第4章营业税筹划(2课时2011).ppt

1、第四章 营业税筹划,【案例41】 施工企业A为建设单位甲建造一栋办公大楼，工程采用包工不包料的方式，所需建筑材料由建设单位甲来购买，材料价款为1 000万元。工程完工后，建设单位甲支付施工企业A工程款1 000万元。 你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前: 应缴营业税=（1 0001 000）360（万元） 思路:采用包工包料的方式。假设，同样的材料只需要800万元，此时，工程总价款就成了1 800万元。 筹划后：应缴营业税=1 800354（万元） 筹划收益为：60-54=6（万元）,【案例42】 新利安装公司与原野工业公司签订了一份产品生产线安装合同，合同约定：新利公司为原野公司安装一条生产线

2、，安装合同总价款为400万元。由新利公司代原野公司购买安装用机器设备，价款为250万元，新利公司提供其他金属构件及现场加工制作平台、梯子等价值计50万元，安装劳务费为100万元。安装生产线完工验收合格后，原野工业公司一次性支付合同总价款400万元给新利公司，新利公司开具发票，并以总额确定安装工程产值。 你认为怎样进行节税筹划？,筹划前： 新利公司应缴纳营业税=400 3%=12（万元） 思路：重新签订安装合同。合同内容改为：安装用机器设备及配件由原野工业公司提供或者新利公司代购，新利公司只照单收款，安装生产线完工验收合格后原野公司一次性支付安装劳务费100万元。这样，设备的价款即可从安装工程总

3、价款中扣除。 具体方法：将新利公司代原野公司购买安装用机器设备250万元，其他金属构件及现场加工制作平台、梯子等50万元的价值，改由原野公司提供，或者本公司代购，并从安装工程产值中剔除，降低计税营业额，新利公司只就安装劳务费100万元缴纳营业税及附加。 筹划后：新利公司应缴纳营业税=100 3%=3（万元） 筹划后可以少缴纳营业税=12-3=9（万元）,【案例43】 广远办公设备有限公司现有一块土地闲置，准备建造职工住宅楼，但因资金紧张，迟迟无法开工。绿茵房地产开发公司看好广远办公设备有限公司的土地，认为该地的地理位置优越，周围环境幽雅，非常适宜建造住宅区。经与广远办公设备有限公司协商，达成协

4、议，签署合作建房合同，由广远办公设备有限公司提供土地使用权，绿茵房地产开发公司提供资金3 000万元，合作建房。房屋建成后，双方均分。10月份工程完工后。经有关部门评估，建筑物价值8 000万元。随后，广远办公设备有限公司将楼房以高于成本价的价格销售给本单位职工，收入5 000万元，绿茵房地产开发公司将属于自己的楼房出售，收回6 000万元。 你认为怎样进行节税筹划？,筹划前： 双方各应缴营业税4 0005200（万元） 双方在合作建房环节合计应缴纳营业税=2002=400（万元） 不动产销售后应缴营业税： 广远办公设备有限公司缴纳营业税税额=5 0005%=250（万元） 绿茵房地产开发公司

5、应缴纳营业税税额=6 0005%=300（万元） 双方在销售不动产环节共计缴纳营业税=250+300=550（万元） 两个环节双方共计缴营业税=400+550=950（万元） 思路： 广远办公设备有限公司以土地使用权出资，绿茵房地产开发公司以货币资金出资合股成立一个独立核算的合营企业进行房地产开发，房屋建成后，双方采取风险共担，利润共享的分配方式。 具体方法：房屋建成后，双方协商，以合营企业的名义将楼房销售给广远办公设备有限公司的职工一部分，另一部分对外销售， 取得销售额共计11 000万元。 筹划后: 建房环节合营企业不用缴纳营业税。 合营企业应按销售不动产缴纳营业税=11 0005%=55

