保险业涉及税种培训资料-李春然.ppt

1、保险业涉及哪些税种？,李春然,保险业涉及哪些税种？目录,2、增值税,4、企业所得税,3、营业税,5、个人所得税,6、其他税种,目录,1、税收概述,一、税收概述,一、税收概述,一、税收概述,1、我国现行的税种有哪些？,一、税收概述,增值税；消费税；车购税；营业税（铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳部分）；企业所得税（上述单位及中央企业、中央与地方联营企业、海洋石油企业、地方金融企业）；个人所得税（储蓄存款利息所得）；资源税（海洋石油企业）；城建税（随流转税）。,2、这些税种由哪些部门负责征收？,国税,营业税； 城建税；企业所得税（地方国企、集体企业、私营企业）； 个人所得税； 资源税

2、； 城镇土地使用； 耕地占用； 土地增值税；房产税；车船税；印花税；契税；筵席税；烟叶税,地税,关税； 增值税（进出口环节）；消费税（进出口环节） 。,海关,一、税收概述,二、增值税,二、增值税,二、增值税,1、增值税的征税范围 一般规定：包括销售或者进口货物、提供加工、修理、修配劳务。 特殊规定：还包括货物期货、银行销售金银的业务、典当业的死当物品、部分集邮商品、电力公司的过网费等特殊项目，以及视同销售、混合销售、兼营销售等特殊行为。 营改增1+6模式：交通运输业和六个现代服务业 2014年新增营改增试点行业：邮政业、铁路运输业,二、增值税,继2011年1月，交通运输业（不含铁路运输）、六个

3、现代服务业营改增在上海率先开始试点实施后，2013年8月1日起，已在全国范围内推行。 2014年1月1日起，铁路运输业、邮政业也纳入营改增试点范围。 财政部和国家税务总局于4月30日印发关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知，明确从2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围。 政府希望营改增在国家12-5规划内实施完成，但金融业因其行业的特殊性、复杂性，预计会到2016年完成。,营改增动态,二、增值税,2、增值税税率及征收率,一般纳税人,基本税率：17% 低税率：13% 零税率：0%,小规模纳税人征收率：3%。,营改增增加,有形动产租赁：17% 交通业、邮政业、基础电信服务业：11%

4、 其他服务业、增值电信服务：6%,二、增值税,3、增值税应纳税额计算,当期应纳税额=当期销售额*适用税率-当期进项税 例：某一般纳税人，适用税率为17%，2013年3月销售A产品给某商场，开具增值税专用发票，不含税销售额80万元，另开具普通发票销售给个体户B产品，收到款项共计5.85万元。当月购进货物取得专用发票，注明进项税额5.2万元，另购入作为固定资产使用的设备，专用发票注明进项税额1.7万元，计算该企业3月份应纳增值税额。 销售税额：8017%+5.85（1+17%）17%=14.45（万元） 进项税额：5.2+1.7=6.9（万元） 应缴纳增值税：14.45-6.9=（7.55万元）,

5、二、增值税,当期应纳税额=含税销售额（1+征收率）*征收率 例：某小规模纳税人商店，2013年3月份共取得零售收入总额12.36万元，计算当月应纳增值税额。 不含税销售额： 12.36（1+3%）3%=12（万元） 应缴纳增值税： 123%=0.36（万元）,营改增应纳税额计算方法同上两种。,二、增值税,借：货币资金、应收帐款等 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）,4、增值税账务处理,实现销售时,借：原材料、固定资产等 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：货币、应付帐款等,购进货物时,三、营业税,三、营业税,三、营业税,1、营业税征税范围 是指在我国境内提供营业税暂行条例规定

6、的应,税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。,三、营业税,2、营业税税目与税率,三、营业税,3、营业税应纳税额计算 应纳税额=营业额税率,三、营业税,4、营业税账务处理,月末计提时,次月缴税后,借：营业税金及附加 贷：应交税金-应交营业税,借：应交税金-应交营业税 贷：银行存款,四、企业所得税,四、企业所得税,四、企业所得税,1、企业所得税征税范围,指对我国境内的企业和组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。,四、企业所得税,2、企业所得税税率,比例税率,四、企业所得税,小型微利企业定义及优惠：工业企业，年度应纳税所得额30万元，从业人数100人，资产总

7、额3 000万元；其他企业，年度应纳税所得额30万元，从业人数80人，资产总额1 000万元。 2012年1月1日起至2015年底止，对年度应纳税所得额6万元的企业其应纳税所得减按50%进行征收。 财政部和国家税务总局4月8日联合发文，明确自2014年1月1日起到2016年底，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业范围由年应纳税所得额低于6万元（含6万元）扩大到年应纳税所得额低于10万元（含10万元）。,四、企业所得税,3、企业所得税应纳税额计算 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损 应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率,第二节 主要税种,

8、、收入总额 包括以货币形式+非货币形式从各种来源取得的收入。 （1）销售货物收入。（2）提供劳务收入。（3）转让财产收入。（4）股息、红利等权益性投资收益。（5）利息收入。（6）租金收入。（7）特许权使用费收入。（8）接受捐赠收入。 （9）固定资产盘盈收入等。,四、企业所得税,、不征税收入 指财政性资金的收入等（1）财政拨款。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入。,第二节 主要税种,、免税收入 （1）国债利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收

9、益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。,四、企业所得税,、几项特殊的准予扣除项目 业务招待费支出：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 广告费和业务宣传费支出：一般企业不超过当年销售（营业）收入l5%；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。化妆品销售制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造），不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，

