇票到期时,余：尚未到期的票据本息额,应付票据,57,应付票据的账务处理,（1）因购材料，商品、因接受劳务、因抵偿债务而开出承兑的商业汇票时 （2）若是银行承兑汇票，支付银行承兑手续费时； （3）若是带息商业汇票，期末计提票据利息时； （4）票据到期时； 若企业有款支付 a. 对于无息票据（仅核算面值） b. 对于带息票据（除核算面值外，还有利息的核算）,58,若企业无款支付 A 若是商业承兑汇票 a. 对于无息票据

27、 b. 对于带息票据 注：带息票据转入“应付账款”后，一般再不计息了！ B若是银行承兑汇票 a、对于无息票据 b、对于带息票据,应付票据的账务处理,59,甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20 x7年2月6日开出一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款50000元，增值税额为8500元。 商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已交纳承兑手续2925元。 甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。 假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。,案例应付票据,60,借:材料采购 50000 应

28、交税费 应交增值税 (进项税额) 850U 贷:应付票据 58500 借:财务费用 2925 贷:银行存款 2925 借:应付票据 58500 贷:银行存款 58500 借:应付票据 58500 贷:短期借款 58500,解答,61,三、预收账款业务及核算,(一) 预收账款概述 (二)预收账款的核算 企业应设置“预收账款”科目， 贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额；借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。,62,预收账款的账务处理,预收货款时， 借：银行存款 贷：预收账款 2、销售实现时，

29、 借：预收账款（按售价及应交的增值税销项税额） 贷：主营业务收入（按照实现的营业收入 ） 贷：应交税金应交增值税(销项税额)（按照增值税专用发票上注明的增值税额） 3、收到购货单位补付的货款， 借：银行存款 贷：预收账款； 向购货单位退回其多付的款项时， 借：预收账款 贷：银行存款,63,四、应付款项的内部控制目标,采购业务和生产销售要求一致 支付款项后获得相应的物品或劳务 应付账款记录的真实性和合理性 合理揭示企业应享有的折扣、折让,64,【小结】第三章 企业购销往来实务,企业购销往来指企业与企业客户各方因商业信用产生的往来业务而形成的债权债务关系，包括应收账款、应收票据、预付账款、应付账款

30、、应付票据及预收账款的核算与管理。 企业的应收款项代表了企业获得未来经济利益(未来现金流入)的权利，是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收账款、应收票据及预付账款。 企业因赊购而产生的负债形成了企业的应付款项，它包括应付账款、应付票据及预收账款等。,65,第四章 应付职工薪酬实务,主要内容：职工薪酬的构成与确认；应付工资总额的组成与计算；工资的结算与分配；其他职工薪酬的核算。 重 点：应付工资总额的计算；职工薪酬的结算与分配的账务处理；其他工资薪酬的核算。 难 点：应付工资总额的计算及结算与分配的账务处理。 教学安排：本章设3节，拟用6学时。,66,第一节 职 工 薪 酬 一、职工

31、薪酬的组成 二、职工薪酬的确认和计量 第二节 应付工资总额 一、工资总额的组成 二、应付工资总额的计算 三、职工工资的结算与分配 第三节 其他职工薪酬实务 一、职工福利费 二、工会经费与职工教育经费 三、五险一金,目 录,67,第一节 职 工 薪 酬,一、职工薪酬的组成 二、职工薪酬的确认和计量 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 上述之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。,68,第二节 应付工资总额,一、工资总额的组成 按照国家的规定，工资总额由以下部分所组成： 计时工资：按计时工资标准及工作时

32、间支付的劳动报酬。 计件工资：按照生产工作量及计件单价支付的劳动报酬。 奖金：支付给职工的超额劳动报酬。 津补贴 加班加点工资： 特殊情况下支付的工资,69,二、应付工资总额的计算,（一）应付工资的计算公式 应付工资标准工资奖金工资性津贴补贴其他工资,70,（二）计时工资的计算,1、 月薪制扣缺勤法 要点：职工若全勤，就可以得到固定的月标准工资；若有缺勤，按规定标准扣薪，又称“倒扣法”。 计算公式：应付计时工资月标准工资缺勤应扣工资 缺勤应扣工资缺勤天数日工资应扣比例 日工资月标准工资/月工作天数,71,2 、日薪制出勤法,要点：按职工的出勤天数和日标准工资计算应付工资，如有病假，按病假期间应

