第四章+贷款业务.ppt

1、1,第四章 商业银行贷款业务的核算与管理,2,第一节 贷款业务概述 第二节 贷款业务的核算 第三节 贴现业务的核算 第四节 贷款减值业务的核算 第五节 贷款的后续计量,3,第一节 贷款业务概述,（一）贷款的意义和种类 （二）商业银行贷款的政策 （三）商业银行贷款业务风险的控制,4,（一）贷款的意义,贷款也称放款，是银行或其他金融机构以一定的利率和必须归还等为条件，把货币资金提供给需要者的一种信用活动。 贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。,5,贷款的意义主要表现在：,银行通过发放贷款，可以满足生产和商品流通的资金需要，支持国民经济的发展。 银行通过信贷监督，促进企

2、业改善经营管理，加强经济核算，节约资金使用，提高经济效益。 加强贷款管理，加速资金周转，减少贷款损失，可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益。,6,（二）贷款的种类,按期限长短划分： 短期贷款、中期贷款和长期贷款 按还款方式划分： 一次偿还的贷款和分期偿还的贷款 按贷款的保障条件划分： 信用贷款、担保贷款和票据贴现,7,按自主程度不同划分： 自营贷款、特定贷款和委托贷款 按贷款的质量和风险程度划分： 正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款 按贷款的性质划分： 政策性贷款和商业性贷款,8,短期贷款和中长期贷款,短期贷款是指期限在1年以下的各种贷款； 中期贷款是指期限在13年的各种贷

3、款； 长期贷款是指贷款期限在3年以上（含3年）的各种贷款。,9,信用贷款、担保贷款和抵押贷款,信用贷款是指银行仅凭借款单位的信誉而无须提供抵押品和担保人而发放的贷款； 担保贷款是以具有法人资格的担保人所提供的担保为根据而发放的贷款，如借款人不能按期偿还贷款，担保人应承担偿还本息的责任； 抵押贷款是银行要求借款人提供一定的抵押品作为物质担保而发放的贷款。,10,贴 现,是“商业汇票贴现”的简称，是指商业汇票的持票人为提前取得票款，持未到期的商业汇票，向银行贴付一定的利息所作的转让。 它是一种票据转让行为，是银行向企业融通资金的一种信用方式。持票人将未到期的商业汇票转让给银行，由银行扣除一定的利息

4、后，将余额交付贴现人的信用行为。 它是一种特殊的贷款形式。,11,贴现与一般贷款的区别,一、融资的对象不同 贴现是以票据为对象，而一般贷款是以物资为对象。 二、收取利息的时间不同 贴现利息是在贴现金额中预先扣除，而贷款利息则是采取按期计收或利随本清的做法。,12,三、对社会资金总量的影响不同 贴现是资金在不同人手中的转移，是商业信用向银行信用的转化，并不改变社会总资金的规模；而贷款是将闲置资金转化为生产资金，使生产和流通领域的资金总量得以扩充和增加，进而引起社会资金总量的增加。,13,四、贴现是短期的，而贷款则有各种期限。 贴现的期限最长不超过六个月，贷款则有短期贷款、中期贷款和长期贷款之分，

5、期限不一。,14,五、资金的流通性不同 已办贴现的票据，在银行急需资金时，还可办理转贴现或再贴现，资金运用较灵活，贷款则不同，只能按合同约定的期限如期收回。,15,自营贷款和委托贷款,自营贷款是使用银行吸收的一般存款而发放的贷款； 委托贷款是指银行或信托机构接受委托单位的委托，使用委托单位预先交存的资金，按其指定的对象和用途发放的贷款。,16,政策性贷款和商业性贷款,政策性贷款主要是指用于国家物资储备、大宗农副产品收购、国家重点建设项目以及老少边穷地区的贷款； 商业性贷款是指由银行自主经营的、以盈利为目的的贷款。,17,按风险程度对贷款实行分类,根据中国人民银行贷款风险分类指导原则要求，贷款按

6、风险程度不同划分为5类： 正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。 关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还不利的因素。,18,次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。 可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也难免造成一部分损失。 损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。 在上述5级分类，后3类称为不良贷款，应加紧监管和催收。,19,商业银行的贷款政策,（一）贷款业务发展战略 （二）贷款审批的分级授权 （三）贷款的期限结构和品种结构 （四）关系人贷款