6、0（万元） C筹划后，两个环节合计少缴纳营业税税额=950-550=400（万元） （注意：如果广远设备有限公司免交250万元的营业税，则两个环节双方共计少缴纳营业税就为150万元）,【案例44】 某钢铁公司欠银行贷款本息共计1 800万元，逾期无力偿还。2005年12月20日，经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价2 000万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付钢铁公司200万元。银行将上述营业大楼又以2 000万元的价格转让给某商业大厦。 你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前： 钢铁公司应缴纳营业税=2 0005%=100（万元） 银行应缴纳营业税=（2 000-1 800）5%=10（万元） 思

7、路：先销售后还贷。 具体方法：银行先找到购买方商业大厦，由钢铁公司与商业大厦直接签订房屋买卖合同，商业大厦向钢铁公司支付人民币2 000万元，钢铁公司再以银行存款偿还银行1800万元. 结果:免除了银行应缴纳的10万元的营业税，少缴纳一道财产转移的印花税。,【案例45】 津达房地产开发公司是一家大型住宅楼群开发公司，该公司销售不动产时要代当地政府有关部门及其他企业收取相关费用，如代收市政建设费、煤气管网费、邮政通讯配套费等各种配套设施费。2005年该公司销售房屋营业收入额共计30 000万元，各项代收款项5 000万元，手续费按代收款项的5%计算，计250万元。城市维护建设税税率7%，教育费附

8、加3%。 你认为怎样进行节税筹划？,筹划前： 应缴营业税=（30 000+5 000+250）5%=1 762.5（万元） 应缴城建税和教育费附加=1 762.5（7%+3%）=176.25（万元） 合计应纳税费=1 762.5+176.25=1 938.75（万元） 思路：将代收款项转由房地产开发公司下属的物业公司收取，由物业公司对各种代收代缴的费用分开核算并按规定支付给有关部门。 筹划后： 1、房地产公司应纳税额为： 应缴营业税税额=30 0005%=1 500（万元） 应缴城建税及教育费附加=1 500（7%+3%）=150（万元） 应缴税费合计为：1 650万元（1 500万元+150

9、万元）。 2、物业公司应纳税额为： 应缴营业税税额=2505%=12.5(万元) 应缴城建税及教育费附加=12.55%=0.625（万元） 应缴税费合计为13.125万元（12.5万元+0.625万元） 筹划收益=1 938.75-1 650-13.125=274.625（万元）,【案例46】 某大城市的一家文化经营公司是一家经营文化会展、体育、旅游等综合项目的实业公司。其下属的金星文化艺术展览馆举办的大型文化会展活动在当地颇具影响；金城旅行社属于该公司的控股企业，经常配合展览馆开展活动，并对展览馆进行大量宣传。“十一”黄金周旅行社设定了包括参加会展在内的两日游专线，期间共组织游客3 500人

10、次，每人收取580元。展览馆门票在正常情况下为每人80元。 你认为怎样进行节税筹划？,筹划前: 应纳营业税=（580-80）3 5005%=87 500（元） 思路:转让定价, 将旅行社联票中的展览馆门票调整为180元 筹划后: 应纳营业税=（580-180）3 5005%=70 000（元） 筹划后收益:少缴纳营业税=87 500-70 000=17 500（元） 原因:展览馆的门票收入属于免征营业税项目，,【案例47】 某游艺中心设有歌舞厅、保龄球馆、台球馆、游艺馆、餐饮部。一般情况下，该游艺中心每个月的收入大约为200 000元，其中，歌舞厅收入30 000元，保龄球馆收入40 000元

11、，台球馆收入20 000元，游艺馆收入50 000元，餐饮部收入60 000元。该游艺中心一直以全部收入按娱乐业缴纳营业税。 你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前： 应缴营业税=200 00020%=40 000（元） 思路：分别设置账户，分别核算。 筹划后： 应缴营业税税额=（30 000+50 000）20%+（40 000+20 000）5%+60 0005%=22 000（元）。 筹划收益=40 000-22 000=18 000(元),【案例48】 某歌舞厅月营业收入额300 000元，其中向顾客收取烟酒饮料费用占总收入的40%，即每月收入120 000元。 你认为怎样进行节税筹划？ 筹