10、一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,在列支业务宣传费时，应提供如下材料：一、所赠送宣传品的明细，注明签收人。二、业务宣传活动的方案、协议等支持性材料。,四、企业所得税,会议费支出：对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除： 会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册； 会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)； 会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。,培训费支出：必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。,四、企业所得税,租车费支出：企业租用职工私家车，签订协议的，

11、汽油费、过路费和停车费允许在税前扣除；而保险费、修理费不能扣除。若没有签订协议，上述费用则均不允许在税前扣除。,出租方为本企业职工，并且签订了租车协议（需贴印花税），缴纳个人财产租赁所得税；若无租车协议，则需缴纳个人工资薪金所得税。出租方为非本企业职工，则所有费用均按劳务报酬缴纳个人所得税。,四、企业所得税,财产损失：准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失，即实际资产损失，以及虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失，即法定资产损失。 对各项存货发生的正常损耗、固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失等，可采取清单申报方式，可

12、按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；其他非正常损失采取专项申报形式方作会计核算资料外，还应逐项（或逐笔）报送申请报告。,四、企业所得税,手续费支出： 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的15%计算限额； 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额； 其他企业按与具有合法经营资格的中介机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,除委托个人代理外，企业以现金等非转帐方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除）,四、企业所得税,、准予弥补的亏损 企业某一纳税年度发生的亏损，准予用下一年度的所得弥

13、补，下一年度所得不足弥补的，可结转以后年度弥补，但结转年限最长不得超过5年。,2008年 亏损 120万元 2009年 盈利 30万元 2010年 盈利 60万元 2011年 亏损 10万元 2012年 亏损 5万元 2013年 盈利 20万元,1 2 3 4 5,结转下年90万元 结转下年30万元 结转下年30万元 结转下年30万元 弥补期限已到,四、企业所得税,4、企业所得税纳税申报,一般行业,按季预缴（季度终了之日起15日内） 年度汇算清缴（年度终了之日起5个月内）,特殊行业,从2008年开始，对跨地区经营的企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的征收管理办法。,但

14、从2013年开始，该征管办法又有新变化。根据国家税务总局关于印发的公告（税务总局公告2012年第57号），自2013年起，总机构汇算清缴计算出的应补应退税款，按照税款分配办法，由各分支机构计算各自应补应退税额，并在其所在地办理补税或退税手续。,四、企业所得税,5、企业所得税账务处理 按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时： 借：所得税 贷：应交税金-应交企业所得税 借：应交税金-应交企业所得税 贷：银行存款 年终汇算清缴补缴税款时同上。 采用纳税影响会计法核算的，应在负债类科目中增设“递延税款”科目，核算由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的

15、数额。,五、个人所得税,五、个人所得税,五、个人所得税,1、个人所得税征税范围 是对个人（自然人，也包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者 ）取得的各项应税所得征收的一种税 。,五、个人所得税,2、应税项目及税率,五、个人所得税,3、工资薪金所得应纳所得税额计算,全月应纳税所得额是指以每月收入额减除按税法规定减除有关费用（3500元或4800元）后的余额。,五、个人所得税,一般工资薪金计算： 例：张某2013年含税应发工资8500元，扣交基本养老、医疗保险、公积金800元，当月应纳税额为： （8500-800-3500 ） 10%-105=315元,五、个人所得税,个人取得全年一次性奖

16、金计算： 例：中国公民李某2013年2月发放工资2300元，当月末，又发放年终一次性奖金60000元，其当月应纳税额为： 适用税率和速算扣除数计算： 60000-（3500-2300）/12=4900元，查税率表，适用税率20%，速算扣除数555； 当月应纳税额=（60000-1200）*20%-555=11205元 如李某当月工资3800元，找税率和速算扣除数为： 60000/12=5000元，适用税率20%，速算扣除数555； 当月应纳税额=（60000*20%-555）+（3800-3500）*3%=11445+9=11454元 注：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用

17、一次。,五、个人所得税,4、劳务报酬所得计算,劳务报酬所得适用税率,每次收入不超过4000元的，费用扣除标准为800元，超过的为收入的20%。,五、个人所得税,自2006年6月1日起，对保险营销员佣金中的展业成本，免征个人所得税；对佣金中的劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税及附加后，,5、几项特殊规定,涉及保险业营销员有关规定：,依照税法有关规 定计算征收个人所得税。 根据目前保险营销员展 业的实际情况，佣金中 展业成本的比例暂定为 40%。,五、个人所得税,个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月发放的

18、，分解到所属月份并与该月份工资、薪金所得合并后计征个人所得税。,个人取得公务交通、通讯补贴征税问题：,公务扣除标准由省级地税根据纳税人公务交通、通讯费用实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国税总局备案。,五、个人所得税,企便函【2009】33号规定：企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的3

19、0%作为个人收入扣缴个人所得税。 （二）企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。,五、个人所得税,财税201150号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知中规定： 企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税： 1.企业通过价格折扣、折让方式向个人

20、销售商品（产品）和提供服务； 2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等； 3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。,促销展业赠送礼品有关征税问题之一：,五、个人所得税,促销展业赠送礼品有关征税问题之二：,企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴： 1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。,五、个人所得税,计提时：借：业务及管理费 贷：应付职工薪酬 代扣时：借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税,6、个人所得税账务处理,工资、薪金所得应纳个人所得税的会计处理