7、政策 （五）信贷集中风险管理政策 （六）贷款定价政策 （七）贷款的担保政策,20,（八）贷款的审批程序和审批政策 （九）贷款的分类政策 （十）贷款的日常管理和催收政策 （十一）不良贷款的管理政策 （十二）贷款呆账准备金的提取和损失类贷款的核销政策 （十三）贷款规模控制政策 （十四）贷款档案管理政策,21,商业银行贷款业务风险的控制,借款人资信状况评价：“5C”原则 借款人财务状况评价 做好己发放贷款的跟踪监督和到期催收工作,22,第二节 贷款业务的核算,贷款业务的核算要求 一、本息分别核算 二、商业贷款与政策性贷款分别核算 三、自营贷款和委托贷款分别核算 四、应计贷款和非应计贷款分别核算,银行

8、会计部门根据不同类型的贷款制度，制定了相应的核算方式。从目前各种贷款发放和收回的形式来看，贷款的核算方式主要有以下3种： 逐笔核贷 信用贷款、担保贷款、抵押贷款、按揭贷款 下贷上转 贴现,24,逐笔核贷,逐笔核贷是银行发放贷款最常用的核算方式，信用贷款、担保贷款都采用这种核算方式。,25,其特点是：,由借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，确定贷款利率，一次发放，定期收回。 发放时，贷款应一次转入借款单位的结算存款户后才能使用，不能在贷款户中直接支付。 收回时，由借款单位开具支票，从基本账户中办理归还手续，或由银行主动扣收。 贷款利息一般由银行按季计收或利随本清。,26,

9、信用贷款核算,信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行得以制约借款人信用行为的只有一纸借据。由于信用贷款没有实物或有价物作抵押，因而是银行的高风险资产，所以商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。,27,会计核算手续包括： 发放贷款 收回贷款 贷款展期 贷款逾期 贷款利息的计算,28,发放贷款,借款单位申请贷款时，应填写借款申请书，经信贷部门考核同意后，双方签订借款合同。 然后借款单位提交一式五联的借款凭证，并在第一联上加盖单位公章、法定代表人名章及预留印鉴，连同申请书一起交给信贷部门。,29,信贷部门审查同意后，将银行核定的贷款金额及还款时间批注在借据上，然后转会计部门

10、。 会计本门审核无误后，为借款单位开立贷款分户账，将款项转入借款单位存款账户。转账的会计分录如下： 借：短（长）期贷款 -XX单位贷款户 贷：活期存款 - XX单位存款户,30,收回贷款,贷款到期，本着按期归还的信贷原则，应按期收回。 一般在贷款到期前3天，由信贷部门通知借款人按期归还。 借款单位归还贷款时，应在收款单位栏填写开户银行名称。金额栏填写归还贷款的金额（不包括利息），用途栏注明“归还X年X月X日第X号贷款”的字样，交银行会计部门。,31,会计部门收到还款凭证，办理转账手续： 借：活期存款-XX单位存款户 贷：短期（或中长期）贷款-XX单位贷款户,32,例：2009年5月7日开户单位

11、世纪联华商场（账号： 2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35 ，2009年11月7日归还，经审核同意，予以办理。 发放贷款的核算： 借：短期贷款世纪联华商场贷款户 200,000 贷：活期存款-世纪联华商场 200,000,33,归还贷款的核算：,借：活期存款世纪联华商场户 205,220 贷：短期贷款-世纪联华商场贷款户 200,000 利息收入-普通短期贷款利息收入户 5,220（200，000*6* 4.35 ）,34,贷款展期,若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到期前，向银行信贷部门提出贷款展期的书面申请。 银行信贷部门视情况决定是否展期，对

12、同意展期的贷款，应在展期申请书上签注意见，然后交给会计部门。,35,会计部门在借款单位的原借据上批注展期日期，申请书附在借据后面，不需办理转账手续。 每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得超过原贷款的期限的一半，最长不得超过3年。,36,贷款逾期,贷款到期，若借款单位无正当理由而不归还贷款，或申请展期后贷款到期仍不能归还，即作为逾期贷款处理。 银行将原贷款转入该单位的逾期贷款账户，会计分录为： 借：逾期贷款-XX单位逾期贷款户 贷：短期（中长期）贷款 -XX单位贷款户,37,到期贷款转入逾期贷款户后，应在原借据上批注，待借款单位存款账户上有款支付时，一次或