12、划前： 应缴营业税=300 00020%=60 000（元） 思路：设小卖部销售烟酒饮料，并单独办理营业执照。筹划后： 应缴营业税=180 00020%=36 000（元） 应缴增值税=120 000（1+4%）4%=4 615.38（元） 两税合计=36 000+4 615.38=40 615.38（元） 筹划收益=60 000-40 615.38=19 384.62（元）,【案例49】 鼎新设备有限公司属于增值税一般纳税人，主要生产成套电信设备，委托外省A市甲机电设备经营公司(商业小规模纳税人)代销成套设备(类似区域代理)。A市市电信局欲购进成套电信设备。甲机电设备经营公司获此信息，遂以鼎

13、新设备有限公司代理人的身份与市电信局协商，双方就标的数量、品质、金额、付款时间、售后服务等事项达成协议，遂签署合同。鼎新设备有限公司设备售价234万元，销售成本150万元，甲机电设备经营公司代销手续费为设备不含税销售额的3%，即6万元。不考虑其他涉税项目。 你认为怎样进行节税筹划？,筹划前： 鼎新设备有限公司： 应纳增值税=234/(1+17%)17%=34(万元) 应纳城建税及教育费附加=34（7%+3%）=3.4(万元) 此项业务应纳企业所得税=(234341506 3.4)33%=13.398(万元) 鼎新设备有限公司综合税收成本为：34+3.4+13.398=50.798（万元）甲机电

14、设备经营公司： 应纳增值税=234/(14%)4%=9(万元) 应纳营业税=65%=0.3(万元) 应纳城建税及教育费附加=（90.3）（7%+3%）= 0.93(万元) 此项业务应纳企业所得税=(60.30.93)33%=1.5741(万元) 甲机电设备经营公司综合税收成本为=9+0.3+0.93+1.5741=11.8041（万元）流转过程中各方综合税收成本为：50.79811.8041=62.6021(万元),思路：以“代购”模式取代“代销”模式。 具体操作：由市电信局与甲机电设备经营公司签订委托代购协议，以代购模式完成上述交易，市电信局将设备购买款一分为二，其中6万元以代购手续费的名义

15、付给甲机电设备经营公司，余款228万元通过甲机电设备经营公司以货款名义支付给鼎新设备有限公司，各方凭票据结算。其他条件不变。 筹划后：鼎新设备有限公司： 应纳增值税=228/(117%)17%=33.1282(万元) 应纳城建税及教育费附加=33.1282（7%+3%）=3.3128(万元) 应纳企业所得税=(22833.12821503.3128)33%=13.7145(万元) 鼎新设备有限公司综合税收成本为33.1282+3.3128+13.7145=50.1555（万元） 甲机电设备经营公司：应纳营业税=65%=0.3(万元) 应纳城建税及教育费附加=0.3（7%+3%）=0.03(万元

16、) 应纳企业所得税=(60.30.03)33%=1.8711(万元) 甲机电设备经营公司综合税收成本为：0.3+0.03+1.8711=2.2011（万元）流转过程中的综合税收成本为50.15552.2011=52.3566(万元) 纳税收益=62.6021-52.3566=10.2455（万元）,【例410】 甲单位发包一建筑工程，在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标，于是甲与丙签订了工程承包合同，合同金额为430万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑工程合同，而只是负责设计、组织协调及对建设单位承担保证的业务，丙支付乙公司中介费50万元。 你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前： 乙公司应纳

17、营业税税额=505%=2.5（万元） 思路：由乙公司直接和甲公司签订合同。 具体操作：合同金额为430万元，然后乙公司再把该工程转包给丙公司，转包款为380万元。 筹划后： 乙公司的计税营业额=430380=50（万元） 乙公司应缴纳营业税=5031.5（万元） 筹划收益=2.5-1.5=1（万元）,【案例411】 某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，某纳税年度实现销售收入8500万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装（其中包括现场设计项目在内），其中流水线设计安装费用占销售收入的30。所以企业的税收负担率一直较高。此外，由于流水线的安装期限较长，短的要半年，长的要一年，会