33、发工资的比例加计应付工资。又称“顺算法”。 计算公式：应付计时工资出勤天数日工资病假应发工资 病假应发工资病假天数日工资病假应发比例,72,（三）计件工资的计算,1 、个人计件工资的计算 应付个人计件工资 （合格品数量料废品数量)单位计件工资 2、集体计件工资的计算 （1）计算集体计件工资总额与前述个人计件工资计算方法一样 （2）计算集体计时工资总额 通常，把集体计时工资总额作为确定集体内部再分配计件工资的标准 （3）计算计件工资分配率 计件工资分配率集体计件工资总额/集体计时工资总额 （4）计算个人应得计件工资 某人应得计件工资个人计时工资计件工资分配率,73,三、职工工资的结算与分配,(一

34、)工资核算的原始记录 1工资卡 2考勤记录 3产量记录,74,(二)应付职工工资的核算,1.帐户设置,实际支付各类职工薪酬 结转各种代扣款项,反映本期应分配计入有关成本 费用项目的职工薪酬额,余：多支付的职工薪酬数额,余：应付但尚未支付的职工薪酬额,“应付职工薪酬 ”,按内容设置各明细科目进行明细分类核算，如“应付工资”、“应付福利费”、“应付社会保险费用”、“应付住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“辞退补偿”、“带薪休假费用”等,75,2结算职工工资,企业根据“工资结算汇总表”中实发工资金额向银行提取现金时， 借：现金 贷：银行存款 实际支付工资时， 借：应付职工薪酬应付工资 贷

35、：现金 从应付职工工资中扣还各种款项(如各类社会保险费用、个人所得税等) 时， 借：应付职工薪酬应付职工工资 贷：其他应付款 应交税金,76,3.分配职工工资,生产产品的工人工资借：生产成本 提供劳务的工人工资借：劳务成本 车间管理人员的工资借：制造费用 进行基本建设工程的人员工资借：在建工程 自创无形资产人员的工资借：无形资产 行政管理人员工资借：管理费用 贷：应付职工薪酬应付工资,77,第三节 其他职工薪酬实务,一、职工福利费 企业职工福利费按其实际发生额列支，与税收规定不一致时，作纳税调整，年末账户余额清算结零。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬应付职工福利费 借：应付职工薪酬应付职工福利

36、费 贷: 现金,78,二、工会经费与职工教育经费,(一)工会经费 我国规定，企业应以职工工资为基础，按职工工资总额的2计提一部分工会经费并拨交工会。已计提而尚未拨交的工会经费形成了企业的一项流动负债。 企业按规定计提时， 借：管理费用工会经费 贷：应付工资薪酬工会经费； 开出转账支票，将工会经费拨付工会时， 借：应付工资薪酬工会经费 贷：银行存款,79,(二)职工教育经费,国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定指出一般企业按照职工工资总额的1.5足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5提取，列入成本开支。要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育

37、和培训，严禁挪作他用。 企业职工教育培训经费列支范围,80,职工教育经费账务处理,计提时： 借：管理费用工会经费 贷：应付工资薪酬职工教育经费 使用时： 借：应付工资薪酬职工教育经费 贷：银行存款,81,三、五险一金,“五险一金”指企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。 企业为职工缴纳的“五险一金”应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，按照职工所在岗位进行分配。,82,五险一金账务处理,计提时： 借：生产成本 制造费用 在建工程 无形资产 管理费用 贷：应付职工薪酬应付社会保险费 (或“应付职工薪酬应付住房公积金”科目)

38、。 缴纳各种社会保险费用或住房公积金时， 借：应付职工薪酬应付工资 (职工负担部分) 应付职工薪酬应付保险费 应付职工薪酬应付住房公积金 贷：银行存款,83,【小结】第四章 应付职工薪酬实务,应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，由八个方面组成。 应付职工工资总额通常由计时工资、计件工资、奖金、津贴与补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资等内容组成 按职工工资总额的2计提一部分工会经费；按照职工工资总额的1.5足额提取教育培训经费，企业为职工缴纳的“五险一金”应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，按照职工所在岗位进行分配。,84

39、,第五章 其他往来实务,主要内容：其他应收与其他应付业务的帐务处理；备用金制度及核算。 重 点：其他应收款与其他应付款的帐务处理；定额备用金与非定额备用金制的帐务处理 难 点：定额备用金与非定额备用金制的帐务处理。 教学安排：本章设2节，拟用2学时。,85,目 录,第一节 其他应收款 一、其他应收款业务概述 二、其他应收款业务核算的账务处理 三、备用金制度及其核算 四、坏账的提取 第二节 其他应付款,86,第一节 其他应收款,一、其他应收款业务概述 概念其他应收款是企业在商品购销业务以外发生的各种应收、暂付款项。 包含的内容,87,二、其他应收款业务核算,1应设置的账户“其他应收款” 本科目核算企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。,发生其他应收款,收回或结清其他应收款,余：尚未结转的其他应收款,应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。,88,2、其他应收款账务处理,当企业发生应收未收的赔款、罚款、租金，以及支付备