13、分次扣收，并从逾期之日起到款项还清的前一日为止，按规定比例，加收过期利息或罚息。,38,贷款利息的计算与核算,贷款利息的计算，有定期结息和利随本清两种方法。 定期结息是指银行在每月或每季度末月20日营业终了时，根据贷款科目余额计算累计贷款积数(贷款积数计算方法与存款积数计算方法相同)，登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。 利随本清，又叫逐笔结息法。它是指银行应在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。,39,定期结息核算,定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按365天或366天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天为止，在结

14、息日计算时应包括结息日。其计算公式为: 应收贷款利息=累计贷款计息积数日利率,40,利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，办理转账。其会计分录如下： 借：应收利息-贷款利息收入 贷：利息收入 借：活期存款-存款户 贷：应收利息-贷款利息收入,41,利随本清的核算,利随本清（逐笔结息）计算时间，整年按360天计算，整月按30天计算，零头有一天算一天，采用“算头不算尾”方式。其计算公式为： 应收贷款利息=还款金额日期日利率 办理转账的会计分录同定期结息一致。,42,【例】工商行某分理处与8月20日发给第二机械厂临时贷款一笔，金额16万元，期限三个月，利率为12。11月20日第二机械厂归还贷款。 银

15、行计算的应收利息为： 应收利息160,000 12 3960（元）,43,逐笔结息会计实务,银行收到利息后，转账会计分录如下： 借：活期存款-第二机械厂存款户 160,000 贷：短期贷款-第二机械厂临时贷 160,000 借：应收利息-贷款利息收入 960 贷：利息收入 960 借：活期存款-第二机械厂存款户 960 贷：应收利息-贷款利息收入 960,44,会计分录也可以简化为： 借：活期存款-第二机械厂存款户 160,960 贷：短期贷款-第二机械厂临时贷 160,000 利息收入 960,45,逾期贷款利息的计算,对逾期贷款利息的计算，采用分段计算方法。 从贷款发放之日起到贷款到期日为

16、一段计息期，这段利息期既算头也算尾，按借款时所定利率计息； 从贷款到期的次日开始，到收回贷款日为止，这段日期不算尾，但要按一定百分比加计利息。,46,逾期贷款核算实例,【例】某化工厂4月4日申请短期贷款20万元，期限4个月。8月4日贷款到期，该单位存款不足，只能归还12万元，其余转入逾期贷款户。8月28日归还全部本息（贷款利率6，逾期贷款利率按每日万分之三）。,47,4月4日： 借：短期贷款- XX化工厂贷款 200,000 贷：活期存款-XX化工厂存款 200,000 8月4日： 应收利息200,0004 64,800（元）,48,会计分录为： 借：活期存款-XX化工厂120,000 贷：短

17、期贷款-XX化工厂120,000 借：应收利息 4,800 贷：利息收入 4,800 借：逾期贷款-XX化工厂逾期户 80,000 贷：短期贷款-XX化工厂贷款户 80,000,49,8月28日： 逾期利息逾期金额逾期天数3 80,000 23 3 =552(元) 转账的会计分录为： 借：活期存款-XX化工厂存款户 85,352 贷：逾期贷款-XX化工厂逾期户 80,000 应收利息 4,800 利息收入 552,50,担保贷款业务,根据中华人民共和国担保法，担保（保证）贷款，即指借款人申请借款的同时向银行提供有法人资格的且能承担借款人一旦无力还款而能代之偿还责任的经济组织作保的贷款。 担保贷

18、款是较之信用贷款稍有保证的、信贷风险相对较小的贷款，因为其有第三方信用担保。 担保贷款虽有保证人，但只是以保证人信用作担保，并未涉及任何财产的抵押，所以，从严格意义上讲仍为信用贷款。 其会计处理和核算方式同逐笔核贷相同。,51,抵押贷款业务,抵押也属于担保范畴，抵押贷款与以保证人信用担保的贷款是不同的，它是以债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保物的贷款。 根据我国担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。,52,能够成为抵押品的财产,按担保法第三十四条规定有如下一些： 抵押人所有的房屋和其他地上定着物