18、计对销售的时间常常把握不准，税务机关每次检查都会有这样那样的问题被查出。 你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前： 应纳增值税=8 50030%17%=433.5（万元） 思路：成立专业安装公司，进行分类核算。 筹划后： 应纳营业税=8 500(1+17%)30%3%=89.505（万元） 筹划收益=433.5-89.505=343.995（万元）,【案例412】 某大型商城属于增值税一般纳税人，2006年8月份销售各种型号的空调器2 000台，取得不含增值税的销售额500万元，取得安装调试和维修服务收入16万元；销售电热水器1 200台，取得不含增值税的销售额360万元，取得安装调试及维修服务收入

19、12万元。购进货物准予扣除的进项税额是84万元，属于安装调试和维修服务部分准扣的进项税额可以忽略不计。 你认为怎样进行节税筹划？,筹划前： 该商城应缴纳的税额为： 销售货物的增值税税额=（500+360）17%-84=62.2（万元） 安装调试及维修服务收入应纳增值税税额=（1612）（1+17%）17%=4.0684（万元） 思路：该商城组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。 筹划后： 安装调试及维修服务收入应纳营业税税额=（1612）3%=0.84（万元） 筹划收益：4.0684-0.84=3.2284（万元）,【案

20、例413】 某市甲企业原是民政部门所办的小旅店，由于经营有方，随着市政建设与旅游业的发展现在已颇具规模。为了提供更加完善的服务，扩大经营范围，开展多元化业务，该企业又新建了一个国内旅行社和一个字画装裱行。由于该企业在最初经营时，为解决当地残疾居民的就业困难，招收了不少聋哑人员，从事后勤工作，属于民政福利企业。现有聋哑人20名，非聋哑人员55名。企业年收入大约为500万元。因企业没有满足减免税优惠的条件，不享受减免税的优惠。 你认为怎样进行节税筹划？,筹划前： 应纳营业税为：5005%=25（万元） 思路：增加残疾员工人员，使残疾员工占企业员工比例将达到35。 筹划收益：该企业就可以享受免缴营业

21、税的优惠待遇，少缴纳营业税25万元,【案例414】 甲企业新开发完成一项设备，与乙企业签订设备购销合同，甲企业出售设备并提供技术转让，合同总价款为702万元，其中设备款585万，专有技术转让费100.62万元，专有技术辅导费为16.38万元。甲企业属于增值税一般纳税人，货物的价款及技术费用开具了增值税专用发票，注明价款600万元，增值税税额102万元。 你认为怎样进行节税筹划？,筹划前: 甲企业应纳增值税税额=60017102（万元） 方法一、如果甲企业将设备的价款开具增值税专用发票，将技术转让费与技术辅导费按照发生时间的先后，分别开具普通发票。 设备应纳增值税税额=585（1+17%）17%

22、=85（万元） 专有技术辅导费应纳营业税税额=16.385%=0.819（万元） 专有技术转让费免税 合计应纳税额=85+0.819=85.819（万元） 方法二:甲企业将货物开具增值税专用发票，将专有技术转让费与专有技术辅导费开具普通发票，并且在同一张发票上分别注明。按现行政策规定，100.62万元的技术转让费与16.38万元的专有技术辅导费就可免缴营业税。甲企业只需要就设备的价款缴纳增值税。 应纳增值税税额=585（1+17%）17%=85（万元）,【案例415】 综合案例分析：某建筑工程公司，是集设计、策划、施工、安装等为一体的集团公司，公司规模庞大，技术力量雄厚，可承担相关的业务事项。

23、该公司在境外设有一控股子公司，从事设计、咨询、承揽工程等业务。本纳税期发生以下几项业务： （1）承包甲建设单位工程一项，签订承包合同，将工程交付下属施工一队施工。承包合同约定的包工方式为包工不包料，建筑材料由建设单位自行购买。工程完工后，建设单位支付施工劳务费2 500万元，建设单位购进材料的价款3 000万元，工程总价款5 500万元。据估计，如果实行包工包料的承包方式，凭借本公司对建材市场的了解及本公司与建筑材料供应商多年的交往，同品质、同数量的建筑材料，由本公司采购只需要支付2 500万元。即工程总价款为5 000万元。 （2）承接乙企业的设备安装工程，合同约定由本公司负责购买设备，设备价款200