19、。 抵押人所有的机器、交通工具和其他财产。 抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物。,53,抵押人依法有权处分的国有的机器、交通工具和其他财产。 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权。 依法可以抵押的其他财产。,54,能够成为质押品的财产,质物：出质人移交动产给债权人作为质物。 权利质押，包括： 汇票、支票、本票、债券、存单、仓单、提单； 依法可以转让的股份、股票； 依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权； 依法可以质押的其他权利。,55,抵押率的确定,银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价

20、格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。 抵押率为： 放款本息总额抵押物现值100% 按一般通行惯例，抵押率在70%上下为宜。,56,抵押贷款发放的核算,银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书给信贷部门，并签订抵押借款协议书。信贷部门审核同意后，交会计部门处理。 银行会计部门在收到信贷部门转来的有关凭证后，据以办理转账，会计分录如下： 借：抵押贷款-借款人户 贷：活期存款-借款人户 同时登记表外科目 收：代保管有价值品,【例】万达公司将一台机器申请抵押贷款，机器原价100，000元。经银行批准，同意发放抵押贷款60，000元，期限为6个月，利率为5.31%。编制会计分录如下： 借：抵押贷款-万

21、达公司 60，000 贷：活期存款-五星公司 60，000 【表外】 收：代保管有价值品 100，000,58,会计部门对抵押品要进行表外登记，委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进行账实核对，以防发生损失。,59,抵押贷款如期收回的核算,借款人在抵押贷款到期时填写还款凭证如期还款，会计部门根据还款凭证办理转账手续: 借：活期存款-XX 借款人户 贷：抵押贷款-XX借款人户 利息收入-抵押贷款利息收入户 在办完还贷手续后，抵押品应随即交还借款人，并销记表外科目和抵押品登记簿。,60,借款人到期不能还款的核算,借款人到期不能还款，根据抵押贷款合

22、同规定，银行有权根据抵押品价值收回贷款，按其对抵押品的处置方式不同，分为以下两种情况： 拍卖抵押品 转入账内,61,拍卖抵押品,如果拍卖所得净收入(拍卖所得收入减拍卖所付费用)大于抵押贷款本息，若按担保法有关规定执行，则将拍卖所得净收入抵扣抵押贷款本息后，将结余部分退还借款人。会计分录如下： 借：库存现金 贷：抵押贷款-借款人户 利息收入-抵押贷款利息收入 活期存款-借款人户(退还部分）,62,如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，则不足部分应由债务人清偿。会计分录如下： 借：库存现金 活期存款-借款人户(不足部分) 贷：抵押贷款-借款人户 利息收入-抵押贷款利息收入户,63,转入账内,银行如果

23、将抵押品按其实物属性转入自己的资产账内，则可按下述方法处理账务。 若抵押物为固定资产，则会计分录如下： 借：固定资产（原价） 贷：抵押贷款-借款人户（贷款金额） 应收利息-借款人户 累计折旧（差额）,64,若抵押物为有价证券，则会计分录如下： 借：短期投资-股票（或债券投资） 贷：抵押贷款-借款人户 应收利息 -借款人户,【例】2009年8月7日，发放给方达公司的抵押贷款150，000元，已逾期2个月，应收利息15930，银行经批准处理，将抵押品设备一台价值200，000元转作银行账务处理。编制会计分录如下： 借：固定资产 200，000 贷：逾期贷款-方达公司 150，000 应收利息 15

24、，930 累计折旧 34，070 付：代保管有价值品 200，000,66,下贷上转,下贷上转贷款是借款单位为解决下属非独立核算基层单位的资金需要而利用的一种贷款方式。 例如，银行对粮食、商品流通、外贸等企业所属的不实行独立核算的基层农副产品收购单位发放贷款。 在集中收购季节，银行根据上级行核定的贷款指标，就地直接发放贷款，定期上划转入其主管单位在上级行开立的贷款账户。,67,下贷上转贷款的申请与开户,贷款单位为其基层收购单位申请办理下贷上转贷款时，应填制借款申请书，连同基层收购单位支款印鉴卡送交开户行，经信贷部门审查同意后，通知会计部门。,68,会计部门将借款申请书专夹保管，并将收购单位名称

25、、借款用途、贷款限额、上划期限等内容以书面材料形式随同收购单位印鉴卡一并送交收购单位所在地银行，收购单位所在地银行即在有关科目下为基层单位开立贷款辅助账户。,69,下贷上转贷款的发放,收购单位用款时，在贷款额度内签发支款凭证，并在支款凭证上加盖用款单位印鉴后，交其所在地银行。 银行经审查无误后，编制特种转账传票，将款项从用款单位贷款辅助账户转入用款单位存款辅助账户。,70,其会计分录如下: 借：短期贷款-XX单位下贷上转贷款辅助帐户 贷：活期存款-基层单位存款辅助账户,71,下贷上转贷款的上转,在规定的贷款上划日期内，基层银行应将用款单位贷款通过联行往来或同业往来转借款人开户行。其会计分录如下

26、： 借：存放联行款项 贷：短期贷款-单位下贷上转贷款辅助账户,72,借款人开户行收到联行往来或同业往来转来的贷款，经核对无误后，办理转账。其会计分录如下： 借：短期贷款-XX借款人贷款户 贷：联行存放款项,73,下贷上转贷款收回及计息,由于此种贷款是由借款人申请，基层用款单位使用后转入借款人贷款账户，因此其贷款的所有权属于借款人。 贷款收回及利息计算应由借款人开户行按逐笔核贷的方式处理。,74,第三节 贴现业务的核算,银行受理商业汇票贴现的核算 例： 2009年9月12日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号： 2010006 ）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,000

27、元，该汇票出票日为 2009年7月12日，到期日为2009年10月12日， 审核无误，予以办理，贴现率为 3.54 。,75,首先，计算出贴现利息和实付贴现金额： 贴现利息汇票金额贴现期贴现率 100000013.543540（元）实付贴现金额汇票金额贴现利息 10000003540996460（元）,76,其次，进行账务处理： 借：贴现资产银行承兑汇票户 1，000，000 贷：活期存款开关厂户 996，460 利息收入-普通短期贷款利息收入户 3540,77,贴现到期收回的核算,1.付款人有款支付的核算 借：吸收存款/存放中央银行款项 贷：贴现资产汇票户 利息收入 2.付款人无款支付，但账

28、户有足够余额的核算 借：吸收存款贴现申请人存款户 贷：贴现资产商业承兑汇票 利息收入,78,3.如贴现申请人存款账户余额不足，不足部分应转入逾期贷款科目核算。 借：吸收存款-贴现申请人存款户 逾期贷款-贴现申请人贷款户 贷：贴现资产-商业承兑汇票 利息收入 4.对贴现申请人未在本行开立账户的，对已贴现的汇票金额的收取，应按规定向贴现申请人或其他前手进行追索。,5.对于不能收回的贴现应查明原因，确实无法收回的，经批准作为呆账损失的，应冲销提取的贷款损失准备。 借：贷款损失准备 贷：贴现资产-商业承兑汇票 贷款损失准备一经确认，不得转回,第四节 贷款减值业务的核算,一、资产减值的确认条件 二、资产

29、减值的测试方法 三、坏账准备的核算 四、贷款损失准备的核算,81,坏账准备的核算,由于信用贷款具有很高的风险，为了提高银行抵御风险的能力，我国银行业于1988年建立了呆账准备金制度，并于1992年进一步予以修订；1993年7月1日，随着企业财会制度的改革，银行业也开始建立坏账准备。,82,呆账是指银行发放贷款无法收回的欠账。 坏账是指银行发放贷款无法收回时的应收利息。 呆账准备与坏账准备的建立，是稳健性原则在银行业的具体表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。,83,贷款的坏账准备金是银行根据国家有关规定按年初信用贷款余额的一定比例计提的、用于弥补贷款呆账损失的专项补偿基金。 按现行财务

30、制度规定，银行当年实际提取的坏账准备在成本中列支，计入当期损益。,84,发生贷款坏账损失时，银行应按规定的核销条件、核销办法和审批权限从坏账准备金中核销。 贷款坏账准备自1993年起按年初信用贷款余额的6全额提取，从1994年起每年递增1%全额提取，直至历年结转的坏账准备余额达到年初贷款余额的1%，当年起改按1%的比例实行差额提取。,85,计提坏账准备的核算,每年年初，银行将信用贷款余额乘以1%计算出坏账准备的应备数，再与年初贷款坏账准备的现有数相比较，应备数大于现有数的差额为应补提额；反之，则为应冲减差额。,86,计提时，会计分录如下： 借；资产减值损失-计提的坏账准备 贷：坏账准备 冲减时

31、，会计分录如下： 借：坏账准备 贷：资产减值损失-计提的坏账准备,87,核销坏账贷款的核算,坏账贷款是指已转逾期3年以上，由于种种原因催收无效的逾期贷款。 对于逾期(含展期后)3年以上的贷款作为催收贷款管理，属于呆账贷款的，应按规定的核销条件、核销办法和审批权限，从提取的贷款坏账准备中核销。,88,核销呆账贷款时，其会计分录如下： 借：坏账准备 贷：逾期贷款-XX借款人户 若已核销呆账贷款以后又收回时，会计分录相反。,贷款损失准备的核算,金融企业通过“贷款损失准备”科目核算按照规定提取的贷款损失减值准备。 1.资产负债表日贷款发生减值的，按减记的金额，作会计分录如下： 借：资产减值损失-计提贷

32、款损失准备 贷：贷款损失准备,2.对于确实无法收回的各项贷款，经批准应冲销提取的贷款损失准备。 借：贷款损失准备 贷：贷款、贴现资产等,3.已计提贷款损失准备的贷款价值又得以恢复，应在原计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，作会计分录入如下： 借：贷款损失准备 贷：资产减值损失,第五节 贷款的后续计量,一、金融资产的后续计量 二、贷款的摊余成本 三、贷款的后续计量与核算,期末摊余成本= 期初摊余成本+（实际利息-年末实际支付的利息金额） 实际利息=期初摊余成本实际利率 名义利息=贷款本金名义利率,某商业银行吸收客户存款20，000元，存期2年，当时名义利率为3%，到期一次支取本金和利息。

33、按插值法其实际利率为2.5%。编制第一年年初、第一年年末、第二年年末会计分录，编制支取存款本息的会计分录。,第一年年初 借：库存现金 20，000 贷：定期存款（本金） 20，000 第一年年末时利息计算： 实际利息=20，0002.5%=500（元） 名义利息=20，0003%=600（元） 利息调整=600-500=100（元）,第一年年末（资产负债表日计提利息） 借：利息支出 500 定期存款（利息调整）100 贷：应付利息 600 实际支付资金利息 借：应付利息 600 贷：定期存款（本金） 600,第二年年末利息计算： 实际利息=20，5002.5%=512.50（元） 名义利息=2

34、0，0003%=600（元） 利息调整=600-512.50=87.50（元）,第二年年末账务处理： 借：利息支出 512.50 定期存款（利息调整） 87.50 贷：应付利息 600 实际支付资金利息 借：应付利息 600 贷：定期存款（本金） 600,支付存款本息： 借：定期存款（本金） 21，200 贷：库存现金 21，200 借：利息支出 187.50 贷：定期存款（利息调整） 187.50,该项存款的初始计量与后续计量如下,【例】某商业银行向长城公司发放3年期1000万元贷款。合同利率为6%，初始确认该贷款时所确定的实际利率为6.5%。贷款每年收取利息60万元。计算每年末的贷款摊余成

35、本并编制相应的会计分录。（每年收取利息60万元，账务处理省略）,每年末的贷款后续计量为： 第一年末 摊余成本=1000+10006.5%-60=1005（万元） 利息调整=1005-1000=5（万元） 借：贷款（利息调整） 50,000 贷：利息收入 50,000,第二年末 摊余成本= 1005（1+6.5%）-60=1010.32（万元） 利息调整=1010.32-1005=5.32（万元） 借：贷款（利息调整） 53,200 贷：利息收入 53,200,第三年末 摊余成本=1010.32（1+6.5%）-60 =1015.99（万元） 利息调整=1015.99-1010.32=5.67（万元） 借：贷款（利息调整） 56,700 贷：利息收入 56,700,第三年末收回贷款 借：吸收存款/存放中央银行款项 10,159,900 贷：贷款（